7. Kết cấu của đề tài: Gồ m3 chương
3.2.3. Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm tại Công ty
Báo cáo đánh giá trách nhiệm thành quả của các trung tâm trách nhiệm vừa thông tin về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh vừa xác định trách nhiệm của các trung tâm trách nhiệm. Vì vậy hoàn thiện báo cáo đánh giá trách nhiệm là một trong những nội dung quan trọng của kế toán trách nhiệm.
69
Trên cơ sở phân tích mục tiêu, chức năng, vai trò, quyền hạn và trách nhiệm cũng như các chỉ tiêu đo lường, đánh giá trách nhiệm thì hệ thống báo cáo đánh giá trách nhiệm cần thể hiện rõ hai tiêu chí:
-Thể hiện rõ ràng, chính xác, minh bạch các thông tin mang lại.
-Trách nhiệm của từng trung tâm.
Hệ thống báo cáo trách nhiệm là sản phẩm cuối cùng của kế toán trách nhiệm. Dựa vào đặc thù của từng trung tâm trách nhiệm, nên mỗi trung tâm trách nhiệm sẽ có nội dung báo cáo gắn với chỉ tiêu, nhằm đánh giá kết quả của mỗi trung tâm.
*Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí
Trung tâm chi phí của Công ty gồm: phòng Kế toán – Tài chính, phòng Tổ chức – Hành chính và phòng Quản lý bảo vệ rừng. Đứng đầu các phòng này là các trưởng phòng, các trưởng phòng là người chịu trách nhiệm cho thành quả của bộ phận mình.
Chỉ tiêu đánh giá trách nhiệm của trung tâm chi phí là chênh lệch giữa các khoản mục chi phí thực tế so với chi phí dự toán đã được lập theo định mức. Vì vậy báo cáo trách nhiệm nhiệm được lập tương ứng là báo cáo dự toán của trung tâm chi phí (Bảng 3.3.), báo cáo phân tích biến động của từng trung tâm chi phí (Bảng 3.4) và báo cáo trách nhiệm tổng hợp của các trung tâm chi phí (Bảng 3.5).
70
Bảng 3.4: Báo cáo phân tích biến động chi phí Công ty năm 2018
Khoản mục chi phí Dự toán Thực hiện Chênh lệch Tuyệt đối Tỷ lệ (%) 1. Chi phí nhân viên 5.449.060.340 4.769.935.663 -679.124.677 -12,5 2. Chi phí vật tư, CDC 574.896.800 1.166.901.500 592.004.700 103,0 3.Chi phí khấu hao TSCĐ 429.851.606 416.924.650 -12.926.956 -3,0 4. Chi phí dịch vụ mua ngoài 6.725.900.414 7.951.789.772 1.225.889.358 18,2 5. Chi phí bằng tiền khác 4.383.298.240 2.354.604.130 -2.028.694.110 -46,3 Tổng cộng 17.563.007.400 16.660.155.715 -902.851.685 -5,1
Báo cáo phân tích biến động chi phí được lập cho từng phòng ban tại Công ty trên cơ sở so sánh giữa chi phí thực tế phát sinh so với chi phí dự toán đã được lập. Từ đó phân tích sự biến động đó để có thể phát huy những mặt tốt và tìm nguyên nhân khắc phục những hạn chế. Và đây cũng là căn cứ để đánh giá trách nhiệm của người quản lý trung tâm chi phí. Tức trách nhiệm của các Trưởng phòng tại Công ty, họ có thực hiện quản lý, kiểm soát chi phí tốt hay không.
Bên cạnh đó để tổng hợp chi phí tại các trung tâm chi phí phục vụ cho việc đánh giá tình hình biến động chi phí trên quy mô cả Công ty thì lập Báo cáo tổng hợp chi phí của các trung tâm chi phí như Bảng 3.5.
