7. Kết cấu của luận văn
1.2.5. Đánh giá rủi ro trong công tác kiểm soát chi thườngxuyên NSNN qua
qua Kho bạc nhà nước
Trong công tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN việc đánh giá các rủi ro rất quan trọng đe dọa đến mục tiêu, nhiệm vụ của đơn vị.
Việc quản lý rủi ro trong quá trình kiểm soát cần được thiết kế để ngăn chặn hoặc giảm thiểu rủi ro vì vậy nhà quản lý nên theo dõi bất kỳ sự thay đổi nào để đảm bảo rằng mỗi rủi ro được tiếp tục quản lý khi có sự thay đổi xảy ra.
Đánh giá rủi ro bao gồm quá trình nhận dạng và phân tích các rủi ro một cách thích hợp để đạt được mục tiêu của tổ chức và xác định biện pháp xử lý phù hợp.
Cơ quan Tài chính
Kho bạc Nhà nước
Đơn vị sử dụng NSNN
1.2.5.1. Nhận dạng rủi ro
Hoạt động của một đơn vị có thể gặp rủi ro do sự xuất hiện những nhân tố bên trong và bên ngoài, rủi ro ở toàn đơn vị và từng hoạt động, rủi ro được xem xét liên tục trong suốt quá trình hoạt động của đơn vị.
+ Các yếu tố bên trong như là sự quản lý thiếu minh bạch, không coi trọng đạo đức nghề nghiệp, trình độ của cán bộ công chức thấp bên cạnh đó còn thiếu sự giám sát quan tâm của các cấp lãnh đạo…
+ Các yếu tố bên ngoài như là sự thay đổi về chính sách, pháp luật, sự tiến bộ về khoa học kỹ thuật và sự thay đổi về thị hiếu của người học… Nhận diện rủi ro là việc nhận thức về thời điểm, mức độ một sự kiện hay hoạt động sẽ xảy ra gây ảnh hưởng tiêu cực đến đơn vị và điều quan trọng là phải xác định rủi ro một cách toàn diện. Do đó, nhận dạng rủi ro phải được thực hiện liên tục, lặp đi lặp lại và thường thích hợp với quá trình lập kế hoạch để tránh bị thiệt hại do những tác động từ các yếu tố bên trong lẫn bên ngoài.
1.2.5.2. Đánh giá rủi ro trong công tác kiểm soát chi thường xuyên
Đánh giá rủi ro là một quá trình xác định và phân tích các rủi ro liên quan đến việc đạt được các mục tiêu của tổ chức và xác định các phản ứng phù hợp.
Đánh giá rủi ro bao gồm:
+ Xác định rủi ro liên quan đến mục tiêu của tổ chức bao gồm rủi ro liên quan đến các yếu tố bên trong và bên ngoài ở cả quy mô tổ chức và hoạt động;
+ Đánh giá rủi ro: ước tính mức độ rủi ro và đánh giá khả năng rủi ro xảy ra;
+ Đánh giá các điều kiện cần thiết để rủi ro xảy ra trong tổ chức;
+ Phát triển các giải pháp: bốn loại giải pháp phản ứng trước rủi ro phải được xem xét: chuyển đổi, chịu đựng, khắc phục và loại bỏ; trong số đó, khắc phục rủi ro thường liên quan đến các hướng dẫn bởi vì kiểm soát hiệu
quả là kỹ thuật chính để xử lý rủi ro, các kiểm soát thích hợp có thể giúp phát hiện hoặc ngăn chặn rủi ro.
1.2.5.3. Một số rủi ro trong công tác kiểm soát chi
Trong công tác kiểm soát chi thường xuyên việc kiểm tra kiểm soát chứng từ là trách nhiệm của từng giao dịch viên, tuy nhiên đôi lúc vẫn xảy ra sai sót, vì vậy một số rủi ro trong công tác kiểm soát chi thường xuyên là:
+ Quyết định giao quyền tự chủ của cấp có thẩm quyền đối với đơn vị sự nghiệp công lập: Đây là hồ sơ ban đầu, nếu không có quyết định giao quyền tự chủ phân loại đơn vị sự nghiệp rõ ràng thì sẽ không có cơ sở để kiểm soát thanh toán vì đối với mỗi loại đơn vị sự nghiệp lại có quyền tự chủ khác nhau trong quyết định sử dụng nguồn kinh phí, quy định việc trích lập các quỹ cũng khách nhau, ngoài ra nếu đơn vị tự chủ cao thì có quyền quy định mức chi của nhà nước, còn đơn vị có mức độ tự chủ thấp thì không được quy định mức chi cao hơn mức quy định chi của nhà nước
+ Liên quan đến quy chế chi tiêu nội bộ: Tầm quan trọng của quy chế chi tiêu nội bộ phải được xây dựng dựa trên hệ thống định mức, tiêu chuẩn chế độ do cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành, không được quy định định mức chi cao hơn định mức, tiêu chuẩn chế độ của nhà nước, trừ đối với các đơn vị sự nghiệp có chế độ tự chủ cao. Như vậy nếu không có quy chế chi tiêu nội bộ thì sẽ không thể kiểm soát thanh toán và sẽ dẫn đến sai sót trong khi thực hiện
+ Liên quan đến quyết định phê duyệt kết quả lựa chọn nhà thầu + Liên quan đối với những hợp đồng kinh tế, nghiệm thu
+Liên quan đến bảng kê chứng từ thanh toán
+ Rủi ro trong việc lập Giấy rút dự toán Ngân sách nhà nước đôi lúc lập sai mẫu, ghi sai nội dung thanh toán, ghi sai số tiền bằng chữ, hạch toán sai mục lục ngân sách, sai tài khoản..
