Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính
Chương trình kiểm tra khoản mục Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính tại AVN trích mẫu D230:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM Tên khách hàng: Công ty ABC
Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2015
Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH NGẮN HẠN/DÀI HẠN
D230 Tên Ngày
Người lập CT TT 12/03/2016 Người soát xét 1 BP 12/03/2016 Người soát xét 2 NT 12/03/2016
A. MỤC TIÊU
Đảm bảo các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn/dài hạn là có thực, thuộc quyền sở hữu của DN; đã được ghi nhận đầy đủ, chính xác và đánh giá theo giá trị phù hợp trên BCTC, kể cả cổ tức, tiền lãi và các khoản thu nhập khác; và được trình bày trên BCTC phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
B. RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người
thực hiện
Tham chiếu
C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung
1 Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp
với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng. TT D210
2
Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
TT D210
II. Thủ tục phân tích
1 So sánh số dư các khoản đầu tư (kể cả số dư dự phòng) năm nay với năm
trước, giải thích những biến động bất thường. TT D210
2 Phân tích tỷ trọng các khoản đầu tư trên tổng tài sản ngắn hạn và dài hạn,
và so sánh với năm trước, giải thích những biến động bất thường. TT D210
III. Kiểm tra chi tiết
10
Kiểm tra các khoản dự phòng:
Kiểm tra cơ sở trích lập, cách tính toán và cách ghi chép đối với các khoản dự phòng giảm giá các khoản đầu tư, đảm bảo giá trị các khoản dự phòng đã được ghi nhận đầy đủ và phù hợp.
Thu thập giá thị trường của các loại cổ phiếu, trái phiếu (nếu có).
Thu thập BCTC của các Cty liên doanh, Cty liên kết, Cty nhận vốn góp (nếu có) để xem xét sự cần thiết phải trích lập dự phòng.
TT D246
11
Xem xét các biên bản họp Đại hội đồng cổ đông, HĐQT, BGĐ trong năm, phỏng vấn các cá nhân có liên quan để xác định:
Có khoản đầu tư nào đã thực hiện nhưng chưa được ghi sổ hoặc các khoản đầu tư trọng yếu sẽ phát sinh trong tương lai gần cần thuyết minh.
Có khoản đầu tư đã dùng để cầm cố, thế chấp hay không (kết hợp với phần hành “Vay”).
TT D243
12
Đảm bảo rằng bất kỳ sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán, có mối liên hệ với các nghiệp vụ trong năm, có thể ảnh hưởng tới việc đánh giá các khoản đầu tư đã được xem xét và điều chỉnh.
TT D247
16 Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản đầu tư trên BCTC. TT D231
KẾT LUẬN
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm toán đã đạt được, ngoại trừ các vấn đề sau:
Bút toán điều chỉnh và phân loại lại Tham
chiếu Nội dung điều chỉnh TK Nợ TK Có Số tiền
Ý kiến KTV /Trưởng nhóm
Bút toán điều chỉnh
1. Không có
Bút toán phân loại lại
1. Không có Chữ ký của người thực hiện:
Kết luận khác của thành viên BGĐ và/hoặc chủ nhiệm kiểm toán (nếu có):
Trong năm, Công ty ABC đánh giá không có sự giảm giá các khoản đầu tư nên đã không trích lập dự phòng. KTV tiến hành kiểm tra việc trình bày, công bố; chính xác, đúng kỳ và quyền sở hữu. (Giấy tờ làm việc D231, D246)
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN D231
Khách hàng: CÔNG TY CP ABC Người lập: TT 12/3/2016
Niên độ: 31/12/2015 Soát xét 1: BP 12/3/2016
ĐVT: VNĐ Soát xét 2: NT 12/3/2016
Nội dung: Trình bày các khoản đầu tư tài chính Soát xét 3: HT 12/3/2016 Mục tiêu: Trình bày và công bố
Nguồn: Báo cáo tài chính, Sổ Cái, sổ chi tiết Thực hiện:
Trình bày và công bố
Trình bày trên Bảng cân đối kế toán Mã số Số cuối năm Số đầu năm Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn 120 - - Chứng khoán kinh doanh 121
Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh 122 - - Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 250 2.520.000.000 2.520.000.000 Đầu tư vào công ty con 251
Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết 252 2.520.000.000 2.520.000.000 Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 253
Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn 254 - -
Trình bày trên thuyết minh BCTC
Các khoản đầu tư tài chính dài hạn Số cuối năm Số đầu năm Đầu tư vào công ty con
Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết 2.520.000.000
2.520.000.00 0
Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác
Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn
Cộng 2.520.000.000
2.520.000.00 0
Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm toán
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN D246
Khách hàng: CÔNG TY CP ABC Người lập: TT 12/3/2016
Niên độ: 31/12/2015 Soát xét 1: BP 12/3/2016
ĐVT: VNĐ Soát xét 2: NT 12/3/2016
Nội dung: Các khoản đầu tư tài chính Soát xét 3: HT 12/3/2016
Mục tiêu: Trình bày và công bố
Nguồn: Báo cáo tài chính, Sổ cái, Sổ chi tiết Thực hiện:
Đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan Kiểm tra tính có thực của các khoản đầu tư
Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm toán
Do cổ phiếu này chưa được niêm yết tại các sàn giao dịch và Công ty cũng không có được nguồn dữ liệu tham khảo nào đáng tin cậy về thị giá của nó tại thời điểm kết thúc năm tài chính. Báo cáo tài chính năm 2014 của Công ty CP Khai thác đá và Xây dựng Hương Bằng có kết quả kinh doanh lãi, vốn chủ sở hữu được bảo toàn. Do dó, khoản đầu tư được ghi nhận theo giá gốc và không trích lập dự phòng.