71
Bảng 3.5: Báo cáo tổng hợp của các trung tâm chi phí
Các phòng Dự toán Thực hiện Chênh lệch Phân tích biến động Tuyệt đối Tỷ lệ (%) 1. Phòng Kế toán – Tài chính 2. Phòng Tổ chức – Hành chính 3. Phòng Quản lý bảo vệ rừng Tổng cộng
*Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu
Hiện tại trung tâm doanh thu, phòng Kế hoạch – Kỹ thuật chỉ lập dự toán doanh thu cho công trình đến năm khai thác chứ chưa lập dự toán doanh thu cho từng năm, chẳng hạn dự toán doanh thu cho năm 2018. Dự toán này tác giả đã đưa ra như Bảng 3.1. Đồng thời trung tâm doanh thu cần lập Báo cáo doanh thu thực hiện năm 2018 như Bảng 3.6.
72
Bảng 3.6: Báo cáo doanh thu, thu nhập thực hiện năm 2018
STT Công trình Diện tích (ha)
Khối lượng (tấn) Giá bán bình quân 1 tấn Doanh thu Bình quân/ha Tổng 1 Công trình Rừng trồng Hà Nhe 21,10 2.428 1.004.798 2.439.650.000 2 Công trình Rừng trồng Bình Tân, Bình Thuận 28,6 2.480 1.206.460 2.992.020.000 3 Công trình Rừng trồng Tây Giang, Tây Thuận 29,1 2.567 1.217.628 3.125.650.000 4 Công trình rừng trồng Hà Nhe 45,4 3.350 1.195.828 4.006.025.000 5 Công trình rừng trồng Bình Tân Bình Thuận 51,68 2.950 1.160.739 3.424.180.000 … …… Cộng 16.208.125.000
Trên cơ sở Báo cáo doanh thu thực hiện năm 2018, tiến hành so sánh, đánh giá, phân tích biến động doanh thu thực hiện so với dự toán qua Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu như Bảng 3.7. Từ đó cũng là căn cứ để đánh giá trách nhiệm trung tâm doanh thu.
73
Bảng 3.7: Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu
Doanh thu Dự toán Thực hiện
Chênh lệch Tuyệt đối Tỷ lệ (%) 1. Công trình Rừng trồng Hà Nhe 2.842.257.000 2.439.650.000 -402.607.000 -14,2 2. Công trình Rừng trồng Bình Tân, Bình Thuận 3.100.000.000 2.992.020.000 -107.980.000 -3,5 3. Công trình Rừng trồng
Tây Giang, Tây Thuận
3.208.750.000 3.125.650.000 -83.100.000 -2,6 4. Công trình rừng trồng Hà Nhe 4.187.500.000 4.006.025.000 -181.475.000 -4,3 5. Công trình rừng trồng Bình Tân Bình Thuận 3.687.500.000 3.424.180.000 -263.320.000 -7,1 … Tổng cộng 17.626.007.400 16.208.125.000 -1.417.882.400 -8,0
*Báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận
Để đáp ứng nhu cầu phân tích thông tin của kế toán trách nhiệm đối với trung tâm lợi nhuận thì công ty cần tiến hành so sánh lợi nhuận thực tế với dự toán.Thông qua báo cáo này đánh giá trách nhiệm của người quản lý trung tâm lợi nhuận, tức Giám đốc Công ty.
74
Bảng 3.8: Báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty
Chỉ tiêu Dự toán Thực hiện
Chênh lệch Tuyệt đối Tỷ
lệ (%) 1. Doanh thu, thu nhập 22.663.007.400 21.752.425.303
-910.582.097 -4,0
2. Chi phí 17.563.007.400 16.660.155.715
-902.851.685 -5,1
3. Lợi nhuận trước thuế 5.100.000.000 5.092.269.588
-7.730.412 -0,2
4. Thuế TNDN 812.000.000 797.323.218
-14.676.782 -1,8
5. Lợi nhuận sau thuế 4.288.000.000 4.294.946.370
6.946.370 0,2
*Báo cáo trách nhiệm của trung tâm đầu tư
Báo cáo trung tâm đầu tư được lập nhằm đánh giá hiệu quả hoạt động của Công ty thông qua các chỉ tiêu ROI, RI. Và người chịu trách nhiệm cho báo cáo này là Chủ tịch kiêm Giám đốc của Công ty. Báo cáo được lập hàng năm trên cơ sở so sánh giữa chỉ tiêu ROI, RI theo dự toán đã lập so với thực tế thực hiện được như Bảng 3.9.
