Kếtoán chi phí khác

5. Kết cấu khóa luận tốt nghiệp

2.4.5. Kếtoán chi phí khác

2.4.5.1. Khái niệm

Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp

vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các DN, chi phí khác là những chi phí phát sinh không thường xuyên trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;

- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;

- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);

- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn vào Công ty con, Công ty liên doanh, đầu tư vào Công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính;

34

2.4.5.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng

- Phiếu chi, Giấy báo nợ

- Biên bản đánh giá lại TSCĐ, hàng hóa đưa đi đầu tư vào Công ty con, Công ty liên kết

- Biên bản thanh lý TSCĐ

- Biên bản phạt vi phạm hợp đồng  Tài khoản sử dụng

Tài khoản 811 – Chi phí khác

Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ, không có tài khoản cấp 2

2.4.5.3. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

 Kế toán thu nhập khác phát sinh từ nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ:

- Phản ánh số thu nhập về thanh lý, nhượng bán TSCĐ: Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)

Có TK 711 - Thu nhập khác (số thu nhập chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có).

- Các chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có các TK 111, 112, 141, 331, ... (tổng giá thanh toán).

- Đồng thời ghi giảm nguyên giá TSCĐ thanh lý, nhượng bán, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)

Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị còn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Có TK 213 - TSCĐ vô hình (nguyên giá).

 Phản ánh các khoản thu tiền phạt

- Trường hợp các khoản tiền phạt được ghi giảm giá trị tài sản, ghi: Nợ các TK liên quan

Có các TK 151, 153, 154, 156, 241, 211 – Hàng đang đi đường, Công cụ dụng cụ, Chi phí kinh doanh dở dang, Hàng hóa, Xây dựng cơ bản dở dang, Tài sản cố định.

- Trường hợp các khoản tiền phạt được ghi nhận vào thu nhập khác, ghi: Nợ các TK liên quan

Có TK 711 - thu nhập khác.

- Phản ánh các khoản được bên thứ ba bồi thường (như tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh...), ghi:

35 Nợ các TK 111, 112 – Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng

Có TK 711 - Thu nhập khác.

 Hạch toán các khoản phải thu khó đòi đã ử lý xóa sổ, nay thu lại được tiền:

- Nếu có khoản nợ phải thu khó đòi thực sự không thể thu nợ được phải xử lý xoá sổ, căn cứ vào biên bản xử lý xoá nợ, ghi:

Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (nếu đã lập dự phòng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (nếu chưa lập dự phòng) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.

- Khi truy thu được khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ, ghi: Nợ các TK 111, 112, ...

Có TK 711 - Thu nhập khác.

 Các khoản nợ phải trả không ác định được chủ nợ, quyết định xoá và tính vào thu nhập khác, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 711 - Thu nhập khác.

 Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng hoá, TSCĐ ...ghi:

Nợ các TK 152, 156, 211- Nguyên vật liệu, Hàng hóa, Tài sản cố định. Có TK 711 - Thu nhập khác.

2.4.6. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 2.4.6.1. Khái niệm

Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh sau khi đã trừ đi các chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh

Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ ác định KQHĐKD sau thuế của DN

trong năm tài chính hiện hành

- Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập

chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.

- Chi phí thuế TNDN hoãn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai

phát sinh từ việc:

+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm;

36 các năm trước.

2.4.6.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng

- Tờ khai quyết toán thuế TNDN  Tài khoản sử dụng

Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2

- TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành;

- TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.

2.4.6.3. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

- Hàng quý, khi ác định thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán phản ánh số thuế TNDN tạm phải nộp vào NSNN và chi phí thuế TNDN hiện hành, kế toán ghi:

Nợ TK 821 - Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334 - Thuế TNDN

- Khi nộp thuế TNDN vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 3334 - Thuế TNDN

Có TK 111, 112 - Tiền mặt, tiền ngân hàng

- Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế do cơ quan thuế thông báo phải nộp:

Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế TNDN còn phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 821 - Chi phí thuế TNDN hiện hành

Có TK 3334 - Thuế TNDN

Khi nộp thuế TNDN vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 3334 - Thuế TNDN

Có TK 111, 112

Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp thì số chênh lệch kế toán ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành: Nợ TK 3334 - Thuế TNDN

Có TK 821 - Chi phí thuế TNDN hiện hành

- Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được

37 hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót.

Nếu số thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại, kế toán ghi:

Nợ TK 821 - Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334 - Thuế TNDN

Khi nộp thuế vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 3334 - Thuế TNDN

Có TK 111, 112 – Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng

Nếu số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại

Nợ TK 3334 - Thuế TNDN

Có TK 821 - Chi phí thuế TNDN hiện hành

- Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, kế toán ghi:

Nếu số phát sinh Nợ TK 821 lớn hơn số phát sinh Có TK 821 thì số chênh lệch kế toán ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 821 - Chi phí thuế TNDN hiện hành

Nếu Số phát sinh Nợ TK 821 nhỏ hơn số phát sinh có TK 8211 thì số chênh lệch kế toán ghi:

Nợ TK 821 - Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

2.5. Kế toán xác định kết quả kinh doanh

2.5.1. Nội dung và các quy định khi kế toán xác định kết quả kinh doanh

Kết quả hoat động kinh doanh của Doanh nghiệp bao gồm:

- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác

- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

- Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.

- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập thuần của hoạt động khác so với chi phí hoạt động khác.

38 Thời điểm xác định kết quả kinh doanh phụ thuộc vào kỳ kế toán của từng loại hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong từng ngành nghề. Thông thường các doanh nghiệp kinh doanh thương mại có thể tính kết quả kinh doanh vào cuối tháng, quý hoặc cuối năm.

Kết quả kinh doanh là số lãi hoặc lỗ do các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mang lại trong một kỳ kế toán. Cuối mỗi kỳ, kế toán ác định kết quả kinh doanh trong kỳ từ việc tổng hợp kết quả kinh doanh của hoạt động sản xuất kinh doanh cơ bản và kết quả kinh doanh của hoạt động khác.

Trước khi xác định kết quả kinh doanh, kế toán cần thực hiện các bút toán điều chỉnh doanh thu và chi phí theo nguyên tắc phù hợp

2.5.2. Tài khoản sử dụng

Tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 911 không có TK cấp 2, không có số dư cuối kỳ

2.5.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Cuối kỳ kế toán, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển doanh thu và chi phí theo nguyên tắc phù hợp trước khi thực hiện bút toán khóa sổ cuối kỳ.

Các bút toán khóa sổ cuối kỳ tính kết quả kinh doanh:

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản làm giảm trừ doanh thu, ác định doanh thu thuần, kế toán ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác sang TK 911 để ác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Nợ TK 711 - Thu nhập khác

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển gia vốn hàng bán sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

39

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 để ác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính Có TK 811 - Chi phí khác

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để ác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành, kế toán ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 821 - Chi phí thuế TNDN hiện hành

- Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối:

+ Kết chuyển lãi, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối. + Kết chuyển lỗ, ghi:

Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.

2.6. Trình bày thông tin trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) là một BCTC tổng

hợp phản ánh tổng quát tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp (bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh thông thường và kết quả khác) trong một kỳ nhất định.

BCKQHĐKD nhằm cung cấp thông tin đầy đủ cho người sử dụng về tình hình và tất cả các hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo để từ đó có thể đưa ra quyết định kinh tế liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu tư tài chính và hoạt động khác của doanh nghiệp.

Theo Chế độ kế toán Việt Nam (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT- BTC ngày 22/12/2014), BCKQHĐKD năm có mẫu như sau:

40

Hình 2.1: Mẫu BCKQHĐKD theo TT200/2014/TT-BTC Nguồn: http://www.danketoan.com.vn

Khi lập BCKQHĐKD, kế toán cần tuân thủ 6 nguyên tắc lập và trình bày BCTC, đặc biệt cần chú trọng đến nguyên tắc cơ sở dồn tích và nguyên tắc phù hợp.

41

CHƯƠNG 3 : THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KEMIN INDUSTRIES VIỆT NAM

3.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty 3.1.1. Quy trình hạch toán trên phần mềm ACCNETC 3.1.1. Quy trình hạch toán trên phần mềm ACCNETC

Kế toán căn cứ vào chứng từ bán hàng là hóa đơn GTGT để lấy các số liệu nhập vào phần mềm. Sau khi nhập liệu các số liệu này sẽ tự động chạy vào sổ cái TK 511, sổ chi tiết TK 5111, 5112 và sổ Nhật ký chung.

Hạch toán :

Nợ TK 131 – Phải thu khách hàng Có TK 511 – Doanh thu hàng bán

3.1.2. Chứng từ và sổ sách sử dụng

- Chứng từ sử dụng

+ Hóa đơn GTGT kèm bảng kê chi tiết hàng bán + Phiếu thu

+ Giấy báo có + ….

- Sổ sách sử dụng

+ Sổ kế toán tổng hợp gồm : sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 511

3.1.3. Minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan

Nghiệp vụ 1 : Ngày 17/1/2019 Công ty TNHH Kemin Industries xuất hóa

đơn GTGT số 0000078 (Phụ lục 3.1) bán phụ gia thức ăn chăn nuôi mã ENDOX V DRY_800922-21-VN1 cho Công ty TNHH Thương mại dịch vụ Nông Tiến với tổng số tiền 308.200.000đ (mặt hàng không chịu VAT). Ngày 18/1/2019 Công ty TNHH Kemin Industries xuất hóa đơn 0000084 (Phụ lục 3.2) bán phụ gia thức ăn chăn nuôi các mã SAL CURB K2 DRY, LYSOFORTE DRY, KEMTRACE 4% cũng cho Công ty TNHH Thương mại dịch vụ Nông Tiến với tổng số tiền là 1.524.900.900đ (mặt hàng không chịu VAT).

42

43

Nghiệp vụ 2 : Ngày 4/1/2019 Công ty Kemin Industries xuất hóa đơn GTGT

số 0000064 (Phụ lục 3.3) điều chỉnh giảm đơn giá và thành tiền cho 5000kg mã hàng FEED CURB DRY-VP1 cho công ty PROCONCO Hải Phòng với tổng số tiền 2.620.000đ (mặt hàng không chịu VAT ), cấn trừ vào công nợ với khách hàng.

Nghiệp vụ 3 : Ngày 4/1/2019 Công ty Kemin Industries xuất hóa đơn GTGT

số 0000061(Phụ lục 3.4) bán 500kg phụ gia thức ăn chăn nuôi mã ENDOX V DRY 800922-21 cho Chi nhánh Công ty TNHH Cargill Tiền Giang với tổng số tiền 13.282.000đ (mặt hàng không chịu VAT).

44

Nghiệp vụ 4 : Ngày 22/1/2019 Công ty Kemin Industries xuất hóa đơn GTGT

số 0000092 (Phụ lục 3.5) bán 125kg phụ gia thức ăn chăn nuôi mã BAROX-LIQUID- 801220- cho Công ty CP Việt-Pháp sản xuất thức ăn gia súc với tổng số tiền 16.250.000đ ( mặt hàng không chịu VAT).

45

SỒ CÁI