Dự phòng phải thu khó đòi.
Chương trình kiểm tra khoản mục Dự phòng phải thu khó đòi tại AVN trích mẫu D330:
D330
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM Người lập: TT 12/3/2016
Khách hàng: Công ty ABC Soát xét 1: BP 12/3/2016
Niên độ: 31/12/2015 Soát xét 2: NT 12/3/2016
Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI Soát xét 3: HT 12/3/2016
THU KHÁCH HÀNG NGẮN HẠN VÀ D.HẠN
A. MỤC TIÊU
Đảm bảo các khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn là có thực; thuộc quyền sở hữu của DN; được ghi nhận và đánh giá đầy đủ, chính xác, đúng niên độ và theo giá trị phù hợp; và trình bày trên BCTC phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
B. RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực
hiện Tham chiếu
C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN
STT Thủ tục
Người
thực hiện Tham chiếu I. Thủ tục chung
1
Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
TT D340
2
Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
TT D310
II. Thủ tục phân tích
1
So sánh số dư phải thu KH bao gồm cả số dư dự phòng năm nay với năm trước kết hợp với phân tích biến động của doanh thu thuần, dự phòng phải thu khó đòi giữa hai năm.
2
So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân năm nay với năm trước, với chính sách tín dụng bán hàng trong kỳ của đơn vị để đánh giá tính hợp lý của số dư nợ cuối năm cũng như khả năng lập dự phòng (nếu có).
TT D310
III. Kiểm tra chi tiết
7 Kiểm tra các khoản dự phòng nợ khó đòi và chi
phí dự phòng:
7.1 Tìm hiểu chính sách tín dụng của đơn vị, cập nhật
thay đổi so với năm trước (nếu có). TT A410
7.2
Tìm hiểu và đánh giá phương pháp, các phân tích hoặc giải định mà đơn vị sử dụng để lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, những thay đổi trong phương pháp hoặc giả định được sử dụng ở kỳ này so với kỳ trước. Thảo luận với BGĐ đơn vị về các giải định quan trọng đã được sử dụng và kinh nghiệm của đơn vị trong việc thu hồi các khoản nợ phải thu.
TT A410
7.3
Kiểm tra các chứng từ liên quan tới các khoản phải thu đã được lập dự phòng, đánh giá tính hợp lý của việc ước tính, tính toán và ghi nhận.
TT D342
7.4
Thu thập bảng phân tích tuổi nợ:
- Đối chiếu tổng của Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT;
- Chọn mẫu một số đối tượng để kiểm tra lại việc phân tích tuổi nợ (đối chiếu về giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn được ghi trên Bảng phân tích… - Thảo luận với đơn vị về khả năng thu hồi nợ và dự phòng nợ phải thu khó đòi.
- Xem xét các dự phòng bổ sung có thể phải lập, đối chiếu với câu trả lời của bên thứ ba (KH, luật sư,....).
TT D342
7.5
Đảm bảo đã xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán, có liên hệ và có ảnh hưởng tới nợ phải thu KH.
TT D340
8
Kiểm tra tinh đúng kỳ: Kiểm tra việc hạch toán đúng kỳ của các tài khoản phải thu hoặc kiểm tra các khoản thu tiền sau ngày kết thúc kỳ kế toán (kết hợp với việc kiểm tra tính đúng kỳ tại phần doanh thu).