75
Bảng 3.9: Báo cáo trách nhiệm của trung tâm đầu tư
Chỉ tiêu Dự toán Thực hiện
Chênh lệch Tuyệt đối Tỷ lệ
(%) 1. Tài sản 64.596.615.566 58.656.474.385 -5.940.141.181 -9,20 2. Doanh thu thuần 17.626.007.400 16.208.125.000 -1.417.882.400 -8,04 3. Lợi nhuận trước
thuế 5.100.000.000 5.092.269.588 -7.730.412 -0,15
4. Tỷ suất LN trên
doanh thu (3/2) 0,29 0,31 0,02
5. ROI (3/1) 0,08 0,09 0,01
6. ROI tối thiểu 0,07 0,07 0,00
7. RI (3-1*6) 578.236.910 994.046.793 415.809.883 71,91
3.2.5. Thực hiện việc khen thưởng
Để khuyến khích nhân viên hăng hái làm việc, nâng cao năng suất và hiệu quả, có ý thức trách nhiệm thì công ty nên xây dựng chính sách khen thưởng phù hợp, có tiêu chí rõ ràng, công bố cho tất cả nhân viên được biết để họ phấn đấu thực hiện.
Bên cạnh việc khen thưởng vào các ngày lễ, Tết như hiện nay của Công ty. Tác giả đề xuất thêm việc khen thưởng cũng như phạt hàng tháng theo mức độ hoàn thành công việc để nâng cao ý thức trách nhiệm trong công việc và nỗ lực phấn đấu của cán bộ, nhân viên của Công ty. Việc thưởng phạt này dựa vào các tiêu chí đánh giá hoàn thành công việc như Bảng 3.10.
76
Bảng 3.10: Bảng tiêu chí đánh giá hoàn thành công việc
ST T
Tiêu chí đánh giá mức độ hoàn thành Điểm chuẩn Nhân viên tự đánh giá Trưởng bộ phận đánh giá
I Khối lượng và chất lượng công việc
70
1
Hoàn thành khối lượng công việc được giao theo bảng mô tả công việc hoặc các văn bản quy định khác. (Bị trừ 1 điểm/lần do chậm hoàn thành)
50
2
Chất lượng công việc đạt yêu cầu, không phải nhắc nhở. (Mỗi công việc bị nhắc nhở từ lần thứ 2 trở đi trừ 2 điểm)
15
3
Có sáng kiến, cải tiến trong xử lý công việc đem lại hiệu quả cao 5
II Ý thức chấp hành kỷ luật lao động, nội quy, quy định của công ty
30
1
Làm đủ số công làm việc trong tháng theo quy định (bị trừ 1 điểm/1công nghỉ)
15
77
2 của công (mỗi lần vi phạm trừ 1 điểm)
5
3 Chủ động ham học hỏi, tìm tòi nâng cao trình độ chuyên môn
5
4 Có ý thức giúp đỡ lẫn nhau trong công việc
5
Tổng cộng 100
Phân loại lao động theo kết quả điểm:
Loại A: Tốt (85 – 100 điểm)
Loại B: Khá (70 – 84 điểm)
Loại C: Trung bình (50 – 69 điểm)
Loại D: Kém (dưới 50 điểm)
Từ kết quả này có thể có chính sách thưởng, phạt như: đạt loại A thưởng 500.000 đồng/tháng, loại D: trừ 200.000 đồng/tháng.
Như vậy sẽ tạo động lượng khuyến khích nhân viên cố gắng, hăng hái làm việc. Đồng thời cũng phạt những nhân viên không hoàn thành công việc hoặc không có ý thức trong công việc.
3.2.4. Một số kiến nghị
* Đối với lãnh đạo công ty:
Để có thể tổ chức tốt công tác kế toán trách nhiệm tại công ty, trước hết lãnh đạo công ty phải nhận thức được tầm quan trọng và những lợi ích thiết thực của kế toán trách nhiệm trong việc quản lý và điều hành công ty.
78
doanh của công ty, phân loại lại từng lĩnh vực, ngành nghề hoạt động và tiến hành phân cấp quản lý cho phù hợp với từng lĩnh vực, ngành nghề đó, giao quyền và trách nhiệm cho cấp quản lý đó.
