2.4.1 Kế toán thu nhập khác
2.4.1.1Nội dung
Thu nhập khác là những khoản thu nhập khác mà Công ty không dự tính trước được hoặc có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện. Đó là những khoản thu không mang tính chất thường xuyên. Các khoản thu nhập khác phát sinh có thể do nguyên nhân chủ quan hay khách quan của doanh nghiệp mang lại, bao gồm:
Sổ cái Tháng 12 năm 2020 Tên tài khoản: Chi phí tài chính
Số hiệu: 635 Công ty Cổ Phần An Gia Tiến
15 Đinh Tiên Hoàng, Phường Đa Kao, Quận 1, TP.HCM, Việt Nam
Mẫu số: S03b-DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
Thu tiền được do khách hàng vi phạm hợp đồng
Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ
Các khoản Thuế được ngân sách nhà nước hoãn lại
2.4.1.2 Chứng từ sử dụng và quy trình lưu chuyển chứng từ
Chứng từ sử dụng
- Phiếu thu, Giấy báo có
- Thông báo thuế được hoàn lại
- Quyết định thanh lý TSCĐ - Biên bản thanh lý TSCĐ - Quyết định thanh lý CCDC - Biên bản thanh lý CCDC - Biên bản định giá CCDC - Hóa đơn GTGT - Hợp đồng mua bán
Quy trình lưu chuyển chứng từ
- Các chứng từ và hóa đơn được hạch toán và lưu trữ tại nghiệp vụ kế toán thuế.
2.4.1.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 711 “Thu nhập khác” để hạch toán.
2.4.1.4 Phương pháp hạch toán
Ghi nhận thanh lý TSCĐ.
Nợ TK 131,111,112: Tổng số tiền thanh toán Có TK 711: Giá thanh lý
Có TK 33311: Thuế GTGT phải nộp
Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Kế toán ghi:
Nợ TK 711: Thu nhập khác
Có TK 911: Xác định kết quả hoạt động kinh doanh
2.4.1.5 Quy trình ghi sổ kế toán
Sơ đồ 2.10: Quy trình ghi sổ kế toán thu nhập khác
2.4.1.6 Số liệu minh họa
Ngày 12/12/2020 Công ty bán xe cho CÔNG TY CỔ PHẦN Ô TÔ TÙNG ANH, nhãn
Chứng từ
Phần mềm kế toán
MISA SME.NET 2015 Sổ nhật ký chungSổ cái 711
Báo cáo tài chính
hiệu: MERCEDES-SENZ , loại:GLC300 4MATIC, sản xuất năm 2016, Việt Nam, màu sơn: xanh, số khung: RLM0G4KXCG001278, số máy: 27492030846725, biển số: 51G- 25509, đã qua sử dụng. Giá bán: 90.909.091 đồng, thuế suất 10%, theo hóa đơn số 0003072, mẫu số 01GTKT0/001, ký hiệu GT/20E.
Nợ TK 1311: 100.000.000 Có TK 711:90.909.091
Có TK 3331: 9.090.909 ( Phụ lục A_16)
Ngày 31/12/2020, kết chuyển thu nhập khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Kế toán ghi:
Nợ TK 711: 124.971.321 Có TK 911: 124.971.321 Bảng 2.8: Trích Sổ Cái TK 711 ĐVT: Đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ
Diễn giải Số hiệu TKĐƯ Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C D E 1 2 Số dư đầu kỳ 0 0 Số phát sinh trong tháng ... ... ... ... ... ... ... 12/12/2020 BH202012/ 0003072 12/12/2020 Thanh lý xe nhãn hiệu: MERCEDES-SENZ , loại:GLC300 4MATIC, sản
xuất năm 2016, Việt Nam, màu sơn: xanh, số khung,
đã qua sử dụng.
1311 90.909.091
... ... ... ... ... ... ...
31/12/2020 NVK202012 31/12/2020 Kết chuyển doanh thu hoạt
động tài chính 911 124.971.321
Cộng số phát sinh 124.971.321 124.971.321 Sổ cái
Tháng 12 năm 2020 Tên tài khoản: Thu nhập khác
Số hiệu: 711 Công ty Cổ Phần An Gia Tiến
15 Đinh Tiên Hoàng, Phường Đa Kao, Quận 1, TP.HCM, Việt Nam
Mẫu số: S03b-DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
Số dư cuối kỳ 0 0
TP. Hồ Chí Minh, Ngày 31 tháng 12 năm 2020
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
( Ký , họ tên ) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên , đóng dấu)
2.4.2 Kế toán chi phí khác
2.4.2.1 Nội dung
- Chi phí khác của công ty ít khi phát sinh, chi phí thường là: Nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, tiền thuế nộp chậm, bị phạt tiền ký quỹ do không thực hiện đúng những cam kết đã ký, điều chỉnh giảm công nợ.
