5. Kế toỏn xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh
5.1. Nội dung và phương phỏp tớnh kết quả hoạt động kinh doanh
- Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cựng của hoạt động sản xuất kinh doanh thụng thƣờng và cỏc hoạt động khỏc của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện là số tiền lói hay lỗ.
- Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động kinh doanh thụng thƣờng và kết quả hoạt động khỏc.
- Kết quả hoạt động kinh doanh thụng thƣờng là kết quả từ những hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, đõy là hoạt động bỏn hàng, cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chớnh. Kết quả từ hoạt động SXKD (bỏn hàng, cung cấp dịch vụ) = Tổng doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ. - Giỏ vốn của hàng xuất đó bỏn và chi phớ thuế TNDN - Chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp. Kết quả từ hoạt động tài chớnh = Tổng doanh thu thuần về hoạt động tài chớnh. - Chi phớ về hoạt động tài chớnh
Trong đú: Doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ tớnh bằng tổng doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ trừ đi cỏc khoản giảm trừ (chiết khấu thƣơng mại, giảm giỏ hàng bỏn, doanh thu hàng đó bỏn bị trả lại, thuế tiờu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp tớnh theo phƣơng phỏp trực tiếp). - Kết quả hoạt động khỏc là kết quả đƣợc tớnh bằng chờnh lệch giữa thu nhập thuần khỏc và chi phớ khỏc. Kết quả từ hoạt động khỏc = Thu nhập thuần khỏc. - Chi phớ khỏc 5.2. Phương phỏp kế toỏn. 5.2.1. Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh.
Tài khoản này dựng để xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh trong cỏc doanh nghiệp.
- Bờn nợ:
+ Trị giỏ vốn của sản phẩm, hàng húa đó tiờu thụ.
+ Kết chuyển chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phớ tài chớnh, chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp, chi phớ khỏc.
- Bờn cú:
+ Kết chuyển doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu thuần về hoạt động tài chớnh, thu nhập khỏc.
+ Kết chuyển số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ. Tài khoản này cuối kỳ khụng cú số dƣ.
5.2.2. Trỡnh tự kế toỏn.
- Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn trong kỳ: Nợ TK 911: Xỏc định kết quả kinh doanh. Cú TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn.
- Kết chuyển chi phớ tài chớnh, chi phớ khỏc trong kỳ: Nợ TK 911: Xỏc định kết quả kinh doanh.
Cú TK 811: Chi phớ khỏc.
- Kết chuyển chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý trong kỳ: Nợ TK 911: Xỏc định kết quả kinh doanh.
Cú TK 641: Chi phớ bỏn hàng Cú TK 642: Chi phớ quản lý.
- Kết chuyển doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu tài chớnh:
Nợ TK 511: Doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ. Nợ TK 515: Doanh thu tài chớnh.
Cú TK 911: Xỏc định kết quả kinh doanh. - Kết chuyển thu nhập khỏc trong kỳ:
Nợ TK 711: Thu nhập khỏc.
Cú TK 911: Xỏc định kết quả kinh doanh. - Tớnh toỏn, xỏc định kết quả kinh doanh trong kỳ: + Trƣờng hợp cú lói:
Nợ TK 911: Xỏc định kết quả kinh doanh.
Cú TK 421: Lợi nhuận chƣa phõn phối (TK 4212) + Trƣờng hợp lỗ:
Nợ TK 421: Lợi nhuận chƣa phõn phối (TK 4212) Cú TK 911: Xỏc định kết quả kinh doanh.
5.3. Bài tập ứng dụng
Bài 1: Tại một DNTM hạch toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp KKTX, nộp thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ, trong kỳ cú cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh sau: (đơn vị: 1000đ).
1. Mua một lụ hàng giỏ mua 260.000, VAT 10%. Chi phớ mua hàng 4.400 đó thanh toỏn bằng tiền mặt (Húa đơn đặc thự – thuế GTGT 10%). Hàng nhập kho đủ.
2. Mua một lụ hàng, giỏ mua 360.000, VAT 10%. Tiền hàng đó thanh toỏn - bằng sộc (đó cú bỏo nợ), số hàng mua đƣợc xử lý:
- Bỏn thăng giao tay ba 1/3, thặng số 10%, VAT 10%, khỏch hàng ký nhận nợ. - Chuyển thẳng cho cơ sở đại lý 1/3, thặng số 12%, hoa hồng đại lý 4%, thuế VAT của hàng và hoa hồng là 10%, chi phớ vận chuyển đơn vị chịu đó chi bằng tiền mặt 4.400 (Húa đơn đặc thự – thuế GTGT 10%).
