Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung

1.2.4.1. Nội dung

Chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá kết tinh trong giá thành công tác xây lắp có liên quan đến việc tổ chức, phục vụ và quản lý thi công của các đội thi công xây lắp và ở các công trường xây dựng.

Chi phí sản xuất chung là khoản mục chi phí tổng hợp gồm nhiều nội dung chi phí khác nhau và có mối quan hệ gián tiếp với đối tượng xây lắp.

Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: TH.S Nguyễn Thị Hồng Sương

1.2.4.2. Nguyên tắc hạch toán

- Chi phí sản xuất chung có liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào

thì phải hạch toán trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó đồng thời phải chi tiết theo các điều khoản quy định.

- Trường hợp chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều công trình, hạng mục

công trình xây lắp khác nhau nhưng không thể tính trực tiếp được cho từng công trình, hạng mục công trình đó thì kế toán có thể áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng liên quan theo tiêu thức phân bổ hợp lý.

- Trong công tác hạch toán, từ việc tổ chức ghi chép ban đầu đến việc tổng

hợp, phân bổ chi phí, kế toán phải thường xuyên kiểm tra việc thực hiện các định mức sản xuất chung.

- Cuối kỳ kế toán hoặc khi công trình hoàn thành phải tiến hành kiểm kê đánh

giá để ghi giảm chi phí sản xuất chung sử dụng cho công trình, đồng thời phải tổ chức đối tượng sử dụng nhằm đảm bảo chính xác của giá thành công tác xây lắp.

1.2.4.3.Chứng từ sử dụng

- Phiếu xuất kho CCDC, NVL dùng chung - Bảng khấu hao TSCĐ.

- Hóa đơn điện, nước, điện thoại tại từng công trình. - Bảng tính lương.

1.2.4.4.Tài khoản sử dụng

Để hạch toán chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng Tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung: Tài khoản này có kết cấu như sau

TK 627 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 627 có 6 tài khoản cấp 2

+ TK 6271- Chi phí nhân viên đội xây lắp + TK 6272- Chi phí vật liệu

+ TK 6273- Chi phí dụng cụ sản xuất + TK 6274- Chi phí khấu hao máy thi công + TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6278- Chi phí bằng tiền khác

Để theo dõi một cách chi tiết, kế toán cần mở Sổ chi tiết “ Chi phí sản xuất chung”. Đến cuối tháng, kế toán lập “Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung” để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm xây lắp trên các thẻ tính giá thành sản phẩm.

SVTH: Nguyễn Thị Quỳnh Vinh Trang 19

TK 627 – Chi phí sản xuất chung

Bên Nợ Bên Có

- Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ bao gồm: Lương chính, lương phụ, phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý đội thi công, tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý đội xây dựng, của công nhân xây dựng. Các khoản trích theo lương theo tỷ lệ phẩn trăm theo quy định hiện hành trên tiền lương phải trả cho cho công nhân trực tiếp xây lắp, máy thi công và nhân viên quản lý đội thuộc danh sách trong doanh nghiệp. Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho hoạt động của đội xây dựng và các chi phí khác liên quan đến động của đội xây dựng.

- Các khoản được ghi giảm chi phí sản xuất chung;

- Các khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được ghi nhận vào TK 632- giá vốn hàng bán.

- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.

Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: TH.S Nguyễn Thị Hồng Sương

1.2.4.5. Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung 1.2.5. Kế toán bảo hành công trình

1.2.5.1. Nội dung

- Một trong những điều khoản quan trọng của hợp đồng xây dựng là bảo hành

công trình. Nếu doanh thu và chi phí liên quan đến một công trình đã hoàn thành, đã hoàn tất trong năm tài chính này mà chi phí bảo hành công trình đó lại phát sinh ở một năm tài chính khác thì không hợp lý. Do vậy, nguyên tắc thận trọng và nguyên tắc phù hợp trong kế toán đòi hỏi doanh nghiệp phải trích lập dự phòng phải trả liên quan đến các công trình xây lắp đã hoàn thành và bàn giao cho khách hàng.

- Theo quy định, các doanh nghiệp nhận thầu xây lắp phải thực hiện việc bảo

hành công trình xây lắp. Số tiền bảo hành và thời gian bảo hành được ghi trong hợp

TK 334, 338 TK 627 TK 152, 153 TK 242, 335 TK 214 TK 331, 111, 112, 141 TK 111, 112, 152... TK 154 TK 632 TK 1331 Chi phí nhân viên phân

xưởng

Chi phí vật liệu, dụng cụ

Chi phí theo dự toán

Chi phí khấu hao TSCĐ

Các chi phí sản xuất khác mua ngoài phải trả hay đã trả

Các khoản thu hồi ghi giam chi phí sản xuất chung

Phân bổ (hoặc kết chuyển) chi phí sxc cho các đối tượng tính

giá

Kết chuyển CP sxc cố định (không phân bổ) vào giá vốn

đồng nhận thầu xây lắp giữa chủ đầu tư và doanh nghiệp xây lắp. Thời gian bảo hành tính từ ngày doanh nghiệp xây lắp kết thúc hoạt động xây dựng, bàn giao công trình cho chủ đầu tư hoặc người sử dụng cho đến hạn thời hạn quy định. Mức tiền bảo hành tính theo tỷ lệ phần trăm của giá trị thanh lý hợp đồng nhận thầu xây lắp. Số tiền này được được sử dụng để sửa chữa các hư hỏng của công trình trong thời hạn bảo hành do lỗi của doanh nghiệp xây lắp. Khi kết thúc thời hạn bảo hành mà không xảy ra hư hỏng công trình thì doanh nghiệp xây lắp sẽ được nhận toàn bộ số tiền bảo hành công trình cộng với lãi suất theo thời hạn gửi tại ngân hàng