Phải tổ chức bộ máy kế toán hướng đến kết hợp cả kế toán tài chính và kế toán quản trị, sử dụng nguồn của kế toán tài chính để thu thập, xử lý và lượng hoá thông tin đáp ứng nhu cầu thông tin cho quản trị doanh nghiệp một cách kịp thời và chính xác. Chú ý đến công tác xây dựng mối liên hệ thông tin nội bộ trong đơn vị phục vụ cho quá trình kiểm soát, đánh giá và ra quyết định tại doanh nghiệp.
Lãnh đạo công ty và bộ phận kế toán phải hướng dẫn, giải thích cho tất cả nhân viên công ty hiểu được kế toán trách nhiệm là gì và cho mọi người thấy được vai trò, trách nhiệm cũng như lợi ích của mình trong công ty để cùng nhau cố gắng hoàn thành mục tiêu chung của tổ chức gắng với việc hoàn thành mục tiêu của mỗi cá nhân tong công ty. Chính vì vậy công ty phải đào tạo bồi dưỡng đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn và phải am hiểu về những kiến thức về kế toán trách nhiệm, về quản trị học, thống kê và toán học.
Để làm tốt công tác này công ty phải thiết lập hệ thống báo cáo trách nhiệm và hệ thống báo cáo đó nhà quản trị có thể kiểm soát và đánh giá được. Hệ thống Báo cáo này phải do từng bộ phận lập và lãnh đạo xem xét để ra báo cáo thống nhất làm cơ sở cho việc so sánh, đánh giá kết quả khi thực hiện. Đồng thời phải tiến hành phân tích, đánh giá kết quả, tìm nguyên nhân để đánh giá đúng trách nhiệm của từng nhà quản trị bộ phận đối với kết quả của bộ phận đó. Từ đó có chính sách khen thưởng, xử phạt phù hợp để ngày càng đưa công ty phát triển, vững mạnh hơn.
79
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
Trên cơ sở phân tích thực trạng công tác kế toán trách nhiệm tại Công ty TNHH Lâm Nghiệp Sông Kôn, tác giả nhận thấy bên cạnh những mặt đạt được vẫn còn tồn tại nhiều hạn chế mà Chủ tịch, Giám đốc công ty cần phải quan tâm. Kết hợp thực tế và lý luận, chương này đã trình bày các nội dung sau:
Thứ nhất, tổ chức kế toán trách nhiệm trên cơ sở phân cấp quản lý tài chính bằng cách xây dựng các trung tâm trách nhiệm phù hợp với đặc điểm, tổ chức và phân cấp quản lý của Công ty TNHH Lâm Nghiệp Sông Kôn.
Thứ hai, tổ chức hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh
Thứ ba, tổ chức hệ thống các báo cáo trách nhiệm bao gồm hệ thống báo cáo kế hoạch, báo cáo thực hiện.
Thứ tư, Xây dựng các quy định đánh giá trách nhiệm trong mô hình phân cấp quản lý, xác định nhiệm vụ mục tiêu, xây dựng các chỉ tiêu đánh giá hoạt động của từng trung tâm trách nhiệm nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý, kiểm soát và xác định trách nhiệm của từng đối tượng có liên quan. Từ đó ban Giám đốc có thể đề bạt, khen thưởng cũng như kỷ luật nhằm tnâng cao trách nhiệm của từng bộ phận đối với mục tiêu chung của công ty.
Có thể thấy rằng việc hoàn thiện kế toán trách nhiệm tại Công ty TNHH Lâm Nghiệp Sông Kôn là cần thiết, tuy nhiên để có thể thực hiện được các giải pháp đó thì không chỉ phụ thuộc vào thái độ, ý thức quản lý của các nhà quản trị mà còn phụ thuộc rất lớn vào quyết tâm của toàn thể cán bộ công nhân viên của công ty.
