8. Kết cấu của khóa luận
1.2. KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
1.2.3. Nội dung kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1.2.3.1. Kế tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên
Phương pháp kê khai thường xuyên: Là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xun liên tục có hệ thơng tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư hàng hóa trên các tài khoản kế tốn hàng tồn kho. Ci kỳ kế tốn đơi chiếu sơ liệu kiểm kê thực tế vật tư hàng hóa tồn kho trên sơ kế tốn.
Phương pháp này có độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời cập nhật, theo phương pháp này tại bất cứ thời điểm nào kế tốn cũng có thể xác định được lượng nhập, xuất, tồn từng loại hàng tồn kho.
+ Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Chi phí NVL trực tiếp là những chi phí về NVL chính, vật liệu phụ, nhiên liệu được sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Đôi với vật liệu xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đơi tượng tập hợp chi phí riêng( phân xưởng, loại sản phẩm) thì hạch tốn trực tiếp cho đơi tượng đó.Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đơi tượng tập hợp chi phí khơng thể tơ chức hạch tốn riêng thì áp dụng phương pháp bơ gián tiếp để phân bơ chi phí cho các đơi tượng liên quan.
Các tiêu thức phân bổ thường được sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lượng, theo số lượng sản phẩm.
Chi phí NVL phân bổ cho từng đối tượng = Tổng tiêu thức phân bổ x tỷ lệ phân bổ
Tỏng chi phí vật liệu cần phấn bổ Tơng tiêu thức phấn bổ cho tắt cả đối tượng
Đối với chi phí NVL chính phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lượng. Đối với chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu: nếu doanh nghiệp đã xây dựng định mức thì phân bổ theo định mức. Nếu chưa xây dựng được định mức thì phân bổ theo mối quan hệ của nó đối với các yếu tố liên quan: Theo trọng lượng NVL chính hoặc theo số lượng và trọng lượng thành phẩm hoặc bán thành phẩm chế tạo hoặc theo số giờ máy chạy.
*Tài khoản sử dụng: Để phản ánh CPNVLTT, kế toán sử dụng TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí.
*Trình tự kế tốn
-Khi xuất NVL chính hoặc NVL phụ sử dụng trực tiếp sản xuất cho chế tạo sản phẩm thực hiện các lao vụ, dịch vụ thì căn cứ vào phiếu xuất kho để ghi giá trị giá vật liệu xuất, chi tiết cho từng đối tượng.
-Trường hợp nhận NVL trực tiếp cho sản xuất sản phẩm thực hiện lao vụ, dịch vụ khơng qua kho thì căn cứ vào giá thực tế xuất dùng
-Căn cứ vào bảng phân bổ NVL, CCDC, kế toán cho từng đối tượng.
Khi xuất kho NVL sử dụng cho sản xuất, căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi trị giá NVL xuất kho vào bên Nợ của TK 621 và bên Có TK 152.
Khi mua NVL đưa thẳng vào sản xuất:
Trong trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, NVL sử dụng cho sản xuất thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, căn cứ vào hóa đơn GTGT kế tốn phản ánh trị giá NVL chưa có thuế GTGT vào bên Nợ TK 621, đồng
thời phản ánh phần thuế GTGT được khấu trừ vào bên Nợ TK 133 và phản ánh vào bên Có tài khoản thanh tốn có liên quan theo tổng giá trị thanh tốn.
Trường hợp doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp hoặc NVL sử dụng cho hoạt động kinh doanh thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, căn cứ vào hóa đơn bán hàng kế tốn ghi trị giá NVL đồng thời vào bên Nợ TK 621 và bên Có của tài khoản thanh tốn có liên quan theo tổng giá thanh tốn.
Cuối kỳ, nếu có NVL sử dụng khơng hết nhập lại kho hoặc có phế liệu thu hồi, căn cứ vào phiếu nhập kho kế toán phản ánh trị giá NVL nhập lại vào bên Nợ TK 152 (với NVL không dùng hết hoặc ghi vào bên Nợ TK 111 trị giá phế liệu thu hồi đồng thời phản ánh vào bên Có của TK 621 trị giá NVL, phế liệu thu hồi.
Cuối kỳ kế chuyến phần chi phí NVL trực tiếp vượt định mức vào bên Nợ TK 632
+ Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp là những khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ như: tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lương khác, các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ do người lao động phải chịu và được tính vào CPSX theo tỷ lệ % nhất định trên tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.
*Tài khoản sử dụng: Đế phản ánh CPNCTT, kế tốn sử dụng TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí.
*Trình tự kế tốn
Hàng tháng, căn cứ số liệu ở bảng thanh tốn lương đế trả lương cho cơng nhân sản xuất, kế toán ghi vào bên nợ TK 622 và có TK 334
Hàng tháng, kế toán căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương đế trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm vào CPSX, kế toán ghi vào bên nợ của TK 622 và bên có TK 338 (chi tiết cho TK 3382, 3383, 3384, 3385).
