I. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY
1.3.Khách hàng của Công ty
Với bề dày hơn 10 năm hoạt động, AASC đã có một đội ngũ khách hàng đông đảo trong nhiều lĩnh vực của nền kinh tế quốc dân và thuộc nhiều thành phần kinh tế. Để đạt được số lượng hơn 1500 khách hàng như hiện nay là nhờ sự nỗ lực, cố gắng rất lớn của toàn thể Công ty trong công tác tiếp thị, tìm kiếm khách hàng. Với chiến lược tiếp cận và nắm bắt nhanh chóng yêu cầu của khách hàng, tư vấn và cung cấp miễn phí tài liệu, chủ động liên hệ xây dựng quan hệ với khách hàng, gửi tài liệu đề xuất kiểm toán để giới thiệu khách hàng biết đến Công ty cũng như thông qua các dịch vụ đang thực hiện để giới thiệu các dịch vụ khác của Công ty đã giúp cho Công ty ký kết thêm được rất nhiều hợp đồng.
Ngoài kết quả tăng cao doanh thu, một kết quả đạt được rất lớn trong 2 năm trở lại đây là Công ty đã ký kết được với nhiều Công ty mới, nhiều Dự án, nhiều khách hàng lớn. Uy tín, vị thế và hệ số tín nhiệm của Công ty ngày càng được khẳng định và nâng cao. Các khách hàng tín nhiệm cao của Công ty AASC gồḿ:1 Ngân hàng, bảo hiểm và dịch vụ tài chính,2. Năng lượng, dầu khí. 3.Viễn thông, điện lực. 4.Công nghiệp, nông nghiệp. 5.Giao thông, thuỷ lợi. 6.Hàng không và hàng hải. 7.han, thép, xi măng. 8.Khách sạn, du lịch, thương mại. 9. Xây dựng, cao su, cà phê. 10.Y tế. 11.Các doanh nghiệp Nhà nước.12. Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. 13.Các doanh nghiệp cổ phần hoá, trách nhiệm hữu hạn, và Công ty tư nhân. 14.Dự án được tài trợ bởi các tổ chức tài chính tiền tệ quốc tế như WB, ADB, IMF, ODA. 15.Các cơ quan Nhà nước, các đơn vị hành chính sự nghiệp và các tổ chức kinh tế xã hội.
Sự am hiểu sâu sắc và kinh nghiệm thực tiễn về quản lý tài chính, kế toán, kiểm toán, thuế giúp AASC phục vụ với chất lượng tốt nhất bất kỳ dịch vụ chuyên ngành nào mà khách hàng yêu cầu.
1.4. Kết quả kinh doanh và tình hình tài chính của Công ty
Trong hơn 14 năm qua AASC đã thực hiện kiểm toán cho mọi đối tượng khách hàng trong nước và quốc tế với doanh thu tăng trưởng không ngừng. Mức tăng trưởng doanh thu bình quân qua các năm từ 2001 đến 2004 là 13% năm. Riêng 2005 doanh thu tăng đột biến đạt hơn 41 tỷ đồng.
Bảng 2.1 : Kết quả kinh doanh của Công ty trong 5 năm 2001 – 2005
Đơn vịi: triệu đồng
STT Chỉ tiêu 2001 2002 2003 2004 2005
1 Doanh thu 19.352 21.174 25.972 32.274 41.005
2 Lợi nhuận 2.871 2.033 1.920 1.977 2.756
3 Nộp Ngân sách 2.741 2.904 3.039 3.309 3.700
4 Thu nhập bq/tháng 2,1 2,5 2,7 3,3 4,2
Biều 2.2 : Biểu đồ các chỉ tiểu phát triển của Công ty trong 5 năm 2001 – 2005
Đơn vịi: tỷ đồng VND
(Nguồń: Báo cáo của Giám đốc Công ty trong Hội nghị tổng kết công tác năm 2005 và tổng kết 5 năm 2001 – 2005)
II. TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY
Mô hình quản lý được tổ chức tại Công ty thành các phòng ban như saú:
Ban giám đốc: Có nhiệm vụ chỉ đạo, xây dựng chiến lược, kế hoạch, phương án kinh doanh, lựa chọn thay đổi cơ cấu tổ chức. Ban giám đốc bao gồm 6 thành viên: 1 Giám đốc, và 5 Phó Giám đốc.
Giám đốc Công ty: Là người đứng đầu có toàn quyền quyết định các vấn đề trong mọi mặt hoạt động của Công ty. Đồng thời, Giám đốc cũng là người đại diện cho Công ty chịu trách nhiệm trước Bộ trưởng Bộ tài chính và Pháp luật.
Phó Giám đốc: Là người thực hiện hoạt động chỉ đạo chuyên môn, nghiệp vụ đối với các chi nhánh và đưa ra ý kiến, giải pháp nhằm hỗ trợ, tư vấn cho Giám đốc Công ty. Trong đó, 4 Phó Giám đốc phụ trách chi nhánh tại Hà Nội trên lĩnh vực dịch vụ tài chính, tư vấn, thuế... và Phó Giám đốc 5 phụ trách chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh kiêm Giám đốc Chi nhánh TPHCM.
Hiện nay, Công ty bao gồm 3 phòng hành chính sự nghiệp và 6 phòng nghiệp vụ. Các phòng được chia theo mặt quản lý hành chính, tạo điều kiện cho công tác quản lý và phân công trách nhiệm.
Mỗi phòng ban đều có chức năng, nhiệm vụ riêng nhưng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, tương hỗ nhau và chịu sự lãnh đạo thống nhất của Ban giám đốc. Hình thức tổ chức quản lý trực tuyến – chức năng tỏ ra phù hợp với Công ty vì nó vừa phát huy năng lực chuyên môn của các bộ phận chức năng, vừa đảm bảo quyền chỉ huy của hệ thống trực tuyến.
Biểu 2.3 : Tổ chức bộ máy quản lý Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán & Kiểm toán – AASC Giám đốc công ty Ngô Đức Đoàn Phòng kiểm toán Dự án Chi nhánh Quảng Ninh Chi nhánh Vũng Tàu Phó giám đốc
Nguyễn Thanh Tùng Tạ Quang TạoPhó giám đốc
Chi nhánh TP HCM Phòng Công nghệ thông tin Phòng Kế toán Phòng Hành chính tổng hợp Phòng kiểm toán các ngành SXVC Phòng Đào tạo và hợp tác quốc tế Phòng kiểm toán XDCB Phó giám đốc
Lê Đăng Khoa Lê Quang ĐứcPhó giám đốc Bùi Văn ThảoPhó giám đốc
Phòng Tư vấn & kiểm toán Phòng kiểm toán các ngành TMDV Chi nhánh Thanh Hoá
B. THỰC TẾ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNHTẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN – TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN – AASC
I. KHÁI QUÁT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN - AASC
Mặc dù đối tượng trực tiếp của kiểm toán tài chính là các Báo cáo tài chính nhưng khách thể cụ thể của mỗi một cuộc kiểm toán lại là khác nhau, với quy mô và tính chất của các cuộc kiểm toán khác nhau. Vì vậy, kiểm toán tài chính không phải lúc nào cũng có trình tự như nhau, đặc biệt là đối với những đối tượng và khách thể phức tạp. Từ đó, Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán - AASC đã hết sức sáng tạo và linh hoạt trong việc xây dựng trình tự kiểm toán tài chính, căn cứ trên những gì mà Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế đã quy định. Tuy vậy quy trình chung của kiểm toán tài chính tại Công ty AASC vẫn bao gồm 6 bước có liên quan chặt chẽ với nhau :
Bước 1: Giai đoạn chuẩn bị trước kiểm toán. Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát. Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể. Bước 4: Thực hiện kế hoạch kiểm toán.
Bước 5: Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo. Bước 6: Công việc thực hiện sau khi kiểm toán.
Trong đó, quy trình lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty AASC được chia làm 3 giai đoạn : Giai đoạn công việc thực hiện trước kiểm toán, giai đoạn lập kế hoạch tổng thể, và giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cụ thể. Quy trình lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính được cụ thể trong sơ đồ sau :
Sơ đồ 2.4 :Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty AASC
Chuẩn bị trước kiểm toán
Gửi thư mời kiểm toán
Lựa chọn nhóm kiểm toán
Thiết lập các điều khoản của hợp đồng Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán tổng thể
Thu thập thông tin về khách hàng
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng
Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
Xác định mức trọng yếu
Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán chi tiết
Tổng hợp rủi ro liên quan đến số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng
Xác định phương pháp kiểm toán
Xác định các thủ tục kiểm tra chi tiết
II. THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN
Mặc dù đã xây dựng cho mình một quy trình chung cho việc lập kế hoạch kiểm toán song các kiểm toán viên của AASC khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính cho khách hàng, đặc biệt là khách hàng mới, luôn ý thức vận dụng linh hoạt và sáng tạo việc lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính theo từng khách hàng cụ thể. Để thấy rõ hơn công tác lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính đã được các Kiểm toán viên Công ty AASC thực hiện như thế nào, em xin được trình bày về việc lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài chính năm 2005 cho hai khách hàng của Công ty AASC: Công ty liên doanh thẻ thông minh A và Công ty cổ phần B.
Công ty liên doanh thẻ thông minh A là Công ty liên doanh hoạt động trong lĩnh vực sản xuất và kinh doanh thẻ dữ liệu công nghệ cao. Công ty liên doanh thẻ thông minh A mới thành lập năm 2003 theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, giấy phép đầu tư số: 31/GP – VP ngày 24/01/2003. Công ty A lần đầu tiên ký hợp đồng kiểm toán Báo cáo tài chính với Công ty AASC. Báo cáo tài chính năm 2004 của Công ty A được kiểm toán bởi Công ty Kiểm toán và tư vấn thuế - ATC thực hiện.
Công ty cổ phần B được thành lập trên cơ sở cổ phần hoá một bộ phận của Công ty X theo Quyết định số 2863/QĐ-UB ngày 18/11/1998 với thời gian hoạt động là 40 năm. Là một Công ty có quy mô bé, trình độ chuyên môn của nhân viên không cao nên trong cạnh tranh Công ty bị thua kém nhiều mặt.
2.1. Giai đoạn chuẩn bị trước kiểm toán
2.1.1 Gửi thư mời kiểm toán
Thị trường kiểm toán tại Việt Nam tuy còn mới mẻ nhưng đã có sự cạnh tranh gay gắt giữa các hãng kiểm toán nước ngoài như Price Water House and Cooper, KPMG, Ernst and Young... với các Công ty kiểm toán của Việt Nam như AASC, VACO, .. Trong một thị trường có tính cạnh tranh cao như vậy thì việc có được khách hàng là việc cũng không đơn giản. Có nhiều cách để có được khách hàng, trong đó cách chắc chắn nhất là tự tìm đến với khách hàng và giới thiệu về những dịch vụ mà Công ty có thể cung cấp, về sự đảm bảo chất lượng dịch vụ cũng như khẳng định được với khách hàng về những gì mà khách hàng trông đợi ở một Công ty kiểm toán.
Đối với tất cả các khách hàng của Công ty tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán – AASC, dù là khách hàng thường xuyên hay khách hàng tiềm năng, hàng năm AASC đều gửi thư mời kiểm toán. Thư mời kiểm toán được soạn thảo bởi bộ phận khách hàng. Thư mời kiểm toán cung cấp cho khách hàng các thông tin về các loại hình dịch
vụ mà AASC có khả năng cung cấp cũng như quyền lợi mà khách hàng được hưởng từ các dịch vụ của AASC.
Nếu khách hàng chấp nhận lời mời cung cấp dịch vụ của AASC thì họ sẽ ký vào thư mời kiểm toán và gửi lại cho AASC một bản sao của thư mời kiểm toán đó. Sau khi nhận được bản sao do khách hàng gửi lại có kèm theo sự chấp thuận lời mời kiểm toán của AASC thì AASC sẽ thực hiện các công việc của một cuộc kiểm toán, mà giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán chính là việc lập kế hoạch kiểm toán cho cuộc kiểm toán đó.
Trước khi lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng đã chấp nhận dịch vụ kiểm toán của mình, AASC thực hiện một số công việc trước kiểm toán như sau:
- Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán (rủi ro chấp nhận hợp đồng). - Lựa chọn nhóm kiểm toán.
- Thiết lập các điều khoản của hợp đồng.
2.1.2. Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán
Do kiểm toán là một lĩnh vực còn khá mới mẻ đối với Việt Nam, không phải bất cứ doanh nghiệp nào cũng đều có sự nhận thức và hiểu biết thấu đáo về kiểm toán. Mặt khác, trong mỗi cuộc kiểm toán, luôn có khả năng kiểm toán viên không lường hết được mọi yếu tố tiềm tàng có thể xảy ra. Với thái độ thận trọng nghề nghiệp, và kinh nghiệm tích luỹ được, AASC luôn cho rằng bất kỳ cuộc kiểm toán nào cũng đều có khả năng xảy ra rủi ro. Do vậy, việc đánh giá ban đầu về rủi ro khi chấp nhận một hợp đồng kiểm toán là một bước công việc mà các kiểm toán viên của AASC luôn tiến hành trong mọi cuộc kiểm toán.
Rủi ro kiểm toán, theo quan điểm của AASC, là rủi ro mà khi việc chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng cũ gây ra những hậu quả bất lợi cho kiểm toán viên hay làm tổn hại đến uy tín của Công ty.
Do việc đánh giá rủi ro kiểm toán có ảnh hưởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán, hơn nữa việc đánh giá này mang tính xét đoán nghề nghiệp, nên Ban Giám đốc AASC thường sẽ cử ra một thành viên của Ban Giám đốc (thường là Phó Giám đốc), là một người có trình độ chuyên môn cao và nhiều kinh nghiệm, chịu trách nhiệm đánh giá rủi ro kiểm toán và xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán cho khách hàng.
Việc đánh giá này được thực hiện trên cơ sở thu thập các thông tin chung nhất về khách hàng như lĩnh vực hoạt động, cơ cấu tổ chức, khả năng tài chính, môi trường hoạt động, tính liêm chính của Ban lãnh đạo... để tiến hành xếp loại khách hàng vào
một trong ba loại: khách hàng có rủi ro ở mức thông thường, khách hàng rủi ro ở mức có thể kiểm soát được hay khách hàng có rủi ro ở mức cao.
Kết luận này được đưa ra căn cứ vào số điểm mà kiểm toán viên kết luận sau khi trả lời các câu hỏi trong Bảng câu hỏi - Đánh giá ban đầu về khách hàng theo mẫu có sẵn tại Công ty.
∗ Một khách hàng được coi là có rủi ro ở mức thông thường (tương ứng với số điểm < 50) nếu:
- Hoạt động kinh doanh của đơn vị có thể đứng vững được và có triển vọng phát triển dài hạn.
- Doanh nghiệp có hệ thống tài chính và hệ thống kiểm soát nội bộ có hiệu quả. - Doanh nghiệp áp dụng các chính sách kế toán ít thay đổi.
- Đơn vị có khả năng tuân thủ các yêu cầu Báo cáo tài chính về mặt thời gian. - Đơn vị có bộ phận quản lý có năng lực chuyên môn, chính trực, bao gồm những nhà quản lý tài chính và kế toán thông hiểu tình hình kinh doanh và các quyết định của Ban Giám đốc.
∗ Một đơn vị được coi là có rủi ro ở mức cao (tương ứng với số điểm > 380): đơn vị có khả năng gây ra cho hãng kiểm toán phải chịu tổn thất do vướng vào một vụ kiện với khách hàng, hoặc gây mất uy tín của hàng kiểm toán. Theo đó, Công ty không nên chấp nhận những đơn vị như vậy làm khách hàng của mình.
∗ Một đơn vị được coi là có rủi ro ở mức kiểm soát được nếu rủi ro cao hơn mức thông thường nhưng chưa đến mức quá cao (tương ứng với 50< số điểm <380).
Việc đánh giá về khách hàng phụ thuộc vào thực tế và khả năng suy đoán dựa trên sự đánh giá tổng thể và kinh nghiệm của kiểm toán viên. Nếu khách hàng được đánh giá ở mức rủi ro thông thường và rủi ro kiểm soát được thì kiểm toán viên có thể chấp nhận kiểm toán cho khách hàng này.
Với Công ty liên doanh A, qua xem xét Báo cáo tài chính do Công ty cung cấp cũng như phỏng vấn trực tiếp Ban Giám đốc Công ty khách hàng, chủ nhiệm kiểm toán thấy rằng Công ty liên doanh A đang hoạt động có lãi và không có nhân tố nào ảnh hưởng tới tính liên tục hoạt động của Công ty cho đến thời điểm kiểm toán.