dụng
1.2.1. Kiểm toán nội bộ ngân hàng và tổ chức tín dụng
1.2.1.1. Khái niệm kiểm toán nội bộ ngân hàng và tổ chức tín dụng
Ngân hàng và TCTD là loại hình doanh nghiệp đặc thù hoạt động trong lĩnh vực tài chính với đặc trưng hoạt động là tiếp nhận và chuyển hóa rủi ro thành lợi nhuận, cấu trúc tổ chức thường có quy mô lớn, nhiều chi nhánh, phòng giao dịch hoạt động trên diện rộng, nhiều nghiệp vụ kinh doanh tài chính phức tạp và không ngừng biến động, chính vì vậy hoạt động KTNB với hệ thống ngân hàng và các TCTD trở nên vô cùng quan trọng và cần thiết. Ủy ban Basel đã khẳng định hoạt động ngân hàng vô cùng năng động và ẩn chứa nhiều rủi ro, bởi vậy ngân hàng cần duy trì việc đánh giá thường xuyên hoặc định kỳ HTKSNB. Việc đánh giá định kỳ của KTNB tuy được thực hiện sau quy trình, nhưng mang lại sự đánh giá tổng thể hơn so với các hoạt động giám sát liên tục. Điều này cũng đã được quy định rõ tại Điều 6 trong Thông tư 44/2011/TT-NHNN
Như vậy từ những quan điểm về KTNB cũng với đặc trưng hoạt động của ngân hàng và TCTD ta có thể hiểu Kiểm toán nội bộ ngân hàng và TCTD là quá trình hoạt động một cách độc lập của những người có thẩm quyền thuộc bộ phận kiểm toán nội bộ nhằm thu thập các bằng chứng để đánh giá các thông tin tài chính, phi tài chính từ đó xác nhận và báo cáo Hội đồng quản trị, Ban lãnh đạo về chất lượng và độ tin cậy của các thông tin đó trên các phương diện về tuân thủ pháp luật, chính sách, chấp hành quy chế, quy trình; đưa ra những khuyến nghị, kiến nghị về biện pháp để chỉnh sửa, khắc phục những sai sót tồn tại. Bên cạnh đó KTNB đồng thời thực hiện đánh giá về tính hữu hiệu và hiệu quả của HTKSNB, tìm ra những lỗ hổng từ đó đưa ra những tư vấn mang tính cải tiến và hoàn thiện HTKSNB nhằm ngăn ngừa tái diễn
những sai sót, vi phạm, nâng cao hiệu quả hoạt động quản lý rủi ro và quản trị điều hành của ngân hàng và TCTD
1.2.1.2. Cơ cấu tổ chức kiểm toán nội bộ tại ngân hàng và tổ chức tín dụng
Thông tu 13/2018/TT-NHNN quy định về Hệ thống kiểm soát nội bộ của ngân hàng thuơng mại và chi nhánh ngân hàng nuớc ngoài đã chỉ ra ngân hàng phải có ba tuyến bảo vệ độc lập trong đó KTNB nằm ở tuyến bảo vệ độc lập thứ 3 trong HTKSNB theo nhu mô hình 3 tuyến phòng thủ của Basel. Để đảm bảo tính khách quan cần thiết, KTNB phải đảm bảo đuợc vị thế độc lập của mình, tuân theo sự chỉ đạo chuyên môn của cấp cao nhất trong ngân hàng có thể là Hội đồng quản trị, Đại hội đồng cổ đông trong đó thì Truởng kiểm toán nội bộ phải trực tiếp liên lạc và thông tin hai chiều tới cấp l ãnh đạo cao nhất. Cụ thể mô hình 3 tuyến phòng thủ của Basel nhu sau:
- Tuyến bảo vệ thứ 1 là đơn vị trực tiếp kinh doanh tạo ra lợi nhuận và cũng trực tiếp nhận rủi ro từ hoạt động kinh doanh chịu trách nhiệm nhận diện, đo luờng giảm thiểu rủi ro phát sinh từ hoạt động kinh doanh
- Tuyến bảo vệ thứ 2 là các đơn vị quản lý rủi ro với chức năng nhận diện, đánh giá, đo luờng, kiểm soát, giám sát và báo cáo
- Tuyến bảo vệ thứ 3 là bộ phận KTNB có nhiệm vụ đánh giá độc lập, khách quan tính đầy đủ và hiệu quả của công tác quản trị rủi ro trong ngân
hàng, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của hay tuyến phòng thủ trên
Tại Điều 12 Thông tu 44/2011/TT-NHNN ngày 29/12/2011 về HTKSNB và KTNB của TCTD, chi nhánh ngân hàng nuớc ngoài có quy định: iiKTNB của TCTD được tổ chức thành hệ thống thống nhất theo ngành dọc hoặc tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ tại hội sở chính tùy theo quy mô, mức độ, phạm vi và đặc thù hoạt động của TCTD. KTNB trực thuộc Ban kiểm soát và chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Ban kiểm soát ”.