80
KẾT LUẬN
Khi nói đến một doanh nghiệp có quy mô lớn và tổ chức phân quyền thì công tác kế toán trách nhiệm đóng một vai trò quan trọng trong hệ thống quản trị doanh nghiệp. Kế toán trách nhiệm là công cụ được dùng để kiểm soát và đánh giá tình hình hoạt động của các trung tâm trách nhiệm trong một tổ chức phân quyền. So với mục tiêu nghiên cứu, luận văn đã giải quyết được một số vấn đề sau:
Luận văn đã khái quát được những lý thuyết cơ bản liên quan đến kế toán trách nhiệm trong các doanh nghiệp như làm rõ cơ sở hình thành, tổ chức các trung tâm trách nhiệm, các báo cáo trách nhiệm và chỉ tiêu đánh giá đối với từng trung tâm.
Luận văn đã tìm hiểu thực trạng kế toán trách nhiệm tại Công ty TNHH Lâm Nghiệp Sông Kôn về phân cấp quản lý, hệ thống báo cáo kế hoạch được lập khá đầy đủ nhưng tại vẫn chưa hình thành nên các trung tâm trách nhiệm, hệ thống báo cáo thực hiện chưa cung cấp đủ thông tin cho người phân tích.
Trên cơ sở thực trạng đã tìm hiểu kết hợp với cơ sở lý thuyết về kế toán trách nhiệm, để hoàn thiện kế toán trách nhiệm tại Công ty TNHH Lâm Nghiệp Sông Kôn, tác giả đã đưa ra những giải pháp như Tổ chức các trung tâm trách nhiệm, hoàn thiện các báo cáo tại các trung tâm trách nhiệm và hoàn thiện đánh giá trách nhiệm tại các trung tâm trách nhiệm. Từ đó cung cấp thông tin trách nhiệm chính xác, thiết thực cho nhà quản trị để đưa ra các quyết định đúng đắn, nâng cao năng lực quản lý, thúc đẩy các trung tâm trách nhiệm thực hiện tốt mục tiêu của trung tâm mình cũng như mục tiêu của toàn công ty.
81
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
[1] Nguyễn Thái An, Vương Thị Bạch Tuyết (2016), “Tổ chức kế toán trách nhiệm trong doanh nghiệp sản xuất”, Tạp chí Tài chính, (Số tháng 8-2016).
[2] Phạm Văn Dược, Huỳnh Lợi (2009), Mô hình và cơ sở vận hành kế toán quản trị, Nhà xuất bản Tài chính.
[3] Phạm Văn Dược, Đặng Kim Cương (2010), Kế toán quản trị, Nhà xuất bản Thống Kê.
[4] Phạm Văn Dược, Trần Văn Từng (2011), Kế toán quản trị, Nhà xuất bản Lao động, Thành phố Hồ Chí Minh.
[5] Phạm Văn Đăng, Một số vấn đề về kế toán trách nhiệm ở các doanh nghiệp niêm yết, Kiểm toán Nhà nước. http://www.sav.gov.vn/925-l- mot-so-van-de-ve-ke-toan-trach-nhiem-o-cac-doanh-nghiep-niem-yet- .sav
[6] Nguyễn Thị Bích Liên, Nguyễn Thị Mai Hiên (2017), Ứng dụng kế toán trách nhiệm trong hoạt động của doanh nghiệp Việt Nam, Tạp chí Tài chínhhttp://tapchitaichinh.vn/tap-chi-kinh-doanh/tai-chinh-doanh- nghiep/ung-dung-ke-toan-trach-nhiem-trong-hoat-dong-cua-doanh- nghiep-viet-nam-106903.html
[7] Huỳnh Lợi (2009), Kế toán quản trị, Nhà Xuất bản Giao thông Vận tải [8] Huỳnh Lợi, Võ Văn Nhị (2003), Kế toán quản trị, Nhà xuất bản
Thống kê
[9] Nguyễn Hữu Phú (2013), Tổ chức kế toán trách nhiệm trong các Tổng công ty xây dựng thuộc Bộ giao thông vận tải, Luận án tiến sĩ. Trường Đại học Kinh tế Quốc dân.
[10] Đoàn Ngọc Quế, Đào Tất Thắng, Lê Đình Trực (2009), Kế toán quản trị.Nhà xuất bản Lao động.
82
[11] Ngô Hà Tấn, Đường Nguyễn Hưng (2013), Quan hệ giữa phân cấp quảnlý và kế toán tài chính,' Tạp chí Kế toán và Kiểm toán