“Thông tin đƣợc xem là trọng yếu khi sự trình bày sai hay thiếu sót về nó sẽ
gây ảnh hƣởng đến quyết định của ngƣời sử dụng báo cáo tài chính.
Mức trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn hay tính chất của khoản mục hay sai sót
đƣợc xét đoán trong từng trƣờng hợp cụ thể.”
Nhƣ vậy, trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ(độ lớn), bản chất của sai phạm (kể
cả bỏ sót) thông tin tài chính, hoặc là đơn lẻ hoặc là từng nhóm, mà trong kiểm toán nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán, đánh giá, xác nhận thì sẽ không chính xác, hoặc sẽ rút ra các kết luận sai lầm.
Tính trọng yếu đƣợc kiểm toán viên quan tâm xem xét khi xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các phƣơng pháp kiểm toán cũng nhƣ khi xác định mức
độ trung thực và hợp lý của các thông tin trong báo cáo tài chính.
Mục đích của kiểm toán là xác nhận độ tin cậy của các thông tin, trƣớc hết là của báo cáo tài chính, xem xét báo cáo tài chính liệu đã đƣợc trình bày trung thực và hợp lý trên mọi khía cạnh trọng yếu.
Trách nhiệm của kiểm toán viên là xác định xem các thông tin và báo cáo tài chính có bị sai phạm trọng yếu hay không? Nếu kiểm toán viên xác định có một sai phạm trọng yếu, anh ta sẽthông báo và đề nghị ngƣời cung cấp thông tin phải sửa lại. Nếu kiểm toán viên cho là cần thiết nhƣng đơn vị từ chối sửa lại báo cáo tài chính thì một báo cáo kiểm toán “chấp nhận từng phần” hoặc “bác bỏ từng phần”
sẽđƣợc kiểm toán viên đƣa ra tuỳ theo mức độ trọng yếu của sai phạm. Vì vậy kiểm toán viên phải có một sự hiểu biết thấu đáo về cách vận dụng tính trọng yếu.
4.2. Rủi ro 4.2.1. Khái niệm:
Rủi ro kiểm toán: “… rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đƣa ra ý
kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã đƣợc kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu.” (VSA 400).
Khi lập kế hoạch kiểm toán cho một đối tƣợng cụ thể, kiểm toán viên phải dự
kiến các trƣờng hợp rủi ro và những trình tự, những thủ pháp kiểm toán nhằm phát hiện những sai lầm nghiêm trọng trong các thông tin và báo cáo tài chính, mà nguồn gốc của nó là các sai sót và gian lận.
4.2.2. Các bộ phận hợp thành rủi ro kiểm toán:
a. Rủi ro tiềm tàng: là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẻ
hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ. Mức độ rủi ro tiềm tàng là cơ sở để lựa chọn các thủ pháp kiểm toán, xác định khối lƣợng công việc, thời gian, biên chế và chi phí cần thiết cho một cuộc kiểm toán.
Để phân tích và đánh giá rủi ro tiềm tàng bất kỳ, các thông tin sau cần đƣợc thu thập và chứng từ hoá:
- Bản chất hoạt động của đối tƣợng: tổ chức và hoạt động của đơn vị, công việc sản xuất kinh doanh của một DN, các nhân tố nhƣ điều kiện kinh tế, chính sách,… ảnh hƣởng đến hoạt động của đơn vị.
- Bản chất của các bộ phận, khoản mục đƣợc kiểm toán: các khoản mục và loại nghiệp vụ, cách hạch toán của hệ thống kế toán đối với từng loại nghiệp vụ, khoản mục của báo cáo tài chính và các yếu tố cấu thành hệ thống thông tin đã cung cấp cho kiểm toán.
b. Rủi ro kiểm soát: là rủi ro sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời Kiểm toán viên cần có hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ đơn
vị, đánh giá chính xác mức độ rủi ro kiểm soát để vạch kế hoạch kiểm toán và xây dựng trình tự, phƣơng pháp kiểm toán thích hợp.
Sựđánh giá xác đáng các rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng giúp kiểm toán viên:
- Xác định đƣợc loại thông tin sai sót nghiêm trọng có thể xảy ra trong báo cáo tài chính.
- Xem xét nhân tố tác động đến khảnăng để xảy ra các sai sót nghiêm trọng. - Thiết kế phƣơng pháp kiểm toán cơ bản thích hợp.
c. Rủi ro phát hiện: Là rủi ro sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện đƣợc.
d. Rủi ro kiểm toán: Nếu trong báo cáo tài chính còn tồn tại những sai sót và gian lận nghiêm trọng mà kiểm toán viên không nhận ra, do đó đƣa ra các ý kiến nhận xét không thích hợp về các loại thông tin và về báo cáo tài chính, thì lúc đó sẽ
có rủi ro kiểm toán. Nghĩa là rủi ro kiểm toán là khả năng mà một báo cáo kiểm toán không chuẩn xác, không thích hợp có thể đƣợc kiểm toán viên đƣa ra do trình độ, năng lực yếu hoặc do thiếu trách nhiệm nghề nghiệp.
4.3. Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro
Qua nghiên cứu, ta nhận thấy trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ
chặt chẽ với nhau. Nếu mức sai sót có thể chấp nhận đƣợc tăng lên, rõ ràng là rủi ro kiểm toán sẽ giảm xuống ; nói cách khác, khi nào kiểm toán viên tăng giá trị sai sót có thể bỏ qua, lúc đó khả năng có sai sót trọng yếu sẽ giảm. Ngƣợc lại, nếu giảm mức sai sót có thể chấp nhận đƣợc, lúc đó rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên.
Việc nắm vững các mối quan hệ trên rất hữu ích, vì nó sẽ giúp cho kiểm toán
viên xác định nội dung, phạm vi, và thời gian của các thủ tục kiểm toán, cũng nhƣ
giúp kiểm toán viên điều chỉnh kế hoạch và chƣơng trình làm việc.
5. Khái niệm về hoạt động liên tục 5.1. Khái niệm