Trên thực tế có các mô hình tổ chức kiểm toán nội bộ tại các ngân hàng và TCTD nhu sau:
- Theo mô hình tập trung, chức năng KTNB thuộc về Trụ sở chính. Phòng KTNB đuợc đặt tại trụ sở chính chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Ban kiểm
soát. Để thực hiện công việc kiểm toán, KTV nội bộ sẽ phải xuống các chi
nhánh. Việc này có thể sẽ tốn thời gian, chi phí và đòi hỏi KTV nội bộ
phải có
sự hiểu biết sâu sắc về tình hình hoạt động thực tế tại đơn vị đuợc kiểm toán.
- Theo mô hình phân tán, chức năng KTNB có thể nằm ở các chi nhánh của ngân hàng và TCTD. Cán bộ kiểm toán có thể thuộc biên chế của chi
KTNB có thể hoạt động nhưng biên chế của các cán bộ này thuộc Trụ sở chính để tách biệt chức năng KTNB với công việc hàng ngày của chi nhánh. Điều này có thể khắc phục được hạn chế của hai mô hình trên nhưng đòi hỏi các ngân hàng và TCTD phải thiết lập các chính sách và quy trình kiểm tra, đánh giá hoạt động KTNB phù hợp với yêu cầu và chuẩn mực nghề nghiệp và đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toán.
Nhìn chung, để một đơn vị hoạt động có hiệu quả không thể thiếu một cơ cấu tổ chức tốt. Bộ máy KTNB cũng nằm trong quy luật này. Xây dựng một hệ thống KTNB với các chức năng, phạm vi hoạt động cùng với tính chuyên nghiệp và độc lập cao sẽ giúp ngân hàng đánh giá được toàn bộ HTKSNB, giúp nâng cao hiệu quả hoạt động của toàn hệ thống. Tùy thuộc vào mức độ phát triển của mạng lưới ngân hàng mà hoạt động kiểm toán nội bộ có thể được xem xét mở rộng tại các khu vực. Hệ thống ngân hàng và các TCTD nên xây dựng chiến lược thiết lập và vận hành bộ máy KTNB trong cả ngắn và dài hạn để phù hợp với điều kiện của từng đơn vị.
1.2.2. Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng và tổ chứctín dụng tín dụng
Trong những năm qua, hệ thống ngân hàng và các TCTD luôn là một mắt xích quan trọng, cấu thành nên sự phát triển bền vững của nền kinh tế. Trong các nghiệp vụ của ngân hàng, tín dụng là hoạt động quan trọng nhất. Theo đó, ngân hàng giao cho khách hàng một khoản tiền để sử dụng vào mục đích và thời gian nhất định theo thỏa thuận với nguyên tắc có hoàn trả gốc và lãi. Hoạt động tín dụng mang lại cho ngân hàng hay các TCTD lợi nhuận lớn đồng thời cũng là nghiệp vụ tiềm ẩn nhiều rủi ro nhất. Nghiệp vụ này thường xuyên diễn ra với cường độ và giá trị ngày càng lớn, nên khả năng xảy ra gian lận, sai sót là tương đối cao. Bởi vậy kiểm toán hoạt động tín dụng là một nội dung trọng tâm trong những cuộc kiểm toán nội bộ.
chất lượng tín dụng, tính đúng đắn trong việc xác định giá trị khoản vay, đánh giá tính tuân thủ trong thực hiện cấp tín dụng, việc trích lập đầy đủ các khoản dự phòng rủi ro, phát hiện những sơ hở, những rủi ro và tiềm ẩn rủi ro trong HTKSNB hoạt động tín dụng, từ đó đưa ra những kiến nghị, đề xuất tư vấn với
HĐQT, Tổng giám đốc, Giám đốc chi nhánh những biện pháp nhằm giảm thiểu
rủi ro trong hoạt động tín dụng, hoàn thiện HTKSNB hoạt động tín dụng. Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng là một trong những nội dung chính trong kế hoạch kiểm toán định kỳ hàng năm, hàng quý của ngân hàng và các TCTD. Đây cũng là nội dung chính trong hầu hết các chương trình kiểm toán đột xuất theo yêu cầu của Ban l ãnh đạo cấp cao.
