Cuối thế kỷ 20, quá trình toàn cầu hóa và sự phát triển thị trường tài chính quốc tế đã làm tăng nhu cầu thông tin phục vụ cho các nhà đầu tư. Sự phát triển của công nghệ thông tin đòi hỏi việc kiểm tra, kiểm soát chặc chẽ các hệ thống và quy trình liên quan đến thông tin. Các thay đổi này dẫn đến sự hình thành hàng loạt nhu cầu xã hội đối với việc nâng cao chất lượng thông tin. Cũng trong thời gian này, sự sụp đổ hàng loạt các công ty hàng đầu trên thế giới như Enron, Worlcom… trong đó có lỗi của công ty kiểm toán. Sự sụp đổ và thất bại trong các cuộc kiểm toán buộc
các tổ chức nghề nghiệp phải xem xét lại các chuẩn mực đã được ban hành. Vào năm 2002, IFAC ban hành chuẩn mực về dịch vụ đảm bảo có tên là ISAE100. Tầm quan trọng của dịch vụ đảm bảo được thể hiện thông qua việc Ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế (IAPC) đổi tên thành Ủy ban quốc tế về chuẩn mực kiểm toán và dịch vụ đảm bảo (IAASB). Trong cấu trúc các chuẩn mực ban hành bởi IAASB, chuẩn mực kiểm soát chất lượng quốc tế (ISCQ) được áp dụng cho tất cả các dịch vụ nằm trong phạm vi quy định bởi IAASB và chuẩn mực ISA 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán áp dụng cho kiểm toán các thông tin tài chính lịch sử”.
Tại Việt Nam, Chuẩn mực VAS 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính” cũng được xây dựng trên tinh thần của chuẩn mực IAS 220. Ngoài ra, để đảm bảo việc kiểm soát được thực hiện đúng quy định, Bộ Tài chính đã ban hành thông tư số 157/2014/TT-BTC ngày 23 tháng 10 năm 2014 quy định về kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán với Phụ lục kèm theo quy định rõ về các quy trình thực hiện. Bên cạnh chuẩn mực và các quy định này, xuyên suốt trong hệ thống các chuẩn mực kiểm toán đều có những quy định về tuân thủ các nguyên tắc và thủ tục cơ bản liên quan đến kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán. Việc quy định rõ ràng như vậy nhằm giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán thực hiện công việc một cách khoa học, trên cơ sở đó đạt được những mục tiêu trong công tác kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán.
1.2.4 Các tiêu chí đánh giá kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC
Mục đích mà hoạt đô ̣ng kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC hướng tới cuối cùng là thông qua các hoạt đô ̣ng kiểm soát chất lượng, cảnh báo cho các doanh nghiệp kiểm toán những khiếm khuyết có thể gây tổn hại đến chất lượng dịch vụ của họ, đồng thời phát hiện và chỉ cho họ các biện pháp điều chỉnh, cải thiê ̣n nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ. Do vâ ̣y, các tiêu chí đánh giá hoạt đô ̣ng kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán có hiê ̣u quả hay không về cơ bản cũng là các tiêu chí đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC mà các doanh nghiê ̣p này đem lại. Về cơ bản, các tiêu chí này cũng sẽ bao gồm 3 tiêu chí:
+ Mức đô ̣ sử dụng thông tin thỏa mãn đối với tính khách quan và đô ̣ tin câ ̣y vào kết quả kiểm toán cụ thể ở đây là các báo cáo tài chính mà các Công ty kiểm toán đô ̣c lâ ̣p cung cấp.
+ Mức đô ̣ đơn vị được kiểm toán thỏa mãn về ý kiến đóng góp nhằm mục đích nâng cao hiê ̣u quả hoạt đô ̣ng kinh doanh.
+ Báo cáo độc lập được phát hành theo đúng thời gian đã đề ra trong hợp đồng kiểm toán và chi phí dịch vụ kiểm toán ở mức hợp lý
1.3 Kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC trong các công ty kiểmtoán độc lập toán độc lập
1.3.1 Kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán cho toàn bộ Công ty kiểm toán
Kiểm soát chất lượng của bản thân công ty kiểm toán vừa là quy chế vừa là các bước công việc mà các công ty kiểm toán phải làm để có cam kết hợp lý rằng mọi phần việc, mọi cuộc kiểm toán mà công ty thực hiện là phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoặc những chuẩn mực quốc tế được thừa nhận. Tựu chung lại kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán của toàn bộ công ty tập trung vào những nội dung chính sau: kiểm soát nhân sự kiểm toán; kiểm soát khách hàng; và kiểm soát hồ sơ lưu trữ.
