PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ
PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
2.2 Thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công
2.2.1.3 Quy trình luân chuyển chứng từ
Quy trình hạch tốn doanh thu được tiến hành qua 03 bước:
Bước 1: Hoàn thành hồ sơ thanh quyết toán.
Bảng thanh tốn khối lượng hồn thành giai đoạn và quyết toán:
-Bảng thanh tốn khối lượng hồn thành giai đoạn: Đặc điểm của hoạt động xây dựng là cơng trình trải qua nhiều giai đoạn, hạng mục. Mỗi giai đoạn, mỗi hạng mục nhỏ trước khi chuyển sang thi công giai đoạn tiếp theo nhà thầu phải trình chủ đầu tư nghiệm thu và ký bảng KLHT và giá trị của giai đoạn đó, gọi là “ Bảng thanh tốn KLHT” đợt 1; 2; 3...cho đến cuối.
-Bảng quyết toán khối lượng hồn thành cơng trình: khi cơng trình được nghiệm thu hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng theo “Biên bản nghiệm thu hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng”, nhà thầu trình chủ đầu tư bảng quyết toán này để thống nhất KLHT và giá trị cơng trình. Nếu thống nhất được hai bên cùng ký và đóng dấu, vì thế gọi là “Bảng quyết tốn khối lượng hồn thành cơng trình”.
Phê duyệt quyết tốn:
-Đối với các cơng trình sử dụng vốn tự có của chủ đầu tư, chủ đầu tư mới có quyền phê duyệt quyết tốn hoặc thanh lý hợp đồng.
-Đối với các cơng trình sử dụng vốn ngân sách thường là sở Tài Chính, hoặc từ UBND từ cấp huyện, Thành Phố trở lên mới có quyền phê duyệt quyết tốn. Kết quả phê duyệt làm cơng trình có thể tăng hoặc giảm (thông thường là bị cắt giảm) so với quyết toán mà hai bên nhà thầu và chủ đầu tư đã ký trước đó.
Bước 2: Xác định doanh thu.
Thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định theo Biên bản nghiệm thu cơng trình hoặc hạng mục cơng trình.
Lưuý: Xuất hóa đơn cùng với biên bản nghiệm thu.
-Đối với Bảng thanh toán KLHT đợt 1; 2; 3...:
Căn cứ giá trị KLHT mà chủ đầu tư và nhà thầu đã thống nhất, nhà thầu sẽ tiến hành xuất hóa đơn GTGT cho chủ đầu tư.
-Đối với Bảng quyết tốn KLHT cơng trình của các cơng trình sử dụng vốn tự có của chủ đầu tư thì ta xác định được doanh thu của cơng trình là tổng giá trị KLHT các giai đoạn hay hạng mục nhỏ. Với các cơng trình sử dụng vốn ngân sách thì khi có quyết định phê duyệt quyết tốn của cấp có thẩm quyền, kết quả thanh tra, kiểm tốn, kế tốn sẽ điều chỉnh, ghi nhận doanh thu theo quyết định PDQT này và kết quả của hai cơ quan thanh tra, kiểm toán một lần nữa.
Bước 3: Hạch toán doanh thu (theo phương pháp khấu trừ).
Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo mức độ kế hoạch:
-Khi nhận được tiền thanh tốn khối lượng cơng trình hồn thành hoặc khoản ứng trước từ khách hàng, ghi:
Nợ TK 111, 112...
Có TK 131 – Phải thu khách hàng
-Kế tốn căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần cơng việc đã hồn thành (khơng phải hóa đơn) do nhà thầu tự xác định tại thời điểm lập BCTC ghi:
Nợ TK 337 – Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
-Kế tốn phải lập Hóa đơn GTGT, ghi là căn cứ vào Biên bản nghiệm thu hạng mục cơng trình:
Nợ TK 111, 112, 131...