1.2.2.1. Nội dung kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng và tổ
chức tín dụng
Nội dung kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng bao gồm hai vấn đề cơ bản là phạm vi kiểm toán và loại hình kiểm toán.
a. Về phạm vi kiểm toán
Ủy ban Basel đã xác định rõ phạm vi KTNB trong ngân hàng là mọi hoạt động và tất cả các đơn vị trong ng n hàng đều thuộc phạm vi của KTNB. Bộ phận KTNB được tiếp cận bất kỳ dữ liệu, tài liệu hoặc số liệu trong ngân hàng, bao gồm kể cả thông tin quản lý, biên bản kiểm tra, kiểm toán, bất cứ khi nào liên quan đến nhiệm vụ của KTNB. Như vậy việc kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng được thực hiện trên tất cả các nghiệp vụ liên quan đến tín dụng từ việc xây dựng văn bản, quy trình, chính sách, quản trị rủi ro tín dụng tại Trụ sở chính cho tới quy trình thực hiện cấp tín dụng tới khách hàng tại các chi nhánh trực thuộc ngân hàng và TCTD.
quy chế hoạt động của ngân hàng; việc tuân thủ các chỉ tiêu an toàn hoạt động của ngân hàng, các quy định, quy trình nghiệp vụ trong hoạt động cấp tín dụng mà cơ quan có thẩm quyền đã ban hành. Thông thuờng kết quả kiểm toán tuân thủ phục vụ chủ yếu cho lợi ích của chính hệ thống ngân hàng và các TCTD nên hoạt động này chủ yếu do kiểm toán nội bộ đảm nhận. Hoạt
“động kiểm toán tuân thủ sẽ giúp các ngân hàng hay TCTD tránh đuợc những rủi ro pháp lý. Cụ thể kiểm toán tuân thủ trong hoạt động tín dụng bao gồm việc kiểm tra việc chấp hành của chi nhánh đuợc kiểm toán về các quy định trong các văn bản pháp quy về từng loại nghiệp vụ tín dụng; các văn bản về quy chế cho vay, quy trình nghiệp vụ tín dụng, chính sách lãi suất của ngân hàng và TCTD ban hành có phù hợp và cập nhật chỉnh sửa với những thay đổi mới trong Luật và các văn bản chế độ do Bộ Tài chính, NHNN đã đua ra.
Kiểm toán hoạt động là việc kiểm tra, đánh giá về tính hữu hiệu (khả năng hoàn thành nhiệm vụ, mục tiêu đề ra) và tính hiệu quả (việc đạt đuợc mục tiêu đề ra với chi phí thấp nhất có thể) của các hoạt động nghiệp vụ tín dụng cụ thể và các hoạt động quản lý, điều hành, những chuơng trình cấp tín dụng theo dự án, từ đó kiểm toán nội bộ đề xuất những phuơng án cải tiến nhằm hoàn thiện quy trình, hạn chế rủi ro và nâng cao chất luợng hoạt động tín dụng. Một số nội dung chủ yếu khi tiến hành kiểm toán hoạt động nghiệp vụ tín dụng tại các ngân hàng và TCTD mà kiểm toán nội bộ có thể thực hiện bao gồm:
- Kiểm tra, đánh giá việc thực hiện mục tiêu tăng truởng tín dụng và giảm tỷ lệ nợ xấu của ngân hàng và TCTD, việc thực hiện xử lý và thu
hồi nợ
xấu trong kế hoạch đ đề ra.
- Kiểm tra, đánh giá việc huy động, phân phối và sử dụng nguồn lực vào hoạt động tín dụng có đảm bảo tính kinh tế và hiệu quả.
hoạt động tín dụng về Quy chế, quy trình nghiệp vụ tín dụng đã đuợc ban hành đầy đủ và phù hợp với hoạt động thực tế của ngân hàng và TCTD, các chốt kiểm soát có đầy đủ và đem lại hiệu quả thực sự. Xác định mức độ phù hợp với các văn bản pháp quy trong quy chế, quy trình thủ tục tín dụng của đơn vị và ảnh huởng của hoạt động này đến hiệu quả kinh doanh.
Kết quả kiểm toán hoạt động chủ yếu phục vụ cho lợi ích của chính đơn vị, do đó đây chính là nội dung kiểm toán căn bản, mang tính chủ đạo trong kiểm toán nội bộ theo thông lệ quốc tế.