1.3.1.1 Kiểm soát nhân sự kiểm toán
- Công tác tuyển dụng và đào tạo: các công ty dịch vụ hay bản thân các công
ty kiểm toán, đội ngũ nhân viên là yếu tố then chốt nhất, quan trọng nhất trong bất cứ khâu tổ chức, vận hành nào. Do đó, công tác tuyển dụng cũng là một khâu quan trọng trong đó các Công ty đều quy định các chính sách cụ thể để có thể đáp ứng các yêu cầu chuyên môn, nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp như: có trình độ tốt về kinh tế, tài chính, kế toán và kiểm toán, giỏi ngoại ngữ, độc lập, chính trực, khách quan…
+ Về công tác tuyển dụng: các Công ty kiểm toán đều có quy chế về thi tuyển và thực hiện việc tuyển dụng nhân viên qua nhiều bước. Việc tổ chức nhiều vòng thi để đảm bảo có thể chọn lọc được các kiểm toán viên có chất lượng tốt nhất, từ đó
đảm bảo được việc cung cấp chất lượng dịch vụ kiểm toán ở mức đảm bảo và hiệu quả nhất.
+ Về công tác đào tạo: Đây là hoạt động rất quan trọng của các công ty kiểm toán. Trên thực tế do có sự khác biệt về đầu tư, kinh nghiệm nên giữa các công ty, hoạt động này còn rất khác nhau. Đối với các công ty kiểm toán quốc tế, do tiềm năng kinh tế và sự đầu tư của công ty mẹ cũng như hệ thống hoàn chỉnh của hãng nên hoạt động đào tạo có thể nói là rất cơ bản. Công tác đào tạo thực hiện dưới nhiều hình thức, đào tạo trong nước và ngoài nước. Nội dung đào tạo theo chuyên nghành và theo từng cấp bậc của nhân viên, đào tạo bằng việc kèm cặp qua thực tế, chuyển đổi văn phòng để bổ sung và tích luỹ kinh nghiệm. Nội dung đào tạo không chỉ là về kiến thức kinh tế (tài chính, thuế, kế toán, kiểm toán) mà còn về các nội dung kỹ năng quản lý, kỹ năng giao tiếp thu hút khách hàng, …. Đối với các công ty kiểm toán là các doanh nghiệp nhà nước nhìn chung đều coi trọng công tác đào tạo và chất lượng đào tạo ngày càng tốt hơn. Tuy nhiên do các điều kiện chủ quan và khách quan, nên hoạt động đào tạo vẫn còn nhiều hạn chế.
- Kiểm soát trình độ, năng lực và đạo đức của kiểm toán viên: Trên thực
tế, hầu hết các công ty đã xây dựng quy trình và hồ sơ kiểm toán chuẩn cho mình. Tất cả các công ty kiểm toán quốc tế đều có các hướng dẫn từ tổng hợp đến chi tiết trong các quy trình và kỹ thuật kiểm toán và yêu cầu nhân viên phải thực hiện đầy đủ các bước và thủ tục này. Việc thực hiện các thủ tục kiểm toán được quy định sẽ được các nhân viên có kinh nghiệm hơn giám sát, kiểm tra và đánh giá từ đó giúp phân loại trình độ, năng lực để giao việc cho phù hợp với từng nhân viên cụ thể bảo đảm công việc được giao phù hợp với từng nhân viên từ đó đảm bảo chất lượng kiểm toán được duy trì.
+ Kiểm soát tính độc lập của kiểm toán viên: Khi bắt đầu bất cứ một cuộc
kiểm toán nào, bước lựa chọn kiểm toán viên tham gia là rất quan trọng. Chuẩn mực kiểm toán hay trong các công ty kiểm toán cũng có nhưng bộ quy tắc trong đó quy định rõ tính độc lập của kiểm toán viên tham gia vào 1 cuộc kiểm toán, cụ thể, kiểm toán viên phải là người không có bất cứ quan hệ kinh tế nào với doanh nghiệp được kiểm toán, và cũng không được có quan hệ họ hàng, ruột thịt với một trong các lãnh
đạo nơi kiểm toán viên đó tham gia kiểm toán. Việc kiểm soát này được thực hiện thông qua rà soát hồ sơ của kiểm toán viên, thông tin, cũng như yêu cầu các kiểm toán viên ký vào các cam kết xác nhận tính độc lập của mình trong doanh nghiệp mà kiểm toán viên đó tham gia kiểm toán.