+ Rủi ro trong kiểm soát mẫu dấu mẫu chữ ký
1.2.6. Hoạt động kiểm soát
Hoạt động kiểm soát là các chính sách và thủ tục được thiết lập và thực thi để giải quyết các rủi ro đảm bảo đạt được mục tiêu của tổ chức. Để có hiệu quả, hoạt động kiểm soát cần phải phù hợp, chức năng phải tương ứng với các kế hoạch trong toàn bộ thời kỳ hoạt động cũng như hiệu quả về mặt chi phí, toàn diện, hợp lý và trực tiếp liên quan đến mục tiêu kiểm soát.
Hoạt động kiểm soát diễn ra trong toàn bộ tổ chức, ở tất cả các cấp độ và chức năng bao gồm hàng loạt các hoạt động kiểm soát phòng ngừa và phát hiện như: các thủ tục được chấp nhận và phê duyệt; phân chia trách nhiệm (phân quyền, quy trình, ghi nhận, đánh giá lại); kiểm soát thông qua các ghi nhận và nguồn lực; kiểm tra; đối chiếu; xem xét hoạt động điều hành; xem xét các hoạt động, quy trình và điều hành; giám sát (chỉ định, phê duyệt, hướng dẫn và huấn luyện).
Các tổ chức nên đạt được điểm cân bằng hoàn toàn giữa các hoạt động kiểm soát phòng ngừa và phát hiện. Các hành động khắc phục cần được triển khai để các hoạt động kiểm soát đảm bảo đạt được mục tiêu đã đề ra.
1.2.7. Hoạt động giám sát
Giám sát là quá trình người quản lý đánh giá chất lượng hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm xác định hệ thống kiểm soát nội bộ có vận hành đúng theo thiết kế và có cần thiết phải điều chỉnh cho phù hợp với tình hình của từng giai đoạn hay không
Hệ thống kiểm soát nội bộ cần được giám sát để đánh giá chất lượng hoạt động của hệ thống theo thời gian. Giám sát được thực hiện thông qua hoạt động thường xuyên, đánh giá riêng biệt hoặc kết hợp cả hai. Giám sát phải đảm bảo kết quả đồng thời các kiến nghị phải được giải quyết đầy đủ và kịp thời.
Giám sát liên tục kiểm soát nội bộ được xây dựng cho các hoạt động điều hành xảy ra thường xuyên, bình thường của tổ chức. Nó bao gồm quản lý thường xuyên và các hoạt động giám sát, hành động khác của nhân viên trong việc thực hiện nhiệm vụ của mình. Các hoạt động giám sát liên tục bao quát các thành phần kiểm soát nội bộ và hành động bất thường, vô đạo đức, không kinh tế, không hiệu quả và không hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ.
Đánh giá riêng biệt có phạm vi thực hiện và tần suất phụ thuộc chủ yếu vào đánh giá rủi ro cũng như hiệu quả của thủ tục giám sát liên tục. Đánh giá riêng biệt cụ thể bao gồm việc đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ và đảm bảo rằng kiểm soát nội bộ đạt được kết quả mong muốn dựa trên các phương pháp và thủ tục được xác định trước. Đồng thời, các thiếu hụt kiểm soát nội bộ phải được báo cáo cho cấp quản lý thích hợp.