1.2.2.2. Quy trình kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng
Quy trình kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng cũng tuân theo quy trình chung của kiểm toán nội bộ gồm 4 buớc cơ bản:
- Lập kế hoạch kiểm toán - Thực hiện kiểm toán - Lập báo cáo kiểm toán - Giám sát sau kiểm toán
a. Lập kế hoạch kiểm toán
Để lựa chọn chi nhánh thực hiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng trong khi lập kế hoạch kiểm toán năm, KTV cần có sự đánh giá về rủi to tín dụng của các chi nhánh, xác định mức độ uu tiên và thu thập ý kiến của các bên
liên quan (phòng tín dụng, phòng quản lý rủi ro tín dụng, phòng kiểm tra nội bộ) về những đơn vị có rủi ro tín dụng cao và xác định tần suất kiểm toán của các chi nhánh để xây dựng kế hoạch kiểm toán năm phù hợp với quy định.
Truớc khi tiến hành kiểm toán một chi nhánh cụ thể đuợc lựa chọn, KTV nội bộ phải lên kế hoạch chi tiết chuẩn bị cho cuộc kiểm toán để đảm bảo hiệu quả công việc, tránh lãng phí chi phí và nguồn lực. Để việc lập kế hoạch kiểm toán sát với mục tiêu và yêu cầu đề ra, KTV cần thực hiện những nội dung công việc sau:
- Khảo sát thông tin chung về đơn vị được kiểm toán: Ban l ãnh đạo và sự thay đổi trong bộ máy nhân sự (Giám đốc, Phó giám đốc, các Trưởng phòng); Phân cấp quyền hạn và trách nhiệm trong bộ máy điều hành và hệ
thống thông tin quản lý; Phân quyền hạn mức phán quyết trong hoạt
động tín
dụng tại chi nhánh; Những thay đổi về môi trưởng kinh doanh ảnh
hưởng đến
các mặt hoạt động của đơn vị
- Đánh giá chung về HTKSNB và những tồn tại của đơn vị thông qua các kết luận trước đó của thanh tra, kiểm toán nhà nước, kiểm toán nội
bộ và
các biên bản chỉnh sửa, khắc phục sau kiểm tra, kiểm toán.
- Khảo sát và thu thập thông tin về hoạt động tín dụng và chất lượng tín dụng của đơn vị được kiểm toán:
+ Tổng dư nợ cho vay và sao kê chi tiết dư nợ theo từng nhóm khách hàng
+ Phân loại nợ và trích lập dự phòng rủi ro
+ Sao kê các khoản nợ được cơ cấu, nợ đã được xử lý, nợ bán cho VAMC
+ Dư nợ của các nhóm khách hàng liên quan
- KTV nội bộ tiến hành chọn mẫu hồ sơ tín dụng sẽ kiểm tra chi tiết dựa trên tiêu chí dư nợ cho vay và mức độ rủi ro cao. Tại Ngân hàng Hợp tác xã Việt Nam, hoạt động cấp tín dụng được thực hiện với hai nhóm khách hàng chính là QTDND thành viên và khách hàng Tổ chức kinh tế, cá nhân. Ngân hàng hợp tác với nhiệm vụ, chức năng chính là hỗ trợ điều hòa vốn, đảm bảo an toàn trong hệ thống QTDND. Theo đó, QTDND phải thực hiện gửi tiền nhàn rỗi tại Ngân hàng Hợp tác và được Ngân hàng Hợp tác hỗ trợ cho vay
vậy việc chọn mẫu hồ sơ tín dụng cũng cần căn cứ vào đặc điểm của hai nhóm khách hàng để thực hiện đánh giá rủi ro từ đó lựa chọn tỷ lệ hồ sơ cho phù hợp với tỷ lệ dư nợ, đảm bảo mẫu chọn bao quát được toàn bộ các sản phẩm cho vay và các loại hình khách hàng.
- Dựa trên những khảo sát và thông tin thu thập được về đơn vị được kiểm toán, KTV nội bộ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết về mục tiêu,
nội dung, phạm vi kiểm toán, thời gian triển khai và phân công công
việc cho
từng thành viên trong đoàn. Sau khi kế hoạch kiểm toán được thông
qua, tiến
thành lập Quyết định kiểm toán có sự phê duyệt của l ãnh đạo phụ trách.
b. Thực hiện kiểm toán hoạt động tín dụng
Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán chi tiết, các KTVNB sẽ lựa chọn áp dụng các thử nghiệm kiểm toán phù hợp để thu thập bằng chứng kiểm toán làm cơ sở đưa ra ý kiến đánh giá nhận xét trong báo cáo kiểm toán. Thông thường khi kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng, KTVNB lựa chọn phối hợp