2.4.2.2 Chứng từ sử dụng và quy trình lưu chuyển chứng từ
Chứng từ sử dụng
- Bảng khấu hao TSCĐ
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu chi, Giấy báo Nợ
- Thông báo nộp phạt do vi phạm hợp đồng
Quy trình lưu chuyển chứng từ
- Các chứng từ và hóa đơn được hoạch toán và lưu trữ tại nghiệp vụ kế toán thuế.
2.4.2.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 811 “Chi phí khác” để hạch toán.
2.4.2.4 Phương pháp hạch toán
Thanh lý TSCĐ.
Nợ TK 811: Giá trị còn lại khi thanh lý Nợ TK 214: Khấu hao
Có TK 211: Nguyên giá
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Kế toán ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả hoạt động kinh doanh Có TK 811: Chi phí khác
2.4.2.5 Quy trình ghi sổ kế toán
Chứng từ
Phần mềm kế toán MISA SME.NET 2015
Sổ nhật ký chung Sổ cái 811
Báo cáo tài chính
Sơ đồ 2.11: Quy trình ghi sổ kế toán phi phí khác
2.4.2.5 Số liệu minh họa
Ngày 12/12/2020 Công ty bán xe cho CÔNG TY CỔ PHẦN Ô TÔ TÙNG ANH, nhãn
hiệu: MERCEDES-SENZ , loại:GLC300 4MATIC, sản xuất năm 2016, Việt Nam, màu sơn: xanh, số khung: RLM0G4KXCG001278, số máy: 27492030846725, biển số:
51G-25509, đã qua sử dụng. Hóa đơn số 0003072, mẫu số 01GTKT0/001, ký hiệu GT/20E. Nguyên giá 760.050.000 đồng, khấu hao 579.450.000 đồng.
Nợ TK 811: 180.600.000 Nợ TK 214: 579.450.000
Có TK 211: 760.050.000 ( Phụ lục A_16)
Ngày 31/12/2020, kết chuyển chi phí khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Kế toán ghi:
Nợ TK 911: 191.780.000 Có TK 811: 191.780.000 Bảng 2.9: Trích Sổ Cái TK 811 ĐVT: Đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ
Diễn giải Số hiệuTKĐƯ
Số tiền Số hiệu thángNgày, Nợ Có A B C D E 1 2 Số dư đầu kỳ 0 0 ... ... ... ... ... ... ... 12/12/2020 BH202012/
0003072 12/12/2020 Thanh lý xe nhãn hiệu:MERCEDES-SENZ , loại:GLC300 4MATIC, sản
xuất năm 2016, Việt Nam, màu sơn: xanh, số khung, đã
qua sử dụng.
211 180.600.000
.... .... .... ... ... ... ....
31/12/2020 NVK202012 31/12/2020 Kết chuyển doanh thu hoạt
động tài chính 911 191.780.000
Sổ cái Tháng 12 năm 2020 Tên tài khoản: Chi phí khác
Số hiệu: 811 Công ty Cổ Phần An Gia Tiến
15 Đinh Tiên Hoàng, Phường Đa Kao, Quận 1, TP.HCM, Việt Nam
Mẫu số: S03b-DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
Cộng số phát sinh 191.780.000 191.780.000
Số dư cuối kỳ 0 0
TP. Hồ Chí Minh, Ngày 31 tháng 12 năm 2020
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
( Ký , họ tên ) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên , đóng dấu)
2.5 KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP2.5.1 Nội dung 2.5.1 Nội dung
- Thuế thu nhập doanh nghiệp là số thuế mà doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất TNDN của năm hiện hành. Thuế suất thuế TNDN của Công ty là 20% của thu nhập chịu thuế .
- Theo chế độ Kế toán và Quyết toán thuế TNDN, cách tính thuế TNDN phải nộp được tính theo công thức sau:
Thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN hiện hành.
- Công ty không thuộc diện miễn giảm thuế. Kế toán công ty kê khai thuế TNDN 1 năm 1
lần. Khi lên BCTC năm xác định lại lãi/ lỗ năm kế toán mới tiến hành nộp thuế ( nếu phát sinh). Bút toán ghi nhận từng tháng nhưng cuối năm đánh giá lại và ghi nhận lại bút toán.
2.5.2 Chứng từ sử dụng và quy trình lưu chuyển chứng từ
Chứng từ sử dụng
- Quyết toán thuế TNDN, thông báo thuế và biên lai nộp thuế
- Tờ khai quyết toán Thuế TNDN
- Giấy báo có
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Quy trình lưu chuyển chứng từ
- Các chứng từ được hạch toán và lưu trữ tại nghiệp vụ kế toán thuế.
2.5.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”.
2.5.4 Phương pháp hạch toán
Hàng tháng, khi xác định thuế TNDN phải nộp theo quy định Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
Kế toán kết chuyển thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ để xác định lợi nhuận sau thuế, kế toán ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
2.5.5 Quy trình ghi sổ kế toán
Sơ đồ 2.12: Quy trình ghi sổ kế toán phi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.5.6 Số liệu minh họa
- Dựa vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 12 năm 2020 thuế thuế TNDN được tính như sau:
Thuế TNDN = Lợi nhuận trước thuế * 20%
Lợi nhuận trước thuế = (Doanh thu bán hàng – khoản giảm trừ doanh thu – giá vốn hàng bán) + doanh thu tài chính + thu nhập khác – chi phí tài chính – chi phí bán hàng – chi phí quản lý doanh nghiệp – chi phí khác.
=( 20.950.410.680 - 439.958.624 - 16.816.519.641) + 1.028.790 + 124.971.321 - 419.008.214 - 1.025.522.603 - 672.660.786- 191.780.000 = 1.510.960.923 đồng Thuế TNDN = 1.469.692.942*20% = 302.192.185 đồng Chi phí thuế TNDN tháng 12/2020: Nợ TK 8211: 302.192.185 Có TK 3334: 302.192.185
Kế toán kết chuyển thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ để xác định lợi nhuận sau thuế, kế toán ghi:
Nợ TK 911: 302.192.185
Có TK 8211: 302.192.185 ( Phụ lục B_01)
Chứng từ MISA SME.NET 2015Phần mềm kế toán Sổ nhật ký chung Sổ cái 821
Báo cáo tài chính
Nhập liệu
Giấy nộp tiền vào NSNN
Bảng 2.10: Trích Sổ Cái TK 8211
ĐVT: Đồng
Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Số hiệuTKĐƯ
Số tiền Số hiệu thángNgày, Nợ Có A B C D E 1 2 Số dư đầu kỳ 0 0 31/12/2020 CP202012 31/12/2020 Thuế TNDN tháng 12/2020 phải nộp 3334 302.192.185 31/12/2020 NVK202012 31/12/2020 Kết chuyển CP thuế TNDN 911 302.192.185 Cộng số phát sinh 302.192.185 302.192.185 Số dư cuối kỳ 0 0
TP. Hồ Chí Minh, Ngày 31 tháng 12 năm 2020
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
( Ký , họ tên ) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên , đóng dấu)
Sổ cái Tháng 12 năm 2020
Tên tài khoản: Chi phí thuế TNDN hiện hành Số hiệu: 8211
Công ty Cổ Phần An Gia Tiến
15 Đinh Tiên Hoàng, Phường Đa Kao, Quận 1, TP.HCM, Việt Nam
Mẫu số: S03b-DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT- BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
3.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN AN GIA TIẾN3.1.1 Ưu điểm: 3.1.1 Ưu điểm:
3.1.1.2 Tổ chức bộ máy kế toán
- Bộ máy kế toán của Công ty được sắp xếp và điều chỉnh theo xu hướng phát triển hơn. Chức năng và nhiệm vụ của từng nhân viên trong bộ máy kế toán được phân công một cách rõ ràng, cụ thể, độc lập nhau, nhưng lại nằm trong một thể thống nhất và dưới sự chỉ đạo trực tiếp của kế toán trưởng và Giám đốc.
- Bên cạnh đó, mỗi nhân viên kế toán đều thực hiện đúng trách nhiệm và nghĩa vụ của mình với phần hành mà mình đảm nhiệm về mặt sổ sách, hạch toán. Công ty cũng hoạt động lâu năm nhân viên kế toán có trình độ chuyên môn và kinh nghiệm làm việc lâu năm tại công ty, tạo thuận lợi cho sự ổn định trong công việc và kết quả thể hiện trên các báo cáo. Các phần hành kế toán được phân công phân nhiệm rõ ràng và có sự phối hợp tốt tạo hiệu quả cao trong công việc.
3.1.1.3 Tổ chức, vận dụng hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán
- Xây dựng hệ thống chứng từ, tài khoản được vận dụng theo đúng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
- Công ty sử dụng các chứng từ phù hợp với các nghiệp vụ phát sinh đảm bảo đúng quy định của Bộ Tài Chính.
- Hệ thống tài khoản theo Thông tư 200, điều này cũng tạo được sự thuận tiện trong công tác hạch toán sổ sách và lên báo cáo, đồng thời cũng phù hợp với yêu cầu quản lý của công ty.
- Các chứng từ đều được kiểm tra, giám sát chặt chẽ, hoàn chỉnh và xử lý kịp thời.
3.1.1.4 Sổ sách kế toán
- Các sổ sách kế toán được thực hiện rõ ràng, lưu trữ theo đúng chuẩn mực và quy định của Nhà nước
- Hiện nay Công ty đang áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính, sử dụng phần mềm kế toán MISA SME.NET 2015 với hệ thống sổ sách theo mẫu của hình thức kế toán nhật ký chung. Với hình thức này khá phổ biến và dễ áp dụng. Hệ thống sổ sách kế toán khá đơn giản, gọn nhẹ thuận lợi cho công tác kiểm tra, đối chiếu khi cần thiết.
3.1.1.5 Tổ chức ghi nhận doanh thu, chi phí
- Về kế toán doanh thu: Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến bán hàng đều được kế toán ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác và chi tiết. Giúp xác định kết quả kinh doanh một cách hợp lý, cung cấp thông tin chính xác.
- Về kế toán chi phí:Các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được công ty ghi chép và lưu trữ cẩn thận, sắp xếp một cách khoa học và hợp lí để dễ dàng kiểm tra đối chiếu.Kế toán công ty theo dõi chi phí theo các khoản mục. Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho việc đánh giá tính hợp lí của các chi phí phát sinh.
3.1.2 Hạn chế
Bên cạnh những ưu điểm trên, công tác kế toán tại công ty cũng khó tránh khỏi một số hạn chế. Sau đây là hạn chế công ty:
3.1.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán
- Nhìn chung việc phân công công việc kế toán trong Công ty khá hợp lý, tuy nhiên vẫn bị vi phạm quy tắc Bất kiêm nhiệm, theo quy tắc này của Bộ tài chính thì việc thực hiện và giữ tài sản thì phải tách riêng biệt. Trong tổ chức bộ máy kế toán của Công ty thì Thủ quỹ đôi khi cũng thực hiện công việc thanh toán với các đối tác.
3.1.2.2 Quy trình luân chuyển chứng từ
- Về cơ bản, mọi chứng từ luân chuyển giữa các phòng ban đúng trình tự. Tuy nhiên, giữ các phòng ban không có phiếu giao nhận chứng từ, vì thế khi xảy ra mất chứng từ thì không biết quy trách nhiệm cho ai để xử lý.
3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾTOÁN TẠI CÔNG TY TOÁN TẠI CÔNG TY
3.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán
- Phần mềm kế toán: sử dụng phần mềm kế toán đã giảm đi phần lớn lượng công việc thủ công. Tuy nhiên, cần phải thường xuyên nâng cấp phần mềm, thỏa thuận rõ ràng với bên cung cấp phần mềm để nhanh chóng khắc phục sự cố, đáp ứng kịp thời cho công tác kế toán tại đơn vị.
3.2.2 Tổ chức ghi nhận doanh thu, chi phí
- Doanh thu của công ty năm 2018 giảm so với năm 2017. Công ty cần xác định nguyên nhân và đưa ra giải pháp kịp thời để cải thiện được doanh thu bán hàng thông qua các chính sách bán hàng, khuyến mãi hay chính sách về chất lượng sản phẩm. Tạo lợi thế để cạnh tranh với các doanh nghiệp cùng lĩnh vực trên địa bàn.
DỰ KIẾN VỀ ĐỀ TÀI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
Qua quá trình thực tập, dựa vào các thông tin thu thập tại Công ty Cổ Phần An Gia Tiến em xin chọn đề tài “ Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và báo cáo
kết quả hoạt động kinh doanh” tại Công ty Cổ Phần An Gia Tiến làm đề tài khóa luận
tốt nghiệp của mình. Lý do chọn đề tài
Doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là mối quan tâm hàng đầu của tất cả các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp thương mại nói riêng. Xác định