Khi trích trước lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, lương ngừng sản xuất theo mùa vụ, kế toán phản ánh tổng số tiền vào bên nợ của TK 622 đồng thời phản ánh vào bên có của TK 335.
Khi công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm nghỉ phép, ngừng sản xuất theo mùa vụ, kế toán phản ánh tổng số tiền vào bên nợ của TK 335, đồng thời phản ánh vào bên có của TK 334.
+ Kế tốn chi phí sản xuất chung
CPSX chung là những chi phí quản lý, phục vụ sản xuất ở từng bộ phận sản xuất (phân xưởng). Chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí. Nếu nó liên quan đến nhiều đối tượng khác nhau thì kế tốn cần phân bổ theo những tiêu thức hợp lý (thường theo chi phí tiền cơng trực tiếp, chi phí vật liệu trực tiếp, định mức chi phí sản xuất chung...)
Việc tập hợp, phân bổ kết chuyển CPSXC vào đối tượng hạch toán được tiến hành vào cuối kỳ kế toán (tháng, quý, năm)
*Tài khoản sử dụng: Để phản ánh CPSXC, kế toán sử dụng TK 627 - Chi phí sản xuất chung.Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí.
*Trình tự kế tốn
Khi tính tiền lương, tiền cơng, các khoản phụ cấp phải trả bộ phận quản lý phân xưởng, căn cứ vào bảng lương và bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, kế tốn ghi tăng chi phí sản xuất chung đồng thời ghi tăng phải trả người lao động.
Tính trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo lương của bộ phận quản lý phân xưởng, căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương kế tốn ghi tăng chi phí sản xuất chung đồng thời ghi tăng phải trả, phải nộp khác.
Xuất nguyên vật liệu dùng chung cho phân xưởng căn cứ phiếu xuất kho kế tốn ghi tăng chi phí sản xuất chung đồng thời ghi giảm nguyên liệu, vật liệu tồn kho
Khi phân bổ giá trị cơng cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất chung, kế tốn ghi tăng chi phí sản xuất chung đồng thời ghi giảm chi phí trả trước
Trích khấu hao máy móc, thiệt bị sản xuất, nhà cửa do bộ phận quản lý phân xưởng và sử dụng, kế toán ghi tăng chi phí sản xuất chung đồng thời ghi tăng hao mịn TSCĐ
Chi phí điện nước, th nhà xưởng, thuộc bộ phận quản lý, căn cứ vào hoá đơn GTGT, phiếu chi kế tốn ghi tăng chi phí sản xuất chung, tăng thuế GTGT được khấu trừ đồng thời ghi giảm tiền hoặc tăng khoản phải trả nhà cung cấp.
Tính trước chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh số chi phí sửa chữa lớn TSCĐ sẽ phát sinh, kế toán ghi tăng chi phí sản xuất chung đồng thời ghi tăng chi phí phải trả.
Cuối niên độ kế tốn nếu chi phí phải trả lớn hơn chi phí thực tế phát sinh, kế tốn ghi giảm chi phí phải trả đồng thời ghi tăng thu nhập khác.
I.2.3.2. Kế tốn chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Phương pháp kiểm kê định kỳ: Là phương pháp theo dõi không thường xuyên liên tục về tình hình biến động của các loại vật tư, sản phẩm trên các tài khoản kế toán. Căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh trị giá của vật tư hàng hóa tồn kho cuối kỳ trên sổ kế tốn.
Phương pháp này có đặc điểm là: Các tài khoản phản ánh hàng tồn kho chỉ phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn đầu kỳ và cuối kỳ; Phản ánh tình hình mua vào, nhập kho vật tư, hàng hóa trên tài khoản 611 - Mua hàng; Cuối kỳ tiến hành kiểm kê hàng tồn kho cuối kỳ. Về cơ bản phương pháp KKĐK có chứng từ sử dụng, tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán giống với phương pháp KKTX nhưng có một số điểm cần lưu ý sau:
+ Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Cuối kỳ căn cứ vào biên bản kiểm kê vật tư kế toán xác định trị giá NVL xuất dùng trong kỳ để ghi vào bên nợ của TK 621 và bên có TK 611
Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL trực tiếp cho các đối tượng kế toán ghi vào bên nợ của TK 631 - giá thành sản xuất và bên có TK 621
Khi chi phí nhân cơng trực tiếp tính vào giá thành sản xuất, kế tốn ghi nợ cho TK 631 - giá thành sản xuất đồng thời ghi có cho TK 334 - phải trả người lao động số tiền mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động trong kỳ.
Khi doanh nghiệp tính trích trước các khoản bảo hiểm, KPCĐ, kế tốn ghi nợ cho TK 631 đồng thời ghi có cho TK 338 số tiền mà doanh nghiệp phải đóng cho người lao động
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào TK có liên quan theo đối tượng tập hợp kế tốn sẽ kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào bên nợ của TK 631 - Giá thành sản xuất
+ Kế tốn chi phí sản xuất chung
Đối với các chi phí bằng tiền dùng cho sản xuất, tùy thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT của doanh nghiệp mà kế tốn có cách ghi chép khác nhau:
+ Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, khi phát sinh các khoản chi phí đó kế tốn sẽ phản ánh vào bên nợ của TK 631 số tiền chưa có thuế, đồng thời phản ánh phần thuế GTGT được khấu trừ vào bên nợ của TK 133 và phản ánh tổng giá thanh tốn váo bên có của các TK thanh tốn có liên quan như:111, 112, 331.
+ Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, khi phát sinh các khoản chi phí đó kế tốn sẽ phản ánh đồng thời vào bên nợ của TK 631 và vào bên có TK thanh tốn có liên quan như: 111, 112, 331... theo tổng giá thanh tốn của các khoản chi phí đó.
I.2.3.3. Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất
+ Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp KKTX
Việc tập hợp chi phí sản xuất được căn cứ vào đối tượng tập hợp chi phí sản xuất. Để phản ánh tổng hợp CPSX kinh doanh ở các doanh nghiệp áp dụng hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX kế tốn sử dụng TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”và mở chi tiết cho từng đối tượng :ngành sản xuất, nơi phát sinh chi phí, từng loại sản phẩm.. .Cuối kỳ, tính giá thành kế tốn căn cứ vào bảng tổng
hợp chi phí trong kỳ phát sinh kết chuyển chi phí NVLTT,
CPNCTT, CPSXC phát
sinh trong kỳ liên quan.
+ Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Để thực hiện tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang, kế toán sử dụng TK 631 - “Giá thành sản xuất”. Đầu kỳ, chi phí dở dang sẽ được kết chuyển sang TK 631. Tồn bộ chi phí NVLTT, CPNCTT, CPSXC sẽ được tổng hợp và cuối kỳ kết chuyển sang TK 631. Nếu sản phẩm hoàn thành nhập kho giá thành sản xuất sẽ được chuyển sang TK 632 - Giá vốn hàng bán, cịn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ sẽ được kết chuyển vào TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
I.2.3.4. Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm, cơng việc cịn đang trong q trình sản xuất, gia cơng, chế biến hoặc đã hồn thành một vài quy trình chế biến nhưng vẫn cịn phải chế biến tiếp mới trở thành thành phẩm. Đánh giá sản phẩm dở dang là tính tốn, xác định phần CPSX mà sản phẩm làm dở cuối kỳ phải chịu.
+ Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Phương pháp này áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp có chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, khối lượng sản phẩm dở dang ít và tương đối ổn định.Theo phương pháp này sản phẩm làm dở chỉ tính phần chi phí NVL trực tiếp cịn các chi phí khác tính hết cho sản phẩm đã hồn thành trong kỳ.
Phương pháp này có ưu điểm là tính tốn đơn giản, nhanh chóng nhưng vì bỏ qua các khoản chi phí khác nên độ chính xác khơng cao. Cơng thức tính sản phẩm làm dở như sau:
DCk =
Un-
Trong đó : Dđk, Dck : Chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ .
Cn : Chi phí NVL chính trực tiếp (hoặc chi phí NVL TT) phát sinh trong kỳ.
Qd : Khối lượng sản phẩm dở cuối kỳ.
Nếu doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ phức tạp chế biến kiểu liên tục với nhiều giai đoạn sản xuất kế tiếp nhau thì sản phẩm dở dang giai đoạn đầu thì tính theo chi phí NVL trực tiếp cịn sản phẩm dở dang ở các giai đoạn sau tính theo chi phí nửa thành phẩm trong giai đoạn trước chuyển sang.
+ Đánh giá sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
Phương pháp này áp dụng cho doanh nghiệp có chi phí NVLTT chiếm tỷ trọng khơng lớn trong tổng chi phí sản xuất, khối lượng sản phẩm dở dang lớn và không ổn định giữa các kỳ, đánh giá được mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang.
Sản phẩm làm dở cuối kỳ sẽ được tính cả CPNVLTT và các chi phí sản xuất khác phát sinh trong kỳ, khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ được quy đổi thành khối lượng hoàn thành tương đương theo mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang. Phương pháp này cho mức độ chính xác cao nhưng khối lượng cơng việc tính tốn phức tạp, thích hợp đối với những doanh nghiệp có chi phí NVL trực tiếp chiếm tỷ lệ khơng lớn lắm trong tổng khối lượng sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ nhiều và biến động lớn. Trước hết căn cứ vào khối lượng và mức độ hoàn thành sản phẩm dở danh cuối kỳ so với sản phẩm đã hoàn thành là bao nhiêu để khi quy đổi sản phẩm dở dang ra sản phẩm hồn thành tương đương sau đó tính tốn xác định từng khoản mục chi phí cho sản phẩm dở theo nguyên tắc:
❖ Với chi phí bỏ ngay vào một lần ngay từ đầu quy trình cơng nghệ sản xuất thì chi phí đó tính cho một sản phẩm hồn thành và một sản phẩm làm dở như nhau theo cơng thức sau:
❖ Với chi phí bỏ vào theo mức độ gia cơng chế biến thì chi phí này tính cho sản