Chiết khấu thương mại

5. Kết cấu khóa luận tốt nghiệp

2.3.1. Chiết khấu thương mại

2.3.1.1. Khái niệm

Chiết khấu thương mại: Là khoản Doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho

khách hàng khi mua hàng với số lượng lớn theo thỏa thuận về CKTM đã ghi nhận trên Hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua, bán hàng.

22

2.3.1.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng

Việc lập thủ tục và chứng từ về CKTM phải tuân thủ theo quy định của Chế độ kế toán hiện hành:

- CKTM xảy ra do thương thuyết mua bán hàng trước khi ghi HĐ Bán hàng thì kế toán không ghi sổ theo dõi chiết khấu này.

- CKTM bán hàng lần trước được trừ vào giá bán lần sau, thì kế toán không ghi sổ theo dõi chiết khấu này, vì doanh thu ghi nhận là doanh thu đã trừ chiết khấu.

- CKTM được bên bán trừ vào nợ của bên mua khi thanh toán hoặc bên bán chi trả tiền cho bên mua, đòi hỏi phải lập chứng từ theo quy định hiện hành, căn cứ vào chứng từ kế toán ghi sổ theo dõi trên tài khoản CKTM .  Chứng từ sử dụng:

- Hóa đơn GTGT, Hóa đơn Bán hàng.

- Bảng kê hàng hóa kèm theo HĐ.  Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu Tài khoản chi tiết 5211 – Chiết khấu thương mại

2.3.1.3. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Khi DN bán hàng có phát sinh chiết khấu thương mại và trừ vào công nợ hoặc thanh toán bằng tiền cho bên mua

 Trường hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải chiết khấu thương mại cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, và doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 5211 – Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT đầu ra được giảm) Có các TK 111, 112, 131, ...

 Trường hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải chiết khấu thương mại cho người mua không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi nhận: Nợ TK 5211 – Chiết khấu thương mại

Có các TK 111, 112, 131, ...

2.3.2. Hàng bán bị trả lại 2.3.2.1. Khái niệm

Hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.

23

2.3.2.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng

Việc lập thủ tục và chứng từ về hàng bán bị trả lại phải tuân thủ theo quy định của chế độ kế toán hiện hành để được điều chỉnh ghi giảm doanh thu và thuế GTGT phải nộp của hàng bán bị trả lại.

 Chứng từ sử dụng

- Biên bản trả lại hàng bán.

- Hóa đơn GTGT uất trả lại hàng bán theo Thông tư 39/2014/TT-BTC.

- Phiếu nhập kho.  Tài khoản sử dụng

Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu Tài khoản chi tiết 5213 – Hàng bán bị trả lại.

2.3.2.3. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

DN bán hàng đã xuất Hóa đơn nhưng do hàng hóa chất lượng kém, sai phẩm chất, quy cách nên bên mua đã trả lại hàng đã mua

- Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại:

Nợ TK 156 - Hàng hóa

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.

- Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại: Nợ TK 5212 - Hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) (thuế GTGT hàng bị trả lại) Có các TK 111, 112, 131, ...

2.3.3. Giảm giá hàng bán 2.3.3.1. Khái niệm

Giảm giá hàng bán là hàng hóa, thành phẩm đã tiêu thụ sau đó người bán

giảm trừ cho người mua một khoản tiền do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách.

2.3.3.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng

Việc lập thủ tục và chứng từ về giảm giá hàng bán phải tuân thủ theo quy định của chế độ kế toán hiện hành để được điều chỉnh ghi giảm doanh thu và thuế GTGT phải nộp của doanh thu giảm giá hàng bán.

 Chứng từ sử dụng

- Biên bản giảm giá hàng bán

- Hóa đơn GTGT giảm giá hàng bán  Tài khoản sử dụng

Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu Tài khoản chi tiết 5212 – Giảm giá hàng bán

24

2.3.3.3. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Khi DN bán hàng đồng giảm giá hàng bán cho bên mua do hàng sai quy cách, kém phẩm chất cho bên mua và trừ vào công nợ hoặc thanh toán bằng tiền cho bên mua.

 Trường hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá hàng bán cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, và doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 5212 - Giảm giá hàng bán

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (thuế GTGT đầu ra được giảm) Có các TK 111, 112, 131, ...

 Trường hợp sản phẩm, hàng hoá đã bán phải giảm giá hàng bán cho người mua không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 5212 - Giảm giá hàng bán Có các TK 111, 112, 131, ...

2.4. Kế toán chi phí

2.4.1. Kế toán giá vốn hàng bán. 2.4.1.1. Khái niệm

Giá vốn hàng bán là giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm xuất kho (DN

sản xuất) hoặc là trị giá vốn của hàng xuất kho (DN thương mại) đã bán bao gồm: Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho đã bán và chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng đã bán.

Cách xác định GVHB

Tùy theo từng phương pháp hạch toán HTK, doanh nghiệp có thể sử dụng các phương pháp khác nhau để xác định giá vốn của hàng bán:

Trường hợp DN hạch toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên. Có ba phương pháp:

- Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này sản

phẩm, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính giá trị xuất kho.

- Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này

hàng được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước và giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập trước hoặc sản xuất trước và thực hiện tuần tự cho đến khi chúng được xuất ra hết. Như vậy giá vốn thực tế của hàng hóa, thành phẩm tồn kho cuối kỳ được tính theo

25 giá thành thực tế của hàng hóa, thành phẩm thuộc các lần nhập sau cùng.

- Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này giá trị của từng

loại HTK được tính theo giá trị trung bình của từng loại HTK đầu kỳ và giá trị từng loại HTK được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Phương pháp bình quân có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.

Trong điều kiện có sự thay đổi về giá cả thì mỗi phương pháp tính giá HTK khác nhau sẽ cho ra những số liệu khác nhau về GVHB và HTK cuối kỳ, điều này sẽ ảnh hưởng đến các chỉ tiêu có liên quan đến HTK được trình bày trên BCTC. Vì vậy tùy theo đặc điểm ngành nghề, hàng hóa kinh doanh của từng DN mà quyết định lựa chọn phương pháp cho phù hợp và hiệu quả

Trường hợp DN hạch toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

Đối với phương pháp này, trị giá gốc của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ chỉ xác định được vào cuối kỳ khi DN kiểm kê xác định giá trị HTK cuối kỳ. GVHB trong trường hợp này được ác định như sau:

Trị giá hàng xuất kho trong kỳ = Trị giá HTK đầu kỳ + Trị giá hàng mua trong kỳ - Trị giá HTK cuối kỳ 2.4.1.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng  Chứng từ sử dụng:

- Phiếu xuất kho.

- Biên bản kiểm kê kho cuối kỳ (DN hạch toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ).

 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán.

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ, không có tài khoản cấp 2.

2.4.1.3. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:

- Khi xuất bán các sản phẩm, hàng hóa (kể cả sản phẩm dùng làm thiết bị, phụ tùng thay thế đi kèm sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có các TK 154, 155, 156, 157, …

- Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì kế toán phải tính và ác định chi phí sản xuất chung cố định phân

26 bổ vào chi phí chế biến cho một đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường. Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch giữa tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn hơn chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm) được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang

- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có các TK 152, 153, 156, 138 (1381), …

- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này lớn hơn số đã lập kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 229 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (2294).

- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số đã lập kỳ trước, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 229 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (2294). Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.

- Hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ các TK 155, 156

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ sang TK 911 để ác định kết quả kinh doanh trong kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

27

Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Đối với doanh nghiệp thương mại

- Cuối kỳ, ác định và kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa đã uất bán, được xác định là đã bán, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán. Có TK 611 - Mua hàng.

- Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng hóa đã uất bán được ác định là đã bán vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.

Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ

- Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ vào tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán. Có TK 155 - Thành phẩm.

- Đầu kỳ, kết chuyển trị giá của thành phẩm, dịch vụ đã gửi bán nhưng chưa được xác định là đã bán vào tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán.

Có TK 157 - Hàng gửi đi bán.

- Giá thành của thành phẩm hoàn thành nhập kho, giá thành dịch vụ đã hoàn thành, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán. Có TK 631 - Giá thành sản phẩm.

- Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ tài khoản 155 “Thành phẩm”, ghi:

Nợ TK 155 - Thành phẩm

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.

- Cuối kỳ, xác định trị giá của thành phẩm, dịch vụ đã gửi bán nhưng chưa được xác định là đã bán, ghi:

Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.

- Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của thành phẩm, dịch vụ đã được ác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

28 Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.

2.4.2. Kế toán chi phí tài chính 2.4.2.1. Khái niệm

Chi phí tài chính là những khoản chi phí cho hoạt động tài chính bao gồm

các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, chi phí chiết khấu thanh toán cho người mua, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái ...

2.4.2.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng

- Phiếu báo nợ - Sao kê ngân hàng  Tài khoản sử dụng

Tài khoản 635 – Chi phí tài chính

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ, không có tài khoản cấp 2.

2.4.2.3. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

 Khi phát sinh các chi phí lãi vay phục vụ cho hoạt đông sản xuất kinh doanh, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 635 – Chi phí lãi vay Có các TK 111, 112

 Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, cho vay vốn, mua bán ngoại tệ..., ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có các TK 111, 112, 141, ...

 Khi bán chứng khoán kinh doanh, thanh lý nhượng bán các khoản đầu tư vào Công ty con, Công ty liên doanh, liên kết phát sinh lỗ, ghi: Nợ các TK 111, 112, ... (giá bán tính theo giá trị hợp lý của tài sản nhận được) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ)

Có các TK 121, 221...(giá trị ghi sổ).

 Kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh và dự phòng tổn

thất đầu tư vào đơn vị khác khi lập Báo cáo tài chính:

- Trường hợp số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính.

29

- Trường hợp số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản. Có TK 635 - Chi phí tài chính.

 Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hoá, dịch vụ được hưởng do thanh toán trước hạn phải thanh toán theo thỏa thuận khi mua, bán hàng, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có các TK 131, 111, 112 – Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng, Phải thu khách hàng.  Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp về

sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:

Nợ các TK 152, 153, 156, 211, 213… (theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (phần lãi trả chậm là số chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán trừ (-) Giá mua trả tiền ngay trừ Thuế GTGT (nếu được khấu trừ)) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá thanh toán).

Định kỳ, tính vào chi phí tài chính số lãi mua hàng trả chậm, trả góp phải trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 242 - Chi phí trả trước.

 Kế toán các khoản lỗ tỷ giá

- Khi mua hàng hoá, dịch vụ, tài sản, chi trả các khoản chi phí... thanh toán bằng ngoại tệ nếu tỷ giá giao dịch thực tế nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán của TK 111, 112, ghi:

Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 642…(theo tỷ giá giao dịch thực tế) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)

Có các TK 1112 , 1122 (theo tỷ giá trên sổ kế toán).

- Khi thanh toán các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ kế