TT D346
13
Phỏng vấn để xác định các khoản phải thu KH được dùng làm tài sản thế chấp, cầm cố (kết hợp với các phần hành liên quan (vay, nợ…))
14 Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản
phải thu KH trên BCTC TT
D310 D342
IV. Thủ tục kiểm toán khác
D. KẾT LUẬN
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm toán đã đạt được, ngoại trừ:
Bút toán điều chỉnh và phân loại lại
Tham chiếu Nội dung điều chỉnh TKNợ TKCó Số tiền /Trưởng nhómÝ kiến KTV
Bút toán điều chỉnh
Không xóa nợ công ty
TNHH TM Quang Sáng 131 2293 40.010.000 Bút toán phân loại lại
Chữ ký của người thực hiện:
Kết luận khác của thành viên BGĐ và/hoặc chủ nhiệm kiểm toán (nếu có):
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN D340
Khách hàng: CÔNG TY CP ABC Người lập: TT 12/3/2016
Niên độ: 31/12/2015 Soát xét 1: BP 12/3/2016
ĐVT: VNĐ Soát xét 2: NT 12/3/2016
Nội dung: Thủ tục chung Các khoản phải thu khách hàng Soát xét 3: HT 12/3/2016
Mục tiêu: Chính sách kế toán áp dụng theo TT 200/2014 ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
Nguồn gốc số liệu:
Sổ chi tiết, nhật ký chung, Sổ cái
Thực hiện: Chính sách kế toán áp dụng Áp dụng năm trước Áp dụng năm nay Ảnh hưởng việc áp dụng không nhất quán
Các khoản phải thu được trình bày theo giá trị ghi sổ các khoản phải thu khách hàng. Các khoản phải thu được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải thu, đối tượng phải thu, loại
nguyên tệ phải thu và các yếu tố khác theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp. Phải thu của khách hàng gồm các khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh
từ giao dịch có tính chất mua – bán, như: Phải thu về bán hàng, cung cấp dịch vụ, thanh lý, nhượng bán tài sản giữa doanh nghiệp và người mua. Khoản phải thu này gồm cả các khoản phải thu về tiền bán hàng xuất khẩu của bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác;
Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán căn cứ kỳ hạn còn lại của các khoản phải thu để
phân loại là dài hạn hoặc ngắn hạn.
Việc trích lập dự phòng thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư số 228/2009/TT-BTC
ngày 7/12/2009 và Thông tư 89/2013/TT-BTC ngày 28/06/2013 của Bộ Tài chính
Kết luận
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN D342
Khách hàng: CÔNG TY CP ABC Người lập: TT 12/3/2016 Niên độ: 31/2/2015 Soát xét 1: BP 12/3/2016
ĐVT: VNĐ Soát xét 2: NT 12/3/2016
Nội dung: Kiểm tra dự phòng nợ phải thu Soát xét 3: HT 12/3/2016
Mục tiêu: Đánh giá
Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết công nợ, sổ cái, bảng CĐKT Thực hiện:
1. Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh
Khách hàng Mã chứng từ Số Diễngiải Phát sinh nợ Phát sinhcó Công ty TNHH TM
Quang Sáng PKT PKT345 Xóa nợ 40.010.000 0
Không đủ điều kiện để xóa nợ CTCP bê tông & xây
dựng TTH PKT PKT344 Xóa nợ 128.200.000 0
Công ty cần xem xét lại khoản dự phòng này
2. Kiểm tra việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi theo số liệu KTV kiểm tra lại.
Trích lập Số liệu nợ quá hạn từ 6 tháng đến 1 năm - Số liệu nợ quá hạn từ trên 1 năm đến 2 năm 1.775.525.350 Số liệu nợ quá hạn từ trên 2 năm đến 3 năm 1.361.349.591 Số liệu nợ quá hạn trên 3 năm 1.479.578.370
Cộng 4.616.453.311
Số liệu công ty ghi nhận 4.576.443.311
Chênh lệch 40.010.000
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN D344
Khách hàng: CÔNG TY CPABC Người lập: TT 12/3/2016 Niên độ: 31/12/2015 Soát xét 1: BP 12/3/2016
ĐVT: VNĐ Soát xét 2: NT 12/3/2016
Nội dung: Dự phòng phải thu khó đòi Soát xét 3: HT 12/3/2016
Mục tiêu: Kiểm tra, đối chiếu
Nguồn: Báo cáo tài chính, Sổ Cái, sổ chi tiết Thực hiện:
Một số đối tượng công nợtrích lập dự phòng chưa có Biên bản đối chiếu công nợ tại thời điểm 31/12/2015:
Mã khách
hàng Tên khách hàng Số dư đến ngày31/12/2015
131317 Cty QL&SC đường bộ 483 5.300.000
131392 Đội 10 - Cty Kinh doanh nhà TT Huế 2.425.300 131503 Công ty TNHH Xây dựng Thiên An Hải 70.929.300
131518 Công ty TNHH Temsco 12.800.000
131523 Công ty TNHH Trường Thịnh 8.056.000
131533 Cty TNHH TM&DV TP 123 6.880.000
131545 Công ty TNHH SX & TM Trung Á 94.710.000
131615 Doanh nghiệp tư nhân Tân Tín 10.750.000
131637 Công ty TNHH Minh Thanh 9.925.000
131669 Công ty TNHH đầu tư xây dựng Gia Long 10.000.000
Tổng 231.775.600
→ Chúng tôi đề nghị đơn vị kiểm tra lại toàn bộ hồ sơ liên quan đến các khoản công nợ đã trích lập dự phòng tính đến 31/12/2015: hợp đồng, chứng từ gốc chứng minh khoản công nợ, xác nhận công nợ nếu không những khoản chi phí dự phòng đã trích lập vào các năm đối với các khoản nợ khó đòi sẽ bị cơ quan thuế loại trừ khi tính thuế TNDN
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Chương trình kiểm tra chi tiết khoản mục Dự phòng giảm giá HTK tại AVN trích mẫu D530:
D530
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVN VIỆT NAM Người lập: TT 12/03/2016
Khách hàng: Công ty ABC Soát xét 1 BP 12/03/2016
Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2015 Soát xét 2 NT 12/03/2016
Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN