5. Kết cấu của Luận văn
1.3.2. Kho bạc Nhà nước với công tác kiểm soát thanh toán các khoản chi thường
thường xuyên NSNN.
1.3.2.1. Khái niệm kiểm soát chi thường xuyên NSNN qua Kho bạc Nhà nước
Kiểm soát chi thường xuyên qua Kho bạc Nhà nước là việc Kho bạc Nhà nước tiến hành thẩm định, kiểm tra, giám sát đối với các khoản chi thường xuyên NSNN của các đối tượng sử dụng ngân sách phù hợp với chính sách,chế độ, định mức chi tiêu do Nhà nước có thẩm quyền quy định theo những nguyên tắc, hình thức và phương pháp quản lý tài chính trong quá trình chi trả và thanh toán các khoản chi thường xuyên NSNN.
1.3.2.2. Sự cần thiết kiểm soát chi thường xuyên NSNN
Đối với nước ta hiện nay, công tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN có ý nghĩa đặc biệt quan trọng bởi xuất phát từ những lý do sau đây:
Thứ nhất, do yêu cầu của công cuộc đổi mới, trong quá trình đổi mới cơ chế
quản lý tài chính và cơ chế quản lý NSNN đòi hỏi mọi khoản chi thường xuyên của NSNN phải bảo đảm tiết kiệm và có hiệu quả.
Điều này là một tất yếu khách quan, bởi vì nguồn lực của NSNN bao giờ cũng
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
có hạn, trong đó chủ yếu là tiền của và công sức lao động do nhân dân đóng góp do đó không thể chi tiêu một cách lãng phí. Vì vậy, kiểm soát chặt chẽ các khoản chi thường xuyên NSNN thực sự trở thành mối quan tâm hàng đầu của Đảng, Nhà nước, của các cấp, các ngành và của toàn xã hội. Thực hiện tốt công tác này sẽ có ý nghĩa rất to lớn trong việc thực hành tiết kiệm, tập trung mọi nguồn lực tài chính để phát triển kinh tế xã hội, chống các hiện tượng tiêu cực, chi tiêu lãng phí, góp phần lành mạnh hoá nền tài chính quốc gia, ổn định tiền tệ, kiềm chế lạm phát. Đồng thời góp phần nâng cao trách nhiệm và phát huy được vai trò của các ngành, các cấp, các cơ quan, đơn vị có liên quan đến công tác quản lý và sử dụng NSNN. Đặc biệt theo Luật NSNN quy định, hệ thống Kho bạc Nhà nước chịu trách nhiệm chính trong việc kiểm soát các khoản thanh toán, chi trả trực tiếp từng khoản chi thường xuyên NSNN cho các đối tượng sử dụng đúng với chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn đã đươc Nhà nước giao, góp phần lập lại kỷ cương, kỷ luật tài chính.
Thứ hai, do hạn chế của bản thân cơ chế quản lý chi thường xuyên NSNN.
Cơ chế quản lý cấp phát, chi trả NSNN tuy đã được thường xuyên sửa đổi và hoàn thiện, nhưng vẫn chỉ quy định được những vấn đề chung nhất mang tính nguyên tắc và vì vậy không thể bao quát hết tất cả các trường hợp nảy sinh trong quá trình thực hiện chi NSNN. Điều này cũng làm cho cơ chế quản lý chi NSNN nhiều khi không theo kịp với sự biến động của hoạt động chi NSNN. Chẳng hạn như hệ thống tiêu chuẩn, định mức chi tiêu còn xa rời với thực tế, thiếu đồng bộ, chưa có một cơ chế quản lý chi phù hợp và chặt chẽ đối với một số lĩnh vực, đã tạo ra những kẻ hở trong công tác quản lý... Từ thực tế trên đòi hỏi phải có những cơ quan có thẩm quyền, thực hiện việc kiểm tra, giám sát quá trình chi tiêu để phát hiện và ngăn chặn kịp thời những hiện tượng tiêu cực; đồng thời, phát hiện những kẽ hở trong cơ chế quản lý để từ đó có những kiến nghị chỉnh sửa, bổ sung kịp thời, làm cho cơ chế quản lý và kiểm soát chi NSNN ngày càng được hoàn thiện và chặt chẽ hơn.
Thứ ba, do ý thức của các đơn vị sử dung kinh phí NSNN cấp.
Một thực tế khá phổ biến là các đơn vị thụ hưởng kinh phí được NSNN cấp thường có chung một tư tưởng là tìm mọi cách sử dụng hết số kinh phí được cấp,
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
không quan tâm đến việc chấp hành đúng mục đích, đối tượng và dự toán đã được duyệt. Các đơn vị này thường lập hồ sơ, chứng từ thanh toán sai chế độ quy định như không có trong dự toán chi NSNN đã được phê duyệt, không đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu; thiếu các hồ sơ, chứng từ pháp lý có liên quan…Vì vậy, vấn đề đặt ra là cần thiết phải có một bên thứ ba - cơ quan chức năng có thẩm quyền, độc lập và khách quan, có kỹ năng nghề nghiệp, có vị trí pháp lý và uy tín cao để thực hiện việc kiểm tra, kiểm soát và đưa ra ý kiến nhận xét, kết luận chính xác đối với khoản chi của đơn vị có nằm trong dự toán được duyệt hay không; việc sử dung các khoản chi này có đúng chế độ, định mức, tiêu chuẩn được duyệt hay không; có đủ hồ sơ, chứng từ thanh toán theo đúng quy định hay chưa… qua đó có giải pháp chấn chỉnh và xử lý kịp thời các gian lận, sai sót, ngăn chặn các sai phạm và lãng phí có thể xảy ra trong việc sử dụng kinh phí NSNN của các cơ quan, đơn vị, bảo đảm mọi khoản chi của NSNN được kiểm soát chặt chẽ và tiết kiệm có hiệu quả.
Thứ tư, do tính đặc thù của các khoản chi thường xuyên NSNN đều mang tính
chất không hoàn trả trực tiếp.
Tính chất cấp phát trực tiếp không hoàn lại của các khoản chi thường xuyên NSNN là một ưu thế cực kỳ to lớn đối với các đơn vị thụ hưởng NSNN. Trách nhiệm của họ là phải chứng minh được việc sử dụng các khoản kinh phí bằng các kết quả công việc cụ thể đã được Nhà nước giao. Tuy nhiên, việc dùng những chỉ tiêu định tính và định lượng để đánh giá và đo lường kết quả công việc trong nhiều trường hợp là thiếu chính xác và gặp không ít khó khăn. Vì vậy, cần phải có một cơ quan chức năng có thẩm quyền để thực hiện việc kiểm tra, kiểm soát các khoản chi của NSNN, bảo đảm tương xứng giữa khoản tiền Nhà nước đã chi ra với kết quả công việc mà các đơn vị thụ hưởng kinh phí NSNN thực hiện.
Thứ năm, do yêu mở cửa, hội nhập với nền tài chính khu vực và thế giới. Theo kinh nghiệm của các nước trên thế giới, đặc biệt là mô hình của Cộng hoà Pháp và khuyến nghị của Quỹ Tiền tệ Quốc tế (IMF), thì việc kiểm tra, kiểm soát, thực hiện chi trả trực tiếp từ Kho bạc Nhà nước các khoản chi NSNN đến từng đối tượng sử dụng là rất cần thiết, để đảm bảo yêu cầu, kỷ cương quản lý tài chính nhà nước và sử dụng vốn NSNN đúng mục đích, có hiệu quả.
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
1.3.2.3. Vai trò của các cơ quan, đơn vị trong việc quản lý các khoản chi thường xuyên NSNN
* Bộ Tài chính, Sở Tài chính tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, Phòng Tài chính - Kế hoạch quận, Thành phố, thị xã, thành phố thuộc tỉnh (sau đây gọi chung là cơ quan Tài chính)
Cơ quan Tài chính tham gia kiểm soát chi thường xuyên NSNN trong suốt chu trình chi thường xuyên NSNN.
- Tại giai đoạn lập dự toán
Sau khi dự toán NSNN đã được Quốc hội quyết định, cơ quan Tài chính có trách nhiệm thẩm tra việc phân bổ dự toán NSNN của các cơ quan phân bổ dự toán cho các đơn vị sử dụng ngân sách. Trường hợp việc phân bổ không phù hợp với nội dung trong dự toán do cơ quan nhà nước có thẩm quyền giao, không đúng chính sách, chế độ thì yêu cầu cơ quan phân bổ ngân sách điều chỉnh lại.
- Tại giai đoạn chấp hành dự toán
+ Chịu trách nhiệm nhập dự toán chi ngân sách vào hệ thống Tabmis theo quy định về hướng dẫn quản lý điều hành NSNN trong điều kiện áp dụng hệ thống Tabmis.
+ Đảm bảo tồn quỹ NSNN các cấp để đáp ứng các nhu cầu chi của NSNN theo quy định của Luật NSNN và các văn bản hướng dẫn Luật. Trường hợp tồn quỹ ngân sách các cấp không đáp ứng đủ nhu cầu chi, cơ quan Tài chính được quyền yêu cầu (bằng văn bản) Kho bạc Nhà nước tạm dừng thanh toán một số khoản chi về mua sắm, sửa chữa theo từng nhiệm vụ cụ thể để đảm bảo cân đối quỹ NSNN, nhưng không ảnh hưởng đến việc tổ chức thực hiện nhiệm vụ chính được giao của đơn vị.
+ Trong quá trình sử dụng ngân sách của các đơn vị chi thường xuyên NSNN, cơ quan Tài chính thực hiện giám sát và có thể tổ chức kiểm tra việc thực hiện chi tiêu và sử dụng ngân sách ở các đơn vị sử dụng ngân sách. Trường hợp phát hiện các khoản chi vượt nguồn cho phép, không đúng chế độ quy định hoặc đơn vị không chấp hành chế độ báo cáo, thì có quyền yêu cầu Kho bạc Nhà nước tạm dừng thanh toán.
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
+ Đối với những khoản chi do cơ quan Tài chính quyết định chi bằng hình thức “Lệnh chi tiền”: Cơ quan Tài chính chịu trách nhiệm kiểm tra, kiểm soát đối tượng, nội dung, tính chất của từng khoản chi, bảo đảm khoản chi đảm bảo đúng đối tượng và đủ các điều kiện chi ngân sách theo quy định.
- Tại giai đoạn quyết toán chi thường xuyên NSNN
Cơ quan Tài chính có trách nhiệm chỉ đạo, hướng dẫn, kiểm tra, thẩm tra công tác kế toán và quyết toán NSNN; lập quyết toán chi ngân sách; tổng hợp báo cáo quyết toán chi ngân sách thuộc cấp mình quản lý.
Trong quá trình kiểm tra kế toán, xét duyệt và thẩm định quyết toán, nếu phát hiện các khoản chi không đúng chế độ quy định của pháp luật sẽ thu hồi ngay cho NSNN và hạch toán giảm chi NSNN. Trường hợp quyết toán ngân sách được Quốc hội, Hội đồng nhân dân phê chuẩn, thì hạch toán chi ngân sách (đối với khoản phải hoàn trả) hoặc thu ngân sách (đối với khoản phải thu hồi).
Trường hợp các đơn vị dự toán và các cấp ngân sách không thực hiện nghiêm túc những quy định về công tác kế toán và quyết toán NSNN không đúng thời gian quy định thì cơ quan Tài chính tạm đình chỉ hoặc yêu cầu Kho bạc Nhà nước đồng cấp tạm đình chỉ cấp kinh phí cho đến khi đơn vị nộp báo cáo quyết toán năm, trừ một số khoản chi cấp thiết như lương, phụ cấp lương, trợ cấp, học bổng học sinh, sinh viên…
* Cơ quan nhà nước ở trung ương và địa phương, các đơn vị dự toán cấp I
Có trách nhiệm giao dự toán cho các đơn vị sử dụng ngân sách trực thuộc đảm bảo đúng đối tượng, đúng nội dung thẩm tra của cơ quan Tài chính và đúng thời gian quy định. Chịu trách nhiệm nhập dự toán chi ngân sách vào Tabmis theo quy định về hướng dẫn quản lý điều hành NSNN trong điều kiện áp dụng hệ thống Tabmis.
* Đơn vị sử dụng Ngân sách Nhà nước
- Đơn vị sử dụng ngân sách và các tổ chức được NSNN hỗ trợ thường xuyên phải mở tài khoản tại Kho bạc Nhà nước; chịu sự kiểm tra, kiểm soát của cơ quan Tài chính, Kho bạc Nhà nước trong quá trình thực hiện dự toán ngân sách được giao và quyết toán ngân sách theo đúng chế độ quy định. Lập chứng từ thanh toán theo
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
đúng mẫu do Bộ Tài chính quy định; chịu trách nhiệm về tính chính xác của các nội dung chi đã kê trên bảng kê chứng từ thanh toán gửi Kho bạc Nhà nước.
- Thủ trưởng các đơn vị sử dụng ngân sách có trách nhiệm:
+ Quyết định chi theo chế độ, tiêu chuẩn và mức chi trong phạm vi dự toán chi ngân sách được cấp có thẩm quyền giao. Thủ trưởng cơ quan, đơn vị sử dụng NSNN chịu trách nhiệm về quyết định chi và tính chính xác của các nội dung chi trên bảng kê chứng từ gửi Kho bạc Nhà nước.
+ Quản lý, sử dụng ngân sách và tài sản nhà nước theo đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi ngân sách; đúng định mức mua sắm, trang bị tài sản; đúng mục đích, tiết kiệm, có hiệu quả. Trường hợp vi phạm, tùy theo tính chất và mức độ, sẽ bị xử lý kỷ luật, xử phạt hành chính hoặc bị truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy định của pháp luật.
* Kho bạc Nhà nước
- Kho bạc Nhà nước tham gia kiểm soát chi thường xuyên NSNN tại giai đoạn chấp hành dự toán NSNN:
+ Kho bạc Nhà nước có trách nhiệm kiểm soát các hồ sơ, chứng từ chi và thực hiện thanh toán kịp thời các khoản chi ngân sách đủ điều kiện thanh toán theo quy định. + Tham gia với cơ quan Tài chính, cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền trong việc kiểm tra tình hình sử dụng ngân sách; xác nhận số thực chi, số tạm ứng, số dư kinh phí cuối năm ngân sách của các đơn vị sử dụng ngân sách tại Kho bạc Nhà nước.
+ Kho bạc Nhà nước có quyền tạm đình chỉ, từ chối thanh toán và thông báo bằng văn bản cho đơn vị sử dụng ngân sách biết; đồng thời, chịu trách nhiệm về quyết định của mình trong các trường hợp các khoản chi NSNN không đủ các điều kiện chi theo quy định.
+ Kho bạc Nhà nước không chịu trách nhiệm về những hồ sơ, chứng từ theo quy định không phải gửi đến Kho bạc Nhà nước để kiểm soát.
+ Kho bạc Nhà nước có trách nhiệm tạm dừng thanh toán theo yêu cầu của cơ quan Tài chính (bằng văn bản) đối với các trường hợp theo quy định cơ quan Tài chính được phép yêu cầu.
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
+ Công chức Kho bạc Nhà nước không tuân thủ thời gian quy định về kiểm soát chi hoặc cố tình gây phiền hà đối với đơn vị sử dụng ngân sách thì tùy theo tính chất và mức độ vi phạm sẽ bị xử lý kỷ luật, xử phạt hành chính theo quy định của pháp luật.
* Cơ quan Kiểm toán Nhà nước
Trong kiểm soát chi thường xuyên NSNN, Cơ quan Kiểm toán Nhà nước có trách nhiệm kiểm toán quyết toán năm của các đơn vị dự toán và ngân sách các cấp theo quy định. Khi nhận được kiến nghị của cơ quan Kiểm toán Nhà nước, các cơ quan có thẩm quyền phải xem xét xử lý đúng theo quy định của pháp luật trước khi Quốc hội phê chuẩn quyết toán NSNN, Hội đồng Nhân dân phê chuẩn quyết toán ngân sách địa phương và thông báo cho cơ quan Kiểm toán Nhà nước.
Như vậy, kiểm soát chi thường xuyên NSNN được thực hiện ở cả ba giai đoạn của chu trình chi thường xuyên NSNN: Kiểm soát lập dự toán chi NSNN; kiểm soát chấp hành dự toán chi NSNN và kiểm soát quyết toán chi NSNN. Trong đó kiểm soát lập dự toán chi NSNN và quyết toán chi NSNN thuộc về trách nhiệm kiểm soát của cơ quan Tài chính và các cơ quan khác. Kho bạc Nhà nước tham gia kiểm soát chi tại giai đoạn chấp hành dự toán chi NSNN.
1.3.3. Nội dung, quy trình kiểm soát chi thường xuyên NSNN qua Kho bạc Nhà nước.
1.3.3.1. Nội dung kiểm soát chi thường xuyên NSNN qua Kho bạc Nhà nước
Chi NSNN chỉ được thực hiện sau khi kiểm tra có đủ những điều kiện cơ bản sau: Đã có trong dự toán chi NSNN được giao; Đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSNN do cơ quan nhà nước có thẩm quyền qui định; Đã được cơ quan tài chính hoặc thủ trưởng đơn vị sử dụng ngân sách hoặc người ủy quyển quyết định chi; có đủ hồ sơ chứng từ thanh toán. Đặc biệt, công tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN qua Kho bạc Nhà nước được tiến hành trước, trong và sau khi chi.
* Kiểm soát trước khi chi
Kiểm soát trước khi chi là kiểm soát trước hồ sơ gửi đến cơ quan tài chính, Kho bạc Nhà nước khi đơn vị sử dụng ngân sách xin được cấp phát. Mục đích của
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
hoạt động này là để kiểm soát việc chấp hành các điều kiện thanh toán, đảm bảo đơn vị thụ hưởng NSNN phải lập dự toán kinh phí hàng năm được cấp có thẩm