- Số cũn lại chuyển về nhập kho phỏt hiện thiếu một số hàng trị giỏ chƣa thuế 2000, chƣa xỏc định đƣợc nguyờn nhõn.
3. Trớch tiền gửi ngõn hàng thanh toỏn tiền mua hàng ở nghiệp vụ 1, chiết khấu đƣợc hƣởng do trả sớm 2% (đó cú bỏo nọ).
4. Nhận đƣợc giấy bỏo cú của ngõn hàng:
- Khỏch hàng thanh toỏn tiền của số hàng bỏn thẳng ở nghiệp vụ 2 chiết khấu đƣợc hƣởng do trả sớm 2%.
- Cơ sở đại lý thanh toỏn tiền hàng húa: 32.121,6. Tiền thuế GTGT 3.360 của số hàng gửi bỏn ở nghiệp vụ 2.
Số tiền thu đƣợc chuyển vào tài khoản tiền gửi ngõn hàng.
5. Mua 10 trỏi phiếu mệnh giỏ 1000/trỏi phiếu, lói suất 12%/năm, kỳ hạn 10 năm. Giỏ mua 90% mệnh giỏ, chi phớ mụi giới 2000, đó thanh toỏn bằng tiền gửi ngõn hàng.
6. Xuất kho gửi bỏn một lụ hàng trị giỏ 180.000. Húa đơn GTGT số 42: Giỏ bỏn chƣa cú thuế 198.000, VAT 10%. Chi phớ trả hộ khỏch hàng bằng tiền mặt 6000. Đơn vị đó nhận đƣợc giấy bỏo cú của ngõn hàng khỏch hàng đó thanh toỏn đủ tiền hàng và chi phớ.
7. Chuyển một TSCĐ hữu hỡnh đem gúp vốn liờn doanh ( Tài sản đồng kiểm soỏt )nguyờn giỏ 460.000, đó khấu hao 35.000, chi phớ chuyển tài sản đi gúp vốn bằng tiền mặt 5000.
8. Nhận đƣợc giấy bỏo cú của khỏch hàng cho biết khi kiểm nhận số hàng nghiệp vụ 6 phỏt hiện một số hàng trị giỏ chƣa thuế 11.000 khụng đỳng hợp đồng nờn trả lại, đơn vị chuyển hàng về nhập kho và trả lại tiền bằng tiền mặt. 9. Tổng hợp bảng kờ bỏn lẻ của mậu dịch viờn:
- Bỏn hàng A trị giỏ bỏn 121.000, thặng số 10%, VAT 10%.
Tiền bỏn hàng thu bằng tiền mặt nộp quỹ phỏt hiện thiếu 600, mậu dịch viờn phải bồi thƣờng.
10. Xuất kho gửi bỏn một lụ hàng trị giỏ xuất kho 160.000, giỏ bỏn chƣa thuế 176.000, VAT 10%. Bao bỡ tớnh giỏ riờng đi cựng hàng húa trị giỏ chƣa thuế 3.200, VAT 10%, chi phớ gửi hàng đơn vị chịu đó chi bằng tiền mặt 6.600.
11. Thu nhập đƣợc phõn chia từ cụng ty liờn doanh 12.000 đơn vị đó nhận bằng tiền mặt 4000 nhập quỹ đủ, số cũn lại bổ xung vốn gúp liờn doanh.
12. Nhận đƣợc giấy bỏo cú bờn mua đó nhận đƣợc hàng ở nghiệp vụ 10 cho biết thiếu một số hàng giỏ chƣa cú thuế 6.600 và một số hàng giỏ chƣa cú thuế 11000 kộm phẩm chất nờn từ chối trả lại, chỉ chấp nhận thanh toỏn số thực nhận đỳng với hợp đồng (bao bỡ tớnh tỷ lệ với hàng húa).
13. Xuất kho bỏn một số hàng theo phƣơng thức trả gúp trị giỏ xuất kho 120.000, giỏ bỏn trả gúp chƣa thuế 142.000, đó thu tiền lần đầu bằng tiền mặt 60.000( giỏ bỏn trả ngay chƣa cú thuế thặng số 10%), thuế GTGT 10%, số tiền cũn nợ khỏch hàng đƣợc trả dần trong 8 thỏng.
14. Nhƣợng bỏn 5 trỏi phiếu dài hạn mệnh giỏ 10.000/trỏi phiếu, giỏ bỏn 10.500/trỏi phiếu đó thu bằng tiền mặt nhập quỹ, chi phớ mụi giới khi bỏn 200 chi bằng tiền mặt .
15. Doanh nghiệp chuyển 1 TSCĐHH A để đổi lấy 1 TSCĐHH B. TSCĐ A cú nguyờn giỏ 350.000, đó khấu hao 80.000, giỏ trị hợp lý đƣợc xỏc định để trao đổi 250.000, VAT 10%. TSCĐ B nhận về cú giỏ trị hơp lý chƣa thuế 220.000, VAT 10%. Bờn đối tỏc thanh toỏn cho DN số chờnh lệch bằng tiền mặt, đó nhập quỹ đủ.
ạ Định khoản cỏc nghiệp vụ trờn.
b. Khấu trừ thuế GTGT đầu vào, xỏc định số thuế VAT phải nộp hoặc cũn đƣợc khấu trừ.
c. Xỏc định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp .
Bài 2:
Cú tài liệu tại một DN hạch toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp KKTX, tớnh thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ (đơn vị 1.000 đ):
1. Ngày 1/6, theo húa đơn số 378 mua 2200 kg hàng A, đơn giỏ chƣa thuế 125/kg, thuế suất thuế GTGT 10%. Nếu thanh toỏn sớm trong vũng 15 ngày sẽ đƣợc hƣởng chiết khấu 2%. Hàng nhập kho đủ (phiếu nhập kho số 45). Chi phớ
phỏt sinh trong quỏ trỡnh mua hàng bằng tiền tạm ứng 625 (giấy thanh toỏn tạm ứng số 12).
2. Ngày 3/6, nhận đƣợc số hàng mua thỏng trƣớc, trị giỏ hàng trờn húa đơn 142.000. Trị giỏ hàng nhập kho 142.000 (phiếu nhập kho số 46).
3. Ngày 7/6, theo bảng kờ thu mua hàng hoỏ số 22, mua 10.000 kg hàng B, đơn giỏ chƣa thuế 68/kg, thuế suất thuế GTGT 5%. DN đó thanh toỏn bằng ngõn phiếu, hàng về nhập kho phỏt hiện thiếu 18 kg, yờu cỏn bộ nghiệp vụ bồi thƣờng (phiếu nhập kho số 47) (Biờn bản kiểm nhận hàng húa số 5). Chi phớ vận chuyển bốc dỡ hàng về nhập kho 1.250 trong đú đó bao gồm thuế GTGT 10% (Húa đơn vận chuyển số 134).
4. Ngày 12/6, xuất quỹ tiền mặt thanh toỏn tiền mua hàng 1/6 (phiếu chi số 62). 5. Ngày 16/6, theo húa đơn số 732 mua 200 kg hàng C, đơn giỏ 4.400 đó bao gồm thuế GTGT 10%. Nếu thanh toỏn sớm trong vũng 10 ngày sẽ đƣợc hƣởng chiết khấu thanh toỏn 1%. Hàng nhập kho đủ (phiếu nhập kho số 48).
6. Ngày 18/6, nhận đƣợc 150 chiếc hàng Y chƣa cú húa đơn, DN làm thủ tục nhập kho (phiếu nhập kho số 49).
7. Ngày 20/6, theo húa đơn số 185 mua 3.500 chiếc hàng X, đơn giỏ một chiếc 75.000 chƣa bao gồm thuế GTGT 10%, bao bỡ đi cựng tớnh tiền riờng 770 (đó bao gồm thuế GTGT 10%). Đơn vị đó thanh toỏn bằng tiền mặt. Hàng về nhập kho phỏt hiện thiếu16 chiếc chƣa rừ nguyờn nhõn chờ xử lý (phiếu nhập kho số 50, biờn bản kiểm nhận hàng húa số 6).
8. Ngày 24/6, nhận đƣợc giấy bỏo nợ số 91 của ngõn hàng về việc thanh toỏn tiền mua hàng ngày 16/6.
9. Ngày 30/6, theo húa đơn số 272 mua 1.800 kg hàng D, đơn giỏ chƣa thuế 48, thuế suất thuế GTGT 10%. Chi phớ trong quỏ trỡnh mua hàng 750. Đơn vị đó thanh toỏn bằng tiền tạm ứng (giấy thanh toỏn tạm ứng số 15). Hàng về kiểm nhận nhập kho phỏt hiện thừa 1 kg chƣa rừ nguyờn nhõn (phiếu nhập kho số 51, biờn bản kiểm nhận số 7).