1.3. Những nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN qua Kho bạc nhà nước NSNN qua Kho bạc nhà nước
Do nhận thức được tầm quan trọng của ngân sách Nhà nước và chi tiêu ngân sách Nhà nước trong quá trình phát triển kinh tế - xã hội, nên ngay từ đầu vấn đề quản lý và điều hành ngân sách Nhà nước luôn được đặt ra như một nhiệm vụ cơ bản nhưng có ý nghĩa chiến lược vô cùng quan trọng của Chính phủ. Chi thường xuyên ngân sách Nhà nước là hoạt động liên quan đến nhiều ngành, nhiều lĩnh vực, nhiều cấp, nhiều đơn vị, cá nhân trong xã hội.
1.3.1 Nhân tố chủ quan:
- Đội ngũ cán bộ đảm nhiệm công tác KSC của KBNN:
Nhân tố con người luôn là một trong những yếu tố quan trọng quyết định đến sự thành công hay thất bại trong công việc của một cơ quan đơn vị. Đối với KBNN cũng không là ngoại lệ, nhân tố con người có ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng công tác KSC NSNN, công tác KSC thường xuyên NSNN qua KBNN có đảm bảo được kiểm soát chặt chẽ, hiệu quả hay không là do
yếu tố con người quyết định, những cán bộ được giao nhiệm vụ KSC thường xuyên NSNN và các cấp quản lý của KBNN bởi họ là những người trực tiếp kiểm soát, thanh toán các khoản chi NSNN cho các đối tượng thụ hưởng căn cứ trên cơ sở chế độ tiêu chuẩn, định mức chi theo quy định. Đội ngũ cán bộ KSC được đào tạo cơ bản, có trình độ chuyên môn nghiệp vụ vững, có thực tiễn công tác và đạo đức nghề nghiệp sẽ thực hiện tốt công tác kiểm tra, giám sát, đảm bảo các khoản chi thường xuyên của NSNN được kiểm soát chặt chẽ, hiệu quả, cán bộ KSC có đạo đức nghề nghiệp sẽ nêu cao tinh thần trách nhiệm, trung thực, khách quan trong giải quyết công việc, không lợi dụng nhiệm vụ được giao để sách nhiễu, gây khó khăn nhằm vụ lợi cá nhân trong hoạt động giao dịch, thanh toán.
Việc sắp xếp, tổ chức bộ máy tin gọn hết sức quan trọng. Bộ máy tinh gọn, hợp lý vận hành đồng bộ góp phần nâng cao hiệu quả kiểm soát chi NSNN, hạn chế sai phạm, rủi ro trong quá trình kiểm soát. Vì vậy việc tổ chức bộ máy cần phải được thực hiện hợp lý, phân công cán bộ phù hợp với năng lực chuyên môn và sở trường công tác của từng cá nhân. Đồng thời xác định rõ trách nhiệm, quyền hạn của từng cán bộ trong thực thi nhiệm vụ.
- Quy trình nghiệp vụ là yếu tố quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến khâu kiểm soát chi NSNN. Quy trình phải phù hợp pháp luật, chế độ hiện hành, được xây dựng rõ ràng, đồng bộ theo hướng cải cách thủ tục hành chính, đảm bảo tính chặt chẽ, đồng thời phải phân định rõ trách nhiệm của từng cá nhân, các bộ phận thực hiện nhiệm vụ. Một quy trình đầy đủ, thông suốt là kim chỉ nam cho công tác kiểm soát chi của Kho bạc, là tiền đề để các đơn vị sử dụng NSNN tổ chức thanh toán các khoản chi qua KBNN, góp phần thực hiện tốt các nhiệm vụ mà các đơn vị được giao.
1.3.2. Nhân tố khách quan
Đối với những nước có Luật ngân sách thì Luật này luôn quy định vai trò và trách nhiệm của KBNN trong các nhiệm vụ quản lý quỹ NSNN, kiểm soát thu – chi và kế toán NSNN. Luật NSNN là yếu tố pháp lý, tạo nền tảng cho việc phát triển các nghiệp vụ KSC NSNN.
- Chiến lược tài chính:
Chiến lược tài chính giai đoạn 2001 – 2010 đã xác định tám nhóm giải pháp chính, trong nhóm giải pháp thứ tám đã nhấn mạnh: Đẩy mạnh cải cách quản lý tài chính công nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng các nguồn lực tài chính công, tăng cường chất lượng, hiệu quả chấp hành, sử dụng NSNN, tăng cường sự gắn kết giữa chi NSNN với việc thực hiện các mục tiêu chính trị - văn hoá - kinh tế - xã hội, cải thiện số lượng và chất lượng các dịch vụ công cộng. Hiện đại hoá công nghệ tài chính, công nghệ KSC tại KBNN, áp dụng các tiến bộ khoa học công nghệ trong quản lý tài chính - NSNN phù hợp với tiến trình hội nhập.