1.3.1.2 Kiểm soát khách hàng
Đánh giá sơ bộ khách hàng trước khi tiến hành cam kết cung cấp dịch vụ kiểm toán là công việc hết sức cần thiết và cũng là yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán. Đặc biệt đối với các khách hàng mới cần tìm hiểu khả năng có thể cung cấp dịch vụ kiểm toán được hay không, các rủi ro có thể có và mức độ của rủi ro khi chấp nhận cung cấp dịch vụ, khả năng đảm bảo tính độc lập và không bị hạn chế của kiểm toán viên.
Đối với các công ty kiểm toán nước ngoài, công việc này được thực hiện đầy đủ và lưu vào hồ sơ kiểm toán, được giám đốc kiểm toán (Partner) phê duyệt trước khi soạn thống nhất với khách hàng nội dung hợp đồng kiểm toán/thư hẹn kiểm toán. Đối với các khách hàng được đánh giá là có độ rủi ro cao hoặc tính độc lập của kiểm toán viên bị ảnh hưởng, phạm vi kiểm toán có thể bị giới hạn thì công ty có thể từ chối khách hàng này hoặc sẽ tiếp tục tìm hiểu thêm trước khi tiến tới ký kết hợp đồng kiểm toán/thư hẹn kiểm toán.
Đối với các công ty kiểm toán trong nước, về lý thuyết cũng tiến hành đánh giá sơ bộ về khách hàng trước khi cam kết cung cấp dịch vụ kiểm toán. ty nhiên trên thực tế nội dung này không được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán.
1.3.1.3 Kiểm soát hồ sơ lưu trữ
Hồ sơ kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán số 230 “Hồ sơ kiểm toán” thì:
“Hồ sơ kiểm toán: Là các tài liệu do kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ. Tài liệu trong hồ sơ kiểm toán được thể hiện trên giấy, trên phim, ảnh, trên phương tiện tin học hay bất kỳ phương tiện lưu trữ nào khác theo quy định của pháp luật hiện hành”.
Với bất cứ cuộc kiểm toán nào, kiểm toán viên cũng đều phải phân loại, sắp xếp tài liệu kiểm toán vào hồ sơ kiểm toán theo trật tự nhất định của quy trình kiểm
toán của doanh nghiệp kiểm toán và thực hiện các thủ tục hành chính về hoàn thiện hồ sơ kiểm toán kịp thời sau ngày lập báo cáo kiểm toán.
Mặc dù không có qui định chi tiết, hướng dẫn cách lập hồ sơ kiểm toán, tuy nhiên các công ty đều hình thành và áp dụng cách thức lập hồ sơ kiểm toán và đánh tham chiếu một cách rõ ràng, khoa học. Các nội dung, phần hành công việc kiểm toán được sắp xếp theo trình tự nhất định, có chỉ mục và tham chiếu rõ ràng.