1.2.5.2. Trình tự hạch toán

- Khi xác lập số trích lập dự phòng phải trả chi phí bảo hành công trình xây lắp: Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung

Có TK 352- Dự phòng phải trả

a, Nếu doanh nghiệp không có bộ phận bảo hành riêng:

- Khi phát sinh chi phí liên quan đến bảo hành công trình, ghi: Nợ TK 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp

Nợ TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung

Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có) Có TK 111,112,331.334,…(Tổng giá thanh toán)

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí bảo hành công trình thực tế phát sinh trong kỳ: Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp

Có TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công Có TK 627- Chi phí sản xuất chung

- Khi bàn giao công trình đã bảo hành xong, ghi: Nợ TK 352- Dự phòng phải trả

Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (Nếu số trích lập dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp còn thiếu)

Có TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.

Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: TH.S Nguyễn Thị Hồng Sương

- Hết thời hạn bảo hành công trình xây lắp, nếu công trình không phải bảo hành hoặc số dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp lớn hơn chi phí thực tế phát sinh, thì số chênh lệch phải hoàn nhập,ghi:

Nợ TK 352- Dự phòng phải trả Có TK 711- Thu nhập khác b, Nếu doanh nghiệp có bộ phận bảo hành riêng:

- Doanh nghiệp xác định số tiền phải trả cho bộ phận bảo hành công trình, ghi: Nợ TK 352- Dự phòng phải trả

Nợ TK 641- Chi phí bán hàng Có TK 336- Phải trả nội bộ

Nợ TK 352- Dự phòng phải trả Có TK 711- Thu nhập khác

1.2.6. Kế toán các khoản thiệt hại trong xây dựng

1.2.6.1. Kế toán thiệt hại về sự cố công trình xây dựng

a, Nội dung

Sự cố công trình xây dựng bao gồm:

- Những hư hỏng của một kết cấu, một bộ phận công trình làm cho nó mất khả năng chịu lực so với thiết kế; sự cố vỡ của một bộ phận hay toàn bộ công trình.

- Chi phí việc khắc phục sự cố công trình xây dựng xử lý theo quy định sau: + Nếu do doanh nghiệp xây lắp làm sai thiết kế được duyệt thì doanh nghiệp phải chịu mọi chi phí cho việc sửa chữa hoặc xây dựng lại công trình bị sự cố.

+ Nếu chất lượng công trình kém hoặc sự gia tăng khối lượng do cơ quan khảo sát thiết kế gây ra thì tổ chức khảo sát thiết kế chịu chi phí.

+ Nếu nguyên nhân của sự cố là do sử dụng vật liệu xây dựng, thiết bị không đảm bảo chất lượng thì người mua các loại sản phẩm, hàng hoá đó chịu chi phí.

+ Nếu nguyên nhân từ phía chủ đầu tư thì chủ đầu tư phải chịu trách nhiệm. + Nếu sự cố công trình do thiên tai hoặc chiến tranh hoặc những rủi ro đặc biệt khác vượt quá mức được dùng để thiết kế thì xử lý theo quy định riêng.

b, Phương pháp hạch toán

- Khi phát sinh các khoản chi phí thiệt hại về sự cố công trình, ghi: Nợ TK 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp

Nợ TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung

Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có)

Có TK 111,112,152,331,…( Tổng giá thanh toán) - Cuối kỳ hoặc khi công tác khắc phục sự cố hoàn tất, kế toán ghi:

Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp

Có TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công Có TK 627- Chi phí sản xuất chung

- Khi các sự cố công trình được xử lý, ghi:

Nợ TK 111,112,152,..( Giá trị phế liệu thu hồi) Nợ TK 334,1388,..( Quy trách nhiệm bồi thường) Nợ TK 632 ( Tính vào giá vốn)

Nợ TK 352,627 ( Tính vào chi phí bảo hành) Nợ TK 155, 632 ( Tính vào giá thành)

Nợ TK 131 (Nếu do chủ đầu tư)