-Căn cứ vào Hóa đơn GTGT được lập theo tiến độ kế hoạch để phải ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng, ghi:
Nợ TK 131 – Phải thu khách hàng
Có TK 337 – Thanh tốn theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng
Có TK 3331 – thuế GTGT phải nộp Ví dụminh họa:
Ngày 28/05/2019, Cơng ty Cổ Phần Xây Dựng và Thương Mại Công Gia Phát ký Hợp Đồng cung cấp và thi công số 2805/2019/HĐKT/CENLAND-CGP (xem ở
Phụ lục) với chủ đầu tư là Công ty Cổ Phần Bất Động Sản Thế Kỷ với hạng mục
“cung cấp và thi công lắp đặt nội thất văn phịng làm việc”. Địa chỉ : Lơ A – 6 Dự Án Golden Hills, phường Hòa Hiệp Nam, quận Liên Chiểu, thành phố Đà Nẵng với giá trị hợp đồng đã bao gồm 10% thuế GTGT là 1.269.980.311 đồng. Công ty Cổ Phần Bất Động Sản Thế Kỷ tạm ứng cho công ty số tiền là 692.751.000 đồng.
Ngày 27/11/2019: cơng ty hồn thành cơng trình, phịng kỹ thuật làm hồ sơ quyết toán gồm phiếu yêu cầu nghiệm thu hồn thành cơng trình bàn giao đưa vào sử dụng, biên bản nghiệm thu hồn thành cơng trình bàn giao để đưa vào sử dụng, biên bản nghiệm thu quyết tốn khối lượng, bảng quyết tốn giá trị hồn thành, biên bản thành lý hợp đồng trình cho chủ đầu tư ký duyệt. Sau khi hồn thành hồ sơ quyết tốn với đầy đủ chữ ký của chủ đầu tư và cơng ty thì kế tốn kiểm tra, đối chiếu các chứng từ sau đó tiến hành xuất hóa đơn GTGT cho Công ty Cổ Phần Bất Động Sản Thế Kỷ với giá trị thống nhất quyết toán là 1.017.435.161 đồng (bao gồm thuế 10%). Kế toán căn cứ vào biên bản nghiệm thu cơng trình để viết hóa đơn GTGT.
Biểu 2.1: Hóa đơn GTGT số80
HÓA ĐƠN Mẫu số:01GTKT3/002 GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: CP/18P
Liên 1: Lưu Số:0000080
Ngày 27 tháng 11 năm 2019
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI CÔNG GIA PHÁT
Mã số thuế: 0401742908
Địa chỉ: 255 Văn Tiến Dũng, Phường Hòa Xuân, Quận Cẩm Lệ, Thành phố Đà Nẵng, Việt Nam
Điện thoại: 0911311313 Số tài khoản:
Họ và tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công ty Cổ Phần Bất động sản Thế Kỷ Mã số thuế: 0101160306
Địa chỉ: Tầng 1, Tòa 6 Sky City, số 88 Láng Hạ, Phường Láng Hạ, Quận Đống Đa, Thành phố Hà Nội, Việt Nam.
Hình thức thanh tốn:CK Số tài khoản:
T T
Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6= 4x5
Giá trị quyết toán hợp đồng cung cấp và thi công lắp đặt nội thất văn
phòng làm việc số
2805/2019/HĐKT/CENLAND- CGP. Ký ngày 28/05/2019 về việc cung cấp, thi công lắp đặt nội thất văn phịng làm việc lơ A2-6 dự án Golden Hills
924.941.056
Cộng tiền hàng: 924.941.056 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 92.494.106
Tổng cộng tiền thanh toán: 1.017.435.161 Số tiền viết bằng chữ: Một tỷ, không trăm mười bảy triệu, bốn trăm ba mươi lăm nghìn, một trăm sáu mươi một đồng
Dựa vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán định khoản như sau:
- Nhận tiền tạm ứng của công ty Cổ phần Bất động sản Thế Kỷ:
Nợ TK 112: 692.715.000 đồng
Có TK 1311: 692.715.000 đồng
- Sau khi xuất hóa đơn GTGT:
Nợ TK 1311: 924.941.055 đồng
Có TK 5112: 924.941.055 đồng
Nợ TK 1311: 92.494.106 đồng
Có TK 33311: 92.494.106 đồng
Cuối tháng, kết chuyển TK 511 sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 5112: 1.302.371.997 đồng
Có TK 911: 1.302.371.997 đồng
Sau khi xuất hóa đơn GTGT cho chủ đầu tư, kế tốn doanh thu dựa vào hóa đơn này tiến hành nhập liệu vào phần mềm Việt Đà.
Thao tác nhập liệu phần mềm:
Bước 1: Mở phần mềm kế toán Việt Đà, gõ tên người dùng và mật khẩu rồi nhấn nút đăng nhập.
Hình 2.2 Giao diện phần mềm Việt Đà – Đăng nhập phần mềm
Bước 2: Sau khi đăng nhập vào hệ thống. Vào phân hệ nhập xuất, sau đó kích chuột chọn “Hóa đơn, chứng từ dịch vụ cung ứng dịch vụ”
Bước 3: Nhập dữ liệu vào phần mềm, sau khi nhập xong nhấn nút “Lưu” để lưu chứng từ bán hàng. Phần mềm tự động ghi sổ Nhật ký chung; sổ cái TK 511, 131, 3331
Hình 2.4 Giao diện phần mềm Việt Đà – Hóa đơnsố80
Biểu 2.2 Sổnhật ký chung–Ví dụminh họa doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Đơn vị:Công ty Cổphần Xây dựng và Thương mại Công Gia Phát Mẫu sốS03a-DNN
(Ban hành theo TT133/2016/TT- BTC ngày 26/08/2016 của Bộ
Trưởng BTC)
Địa chỉ: 255 VănTiến Dũng, P.Hịa Xn, Q. Cẩm Lệ, TP.Đà Nẵng
SỔNHẬT KÝ CHUNG
(Trích)
Đơn vị tính: Đồng
STT Chứng từ Diễn giải Sốhiệu
TK Sốphát sinh Sốhiệu Ngày tháng Nợ có 761 XD003/11 27/11/19 Doanh thu bán hàng (Công ty CP Bất động sản Thế kỷ) 1311 924.941.055 761 XD003/11 27/11/19 Doanh thu bán hàng (Công ty CP Bất động sản Thế kỷ) 5112 924.941.055 761 XD003/11 27/11/19 Doanh thu bán hàng (Công ty CP Bất động sản Thế kỷ) 1311 92.494.106 761 XD003/11 27/11/19 Doanh thu bán hàng (Công ty CP Bất động sản Thế kỷ) 33311 92.494.106
Biểu 2.3 Sổcái TK 511
Đơn vị:Công ty Cổphần Xây dựng và Thương mại Công Gia Phát Mẫu sốS03b-DNN
(Ban hành theo TT133/2016/TT- BTC ngày 26/08/2016 của Bộ
Trưởng BTC)
Địa chỉ: 255 Văn Tiến Dũng, P.Hòa Xuân, Q. Cẩm Lệ, TP.Đà Nẵng
SỔCÁI
Năm 2019
Tài khoản: 511(doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ)
Đơn vị tính: Đồng STT Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Sốtiền Sốhiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 Số dư đầu kỳ x 35 XD003/11 27/11 DOANH THU BÁN HÀNG 1311 924.941.055 36 KC001/11 30/11 K.c doanh thu bán thành phẩm 911 1.302.371.997 ... ... ... ... .... ... ... Cộng lũy kế từ đầu năm 10.997.743.411 10.997.743.411 Số dư cuối kỳ x Ngày 31 tháng 12 năm 2019
Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họtên) (Ký, họ tên, đóng dấu)