10. Kế toỏn ghi sổ số hàng mua ngày 18/6 theo giỏ tạm tớnh 815/chiếc.
Yờu cầu:
1. Định khoản cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh
2. Phản ỏnh cỏc nghiệp vụ trờn vào Nhật ký chung, Nhật ký mua hàng, Nhật ký chi tiền.
Bài 3:
Tại một DN hạch toỏn hàng tồn kho theo phƣơng phỏp KKTX, tớnh thuế GTGT theo phƣơng phỏp khấu trừ cú tài liệu sau (đơn vị 1.000 đ):
1. Ngày 5/7, xuất kho hàng húa gửi bỏn, trị giỏ xuất kho 250.000 (phiếu xuất kho số 1), bao bỡ đi cựng tớnh tiền riờng 5.000. Giỏ bỏn chƣa thuế GTGT 275.000, thuế suất thuế GTGT 10%.
2. Ngày 6/7, nhận đƣợc thụng bỏo của khỏch hàng cho biết khi kiểm nhận nhập kho phỏt hiện cú một số hàng trị giỏ chƣa thuế 8.960 sai hợp đồng nờn từ chối trả lại và một số hàng 5.600 chất lƣợng kộm nờn đề nghị giảm giỏ 20%. DN đó chấp thuận.
3. Ngày 10/7, mua hàng húa giỏ mua đócú thuế GTGT 10% 330.000. Bao bỡ đi cựng hàng húa tớnh tiền riờng 4.500 chƣa bao gồm thuế GTGT 5%. Đơn vị đó thanh toỏn bằng sộc. Số hàng mua đó:
- Bỏn giao tay ba 1/2, giỏ bỏn chƣa thuế GTGT 167.000, thuế suất thuế GTGT 5% (húa đơn GTGT số 16 ngày 10/7), khỏch hàng chƣa thanh toỏn.
- Số cũn lại chuyển về nhập kho, phỏt hiện thiếu một số hàng húa 5.000 chƣa rừ nguyờn nhõn (phiếu nhập kho số 2 ngày 11/7).
4. Ngày 13/7, nhập kho số hàng bị trả lại ở nghiệp vụ (2).
5. Ngày 16/7, nhận đƣợc thụng bỏo của khỏch hàng cho biết khi kiểm nhận nhập kho số hàng giao bỏn ở nghiệp vụ (3) phỏt hiện thiếu một số hàng trị giỏ 5.500 (đó bao gồm thuế GTGT 10%) và chỉ chấp nhận thanh toỏn theo số thực tế. DN xỏc định số hàng thiếu do chuyển nhầm.
6. Ngày 17/7, xuất kho hàng húa giao đại lý (phiếu xuất kho số3), trị giỏ xuất kho 25.000. Giỏ bỏn 35.000, thuế GTGT 10%. Hoa hồng đại lý 2%.
7. Ngày 19/7, DN đóchuyển số hàng sai hợp đồng ở nghiệp vụ (2) về nhập kho, chi phớ vận chuyển 72 chƣa bao gồm thuế GTGT 10%, đó thanh toỏn bằng tiền mặt.
8. Ngày 26/7, cơsở đại lý thanh toỏn toàn bộ lụ hàng nhận bỏn cho DN ở nghiệp vụ (6) bằng TGNH sau khi trừ hoa hồng phải trả.
Yờu cầu:
1. Định khoản và phản ỏnh vào TK cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh. 2. Xỏc định số thuế GTGT phải nộp trong thỏng.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
- Giỏo trỡnh kế toỏn doanh nghiệp –Nhà xuất bản lao động. - Quốc hội thụng qua 17/06/2003, Luật Kế toỏn Việt nam - Hệ thống chuẩn mực kế toỏn Việt Nam - Bộ Tài chớnh,
- Cỏc Thụng tƣ hƣớng dẫn cỏc Chuẩn mực kế toỏn - Bộ Tài chớnh,
- Chế độ kế toỏn ban hành theo Quyết định số 15/2006-QĐ/BTC - Bộ Tài chớnh (2006).
- Th.s Nguyễn Phỳ Giang (2006), Kế toỏn thƣơng mại và dịch vụ, NXB Tài chớnh
- TS Phan Đức Dũng (2006), Kế toỏn thƣơng mại dịch vụ và kinh doanh xuất nhập khẩu, NXB Thống Kờ 2006 .
TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THễNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG
I
: Thụy An, Ba Vỡ, Hà Nội : (024) 33.863.050