1.3.2 Quy trình kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán đối với từng cuộc kiểmtoán toán
Quy trình kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán gắn liền với từng giai đoạn của cuộc kiểm toán, bao gồm: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
1.3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Lập kế hoạch là khâu vô cùng quan trọng trong các giai đoạn của cuộc kiểm toán. Giai đoạn này giúp kiểm toán viên thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ làm cơ sở đưa ra ý kiến xác đáng về các báo cáo tài chính. Giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu quả với nhau cũng như phối hợp hiệu quả với các bộ phận có liên quan như kiểm toán nội bộ, các chuyên gia bên ngoài…Là căn cứ để các công ty kiểm toán tránh bất đồng với khách hàng về nội dung công việc sẽ thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán cũng như trách nhiệm mỗi bên. Kế hoạch kiểm toán đưa ra các kế hoạch, chương trình kiểm toán cụ thể, các bước thực hiện và nội dung thực hiện được các bước đó. Nên từ bản kế hoạch kiểm toán công ty kiểm toán sẽ tính toán được chi phí hợp lý của cuộc kiểm toán từ đó có thể đưa ra mức phí kiểm toán mà khách hàng phải trả đảm bảo có lợi nhuận cho mình nhưng vẫn phù hợp với các chi phí đã bỏ ra. Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã được lập, kiểm toán viên có thể kiểm soát và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán đã và đang thực hiện. Từ đó có thể đưa ra ý kiến, phương án để nâng cao hiệu quả công tác kiểm tóa. Chất lượng dịch vụ kiểm toán chỉ được đảm bảo khi mà kế hoạch kiểm toán được thực hiện tốt. Theo VAS 300 – Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính: “Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xây dựng: (1) Chiến lược kiểm toán tổng thể và (2) Kế hoạch
kiểm toán cho cuộc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ đem lại lợi ích cho việc kiểm toán báo cáo tài chính (xem hướng dẫn tại đoạn A1 - A3 Chuẩn mực này), như sau: (a) Trợ giúp kiểm toán viên tập trung đúng mức vào các phần hành quan trọng của cuộc kiểm toán;(b) Trợ giúp kiểm toán viên xác định và giải quyết các vấn đề có thể xảy ra một cách kịp thời;(c) Trợ giúp kiểm toán viên tổ chức và quản lý cuộc kiểm toán một cách thích hợp nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả;(d) Hỗ trợ trong việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán có năng lực chuyên môn và khả năng phù hợp để xử lý các rủi ro dự kiến, và phân công công việc phù hợp cho từng thành viên;(e) Tạo điều kiện cho việc chỉ đạo, giám sát nhóm kiểm toán và soát xét công việc của nhóm; (f) Hỗ trợ việc điều phối công việc do các kiểm toán viên đơn vị thành viên và chuyên gia thực hiện, khi cần thiết.”
Để có thể kiểm soát được chất lượng dịch vụ kiểm toán trong giai đoạn này là các kế hoạch bắt buộc được lập thành những tài liệu thống nhất và được phổ biến trong toàn bộ nhóm kiểm toán, truyền tải kịp thời cũng như có phương án điều chỉnh phù hợp. Trưởng nhóm kiểm toán thực hiện trách nhiệm kiểm soát ở giai đoạn này thông qua việc phân công nhiệm vụ và quy định rõ trách nhiệm kiểm soát của các thành viên trong nhóm; kiểm tra, giám sát việc thực hiện chuẩn mực, quy trình kiểm toán, kế hoạch kiểm toán, phương pháp và các thủ tục kiểm toán tại các nhóm kiểm toán; kiểm tra, duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết của các thành viên trong nhóm kiểm toán, kết quả kiểm toán của nhóm kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán là người đứng đầu nhóm kiểm toán, là người lãnh đạo, trực tiếp tổ chức thực hiện các cuộc kiểm toán, do đó trưởng nhóm kiểm toán phải là người chịu trách nhiệm trước doanh nghiệp kiểm toán về chất lượng các cuộc kiểm toán do mình thực hiện. Chủ nhiệm kiểm toán có trách nhiệm kiểm tra, soát xét kế hoạch kiểm toán và kiểm soát chất lượng kiểm toán của các nhóm kiểm toán theo đúng chuẩn mực, quy trình kiểm toán, tiêu chí chất lượng kiểm toán. Và cuối cùng, các kế hoạch kiểm toán này đều được thông qua bởi các giám đốc kiểm toán (partner), họ sẽ là người tham gia xuyên suốt cuộc kiểm toán, theo dõi và kiểm soát từng giai đoạn của cuộc kiểm toán.
1.3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Nội dung công việc trong giai đoạn này chủ yếu là soát xét của các kiểm toán viên cấp cao đối với công việc và giấy tờ do các trợ lý kiểm toán thực hiện. Trình tự soát xét gồm hai giai đoạn là soát xét chi tiết và soát xét tổng thể. Soát xét chi tiết thường được thực hiện bởi kiểm toán viên chính (thường là trưởng nhóm kiểm toán), chủ nhiệm kiểm toán, trong khi đó soát xét tổng thể thường được tiến hành bởi Giám đốc kiểm toán.
- Soát xét chi tiết: Soát xét chi tiết là các bước công việc mà kiểm toán viên chính tiến hành soát xét lại kế hoạch kiểm toán, soát xét kết quả của các thủ tục