- Dự toán NSNN:
Dự toán NSNN là một trong những cơ sở quan trọng nhất để KBNN thực hiện kiểm soát các khoản chi của đơn vị sử dụng NSNN; do đó dự toán phải được xây dựng kịp thời chính xác, chi tiết về nội dung, định mức chi, phù hợp với tình hình thực tế, bao quát được hết các nhu cầu chi của đơn vị trong năm ngân sách. Điều đó giúp cho công tác KSC thường xuyên NSNN của KBNN được tiến hành thuận lợi, nhanh chóng và chặt chẽ.
- Chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSNN:
Hệ thống chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSNN là căn cứ quan trọng trong việc xây dựng, phân bổ và KSC NSNN. Vì vậy, nó phải đảm bảo tính chính xác, phù hợp với tình hình thực tế; tính thống nhất giữa các ngành, các địa phương, đơn vị thụ hưởng NSNN và tính đầy đủ, bao quát tất cả các nội dung chi phát sinh trong thực tế.
- Các chính sách, chế độ tài chính:
Các chính sách, chế độ tài chính - kế toán liên quan đến KSC NSNN như: Kế toán nhà nước, Mục lục NSNN, Định mức phân bổ NSNN, Định mức chi NSNN, Dự toán chi NSNN, Hợp đồng mua sắm tài sản công, Công cụ thanh toán, Kế toán NSNN.
- Ý thức chấp hành của các đơn vị sử dụng kinh phí NSNN: Đối với các đơn vị sử dụng NSNN nếu thủ trưởng đơn vị và đội ngũ cán bộ tài chính, kế toán có trình độ về quản lý tài chính và ý thức trong việc quản lý chi NSNN thì khi đó các khoản chi đảm bảo đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi, đáp ứng các yêu cầu về trình tự, hồ sơ, thủ tục đối với các khoản chi. Điều đó tạo điều kiện thuận lợi cho cán bộ KSC thường xuyên NSNN của cơ quan KBNN trong quá trình kiểm soát, thanh toán đối với các khoản chi, rút ngắn được thời gian giao dịch, thanh toán của ĐVSDNS do không phải chờ đợi lâu hay phải bổ sung, hoàn thiện hồ sơ chứng từ trước khi chi đảm bảo các khoản chi được kiểm soát, thanh toán kịp thời, đáp ứng được yêu cầu nhiệm vụ chi của đơn vị. Do đó cần tăng cường ý thức chấp hành luật NSNN và các văn bản quy định chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSNN đối với các đơn vị sử dụng kinh phí từ NSNN. Qua đó để họ thấy rõ KSC là trách nhiệm của các ngành, các cấp, các đơn vị và cá nhân liên quan đến quỹ NSNN chứ không phải chỉ là công việc riêng của ngành Tài chính, KBNN. Các ngành, các cấp cần nhận thấy vai trò của mình trong quá trình quản lý quỹ chi NSNN từ khâu lập dự toán, phân bổ dự toán, thông báo hạn mức kinh phí cấp phát thanh toán, kế toán và quyết toán các khoản chi NSNN.
- Cơ chế phối hợp trong KSC NSNN giữa các cơ quan quản lý tài chính: Sự kết hợp giữa cơ quan Tài chính, Thuế, KBNN chưa có sự thống nhất, đồng bộ, chặt chẽ, hỗ trợ nhau trong công tác quản lý thu, chi quỹ NSNN trên địa bàn.
Ngoài ra, việc KSC NSNN qua KBNN muốn đạt kết quả cao cũng cần đòi hỏi tới một số điều kiện khác như hiện đại hoá công nghệ KBNN, hoàn thiện hệ thống kế toán và quyết toán NSNN, hiện đại hoá công nghệ thanh toán của KBNN và của cả nền kinh tế..
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Công tác KSC qua KBNN có vai trò quan trọng, là một bước trong quy trình kiểm soát nhằm đảm bảo cho việc chi tiêu đúng định mức, chế độ, tiêu chuẩn do nhà nước quy định góp phần quan trọng trong việc thực hành tiết kiệm, chống lãng phí theo đường lối, chiến lược mà Đảng và Nhà nước đề ra trong bối cảnh bội chi NSNN và nợ công ngày càng tăng cao. Chi thường xuyên NSNN là một bộ phận của chi NSNN. Cũng như các khoản chi NSNN khác, chi thường xuyên NSNN cũng tuân theo một chu trình chi NSNN: từ giai đoạn lập dự toán, chấp hành dự toán và quyết toán NSNN. KSC thường