Có TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

1.2.6.2. Kế toán thiệt hại do ngừng xây lắp

Thiệt hại do ngừng sản xuất là những khoản thiệt hại xảy ra do việc ngừng thi công trong một thời gian nhất định vì những nguyên nhân khách quan hay chủ quan nào đó. Ngừng xây lắp có thể do thời tiết, do thời vụ hoặc do tình hình cung cấp nguyên vật liệu, máy móc thi công và các nguyên nhân khác. Thiệt hại do ngừng xây lắp là các khoản chi phí mà doanh nghiệp phải chi ra trong thời gian ngừng xây lắp như: Tiền lương phải trả cho công nhân, giá trị vật liệu, nhiên liệu, động lực phải chi trong thời gian ngừng xây lắp; chi phí thanh toán và thu dọn các khoản thiệt hại,…Tuỳ theo nguyên nhân thiệt hại do ngừng xây lắp được xử lý như sau:

Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: TH.S Nguyễn Thị Hồng Sương

- Nếu do khuyết điểm của bản thân doanh nghiệp xây lắp thì chi phí thiệt hại được tính vào giá thành công tác xây lắp.

- Nếu do thiên tai, dịch hoạ thì tính vào chi phí khác hoặc xử lý theo quyết định của cấp trên. Nếu do thay đổi thiết kế thì sẽ được thanh toán với bên giao thầu.

- Nếu do các nguyên nhân khác hoặc do khuyết điểm của cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp xây lắp gây ra thì có thể bắt người phạm lỗi bồi thường thiệt hại.

a, Trường hợp ngừng xây lắp ngoài kế hoạch

- Các khoản chi phí phát sinh trong thời gian ngừng xây lắp, kế toán ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác ( TK 1381)

Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 334,338, 152,153,142,242,214,111,112,331,… - Khi có quyết định xử lý

Nợ TK 111,112,152, 1388,..( Giá trị thiệt hại được thu hồi) Nợ TK 632 -( Tính vào giá vốn)

Nợ TK 154 ( Tính vào giá thành)

Có TK 138- Phải thu khác ( TK 1381)

b, Trường hợp ngừng xây lắp trong kế hoạch

- Trích trước vào chi phí những chi phí dự tính phải chi trong thời gian ngừng xây lắp theo kế hoạch, ghi:

Nợ TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK627- Chi phí sản xuất chung

Có TK 335- Chi phí phải trả

- Chi phí thực tế phát sinh trong thời gian ngừng xây lắp, ghi: Nợ TK 623,627 ( Nếu số đã chi lớn hơn số trích trước) Nợ TK 335- Chi phí phải trả ( Số đã trích trước)

Có TK 111,112,152,331,334,….

1.3. KẾ TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ XÂY LẮP VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM PHẨM

1.3.1. Hạch toán tổng hợp chi phí xây lắp

1.3.1.1. Tài khoản sử dụng

Tài khoản sử dụng: TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Tài khoản 154 có 4 tài khoản cấp 2: - TK 1541- “Xây lắp

- TK 1542-“ Sản phẩm khác - TK 1543- “Dịch vụ

- TK 1544- “Chi phí bảo hành xây lắp

SVTH: Nguyễn Thị Quỳnh Vinh Trang 25

TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Bên Nợ Bên Có

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm và chi phí thực hiện dịch vụ.

Dư Nợ: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang cuối kỳ.

- Giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao từng phần hoặc toàn bộ tiêu thụ trong kỳ hoặc hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính hoặc hoàn thành chờ tiêu thụ.

- Giá thành thực tế sản phẩm khác hoàn thành bàn giao hoặc chuyển đi bán.

- Phế liệu thu hồi.

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không được phân bổ.

Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD: TH.S Nguyễn Thị Hồng Sương

1.3.1.2. Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất 1.3.2. Tính giá thành sản phẩm xây lắp.

1.3.2.1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm

- Đối tượng tập hợp chi phí

Trong sản xuất xây lắp, do đặc điểm sản phẩm có tính chất đơn chiếc nên đối tượng tập hợp chi phí thường là theo đơn đặt hàng, theo hạng mục công trình, theo nhóm hạng mục công trình hoặc theo từng công trình.

- Đối tượng tính giá thành

Trong sản xuất xây dựng cơ bản, sản phẩm xây dựng có nhiều điểm riêng biệt, đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp là từng công trình, hạng mục công trình đã xây dựng hoàn thành.

1.3.2.2. Xác định khối lượng xây lắp dở dang

- Khối lượng sản xuất dở dang là khối lượng sản xuất còn đang nằm trong quá trình sản xuất.

- Để xác định giá trị khối lượng sản xuất dở dang cuối kỳ, phải tiến hành kiểm kê, xác định mức độ hoàn thành đánh giá khối lượng sản xuất dở dang thích hợp.

TK 621 TK 154 TK 627 Kết chuyển CPNVLTT TK 622 TK 111,112,138,152 TK 623 Kết chuyển CPNCTT Giá thành xây lắp công trình hoàn thành TK 632 Kết chuyển CPSDMTC Kết chuyển CPSXC Các khoản giảm trừ chi phí sản xuất TK 155 Sản phẩm hoàn thành nhập kho

- Căn cứ vào phương thức giao nhận thầu giữa chủ đầu tư và doanh nghiệp sản xuất, có các phương pháp đánh giá khối lượng sản xuất dở dang cuối kỳ sau: