Kếtoán chi phí

5. Kết cấu khóa luận tốt nghiệp

2.4. Kếtoán chi phí

2.4.1. Kế toán giá vốn hàng bán. 2.4.1.1. Khái niệm

Giá vốn hàng bán là giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm xuất kho (DN

sản xuất) hoặc là trị giá vốn của hàng xuất kho (DN thương mại) đã bán bao gồm: Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho đã bán và chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng đã bán.

Cách xác định GVHB

Tùy theo từng phương pháp hạch toán HTK, doanh nghiệp có thể sử dụng các phương pháp khác nhau để xác định giá vốn của hàng bán:

Trường hợp DN hạch toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên. Có ba phương pháp:

- Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này sản

phẩm, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính giá trị xuất kho.

- Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này

hàng được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước và giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập trước hoặc sản xuất trước và thực hiện tuần tự cho đến khi chúng được xuất ra hết. Như vậy giá vốn thực tế của hàng hóa, thành phẩm tồn kho cuối kỳ được tính theo

25 giá thành thực tế của hàng hóa, thành phẩm thuộc các lần nhập sau cùng.

- Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này giá trị của từng

loại HTK được tính theo giá trị trung bình của từng loại HTK đầu kỳ và giá trị từng loại HTK được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Phương pháp bình quân có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.

Trong điều kiện có sự thay đổi về giá cả thì mỗi phương pháp tính giá HTK khác nhau sẽ cho ra những số liệu khác nhau về GVHB và HTK cuối kỳ, điều này sẽ ảnh hưởng đến các chỉ tiêu có liên quan đến HTK được trình bày trên BCTC. Vì vậy tùy theo đặc điểm ngành nghề, hàng hóa kinh doanh của từng DN mà quyết định lựa chọn phương pháp cho phù hợp và hiệu quả

Trường hợp DN hạch toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

Đối với phương pháp này, trị giá gốc của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ chỉ xác định được vào cuối kỳ khi DN kiểm kê xác định giá trị HTK cuối kỳ. GVHB trong trường hợp này được ác định như sau:

Trị giá hàng xuất kho trong kỳ = Trị giá HTK đầu kỳ + Trị giá hàng mua trong kỳ - Trị giá HTK cuối kỳ 2.4.1.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng  Chứng từ sử dụng:

- Phiếu xuất kho.

- Biên bản kiểm kê kho cuối kỳ (DN hạch toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ).

 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán.

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ, không có tài khoản cấp 2.

2.4.1.3. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:

- Khi xuất bán các sản phẩm, hàng hóa (kể cả sản phẩm dùng làm thiết bị, phụ tùng thay thế đi kèm sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có các TK 154, 155, 156, 157, …

- Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì kế toán phải tính và ác định chi phí sản xuất chung cố định phân

26 bổ vào chi phí chế biến cho một đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường. Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch giữa tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn hơn chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm) được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang

- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có các TK 152, 153, 156, 138 (1381), …

- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này lớn hơn số đã lập kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 229 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (2294).

- Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số đã lập kỳ trước, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 229 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (2294). Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.

- Hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ các TK 155, 156

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ sang TK 911 để ác định kết quả kinh doanh trong kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

27

Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Đối với doanh nghiệp thương mại

- Cuối kỳ, ác định và kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa đã uất bán, được xác định là đã bán, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán. Có TK 611 - Mua hàng.

- Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng hóa đã uất bán được ác định là đã bán vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.

Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ

- Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ vào tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán. Có TK 155 - Thành phẩm.

- Đầu kỳ, kết chuyển trị giá của thành phẩm, dịch vụ đã gửi bán nhưng chưa được xác định là đã bán vào tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán.

Có TK 157 - Hàng gửi đi bán.

- Giá thành của thành phẩm hoàn thành nhập kho, giá thành dịch vụ đã hoàn thành, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán. Có TK 631 - Giá thành sản phẩm.

- Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ tài khoản 155 “Thành phẩm”, ghi:

Nợ TK 155 - Thành phẩm

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.

- Cuối kỳ, xác định trị giá của thành phẩm, dịch vụ đã gửi bán nhưng chưa được xác định là đã bán, ghi:

Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.

- Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của thành phẩm, dịch vụ đã được ác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

28 Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.

2.4.2. Kế toán chi phí tài chính 2.4.2.1. Khái niệm

Chi phí tài chính là những khoản chi phí cho hoạt động tài chính bao gồm

các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, chi phí chiết khấu thanh toán cho người mua, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái ...

2.4.2.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng

- Phiếu báo nợ - Sao kê ngân hàng  Tài khoản sử dụng

Tài khoản 635 – Chi phí tài chính

Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ, không có tài khoản cấp 2.

2.4.2.3. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

 Khi phát sinh các chi phí lãi vay phục vụ cho hoạt đông sản xuất kinh doanh, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 635 – Chi phí lãi vay Có các TK 111, 112

 Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, cho vay vốn, mua bán ngoại tệ..., ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có các TK 111, 112, 141, ...

 Khi bán chứng khoán kinh doanh, thanh lý nhượng bán các khoản đầu tư vào Công ty con, Công ty liên doanh, liên kết phát sinh lỗ, ghi: Nợ các TK 111, 112, ... (giá bán tính theo giá trị hợp lý của tài sản nhận được) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ)

Có các TK 121, 221...(giá trị ghi sổ).

 Kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh và dự phòng tổn

thất đầu tư vào đơn vị khác khi lập Báo cáo tài chính:

- Trường hợp số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính.

29

- Trường hợp số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản. Có TK 635 - Chi phí tài chính.

 Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hoá, dịch vụ được hưởng do thanh toán trước hạn phải thanh toán theo thỏa thuận khi mua, bán hàng, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có các TK 131, 111, 112 – Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng, Phải thu khách hàng.  Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp về

sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:

Nợ các TK 152, 153, 156, 211, 213… (theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (phần lãi trả chậm là số chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán trừ (-) Giá mua trả tiền ngay trừ Thuế GTGT (nếu được khấu trừ)) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá thanh toán).

Định kỳ, tính vào chi phí tài chính số lãi mua hàng trả chậm, trả góp phải trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 242 - Chi phí trả trước.

 Kế toán các khoản lỗ tỷ giá

- Khi mua hàng hoá, dịch vụ, tài sản, chi trả các khoản chi phí... thanh toán bằng ngoại tệ nếu tỷ giá giao dịch thực tế nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán của TK 111, 112, ghi:

Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 642…(theo tỷ giá giao dịch thực tế) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)

Có các TK 1112 , 1122 (theo tỷ giá trên sổ kế toán).

- Khi thanh toán các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ kế toán các tài khoản nợ phải trả nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán TK 111, 112, ghi:

Nợ các TK 331, 341, ... (tỷ giá ghi sổ kế toán) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái) Có các TK 1112 , 1122 (theo tỷ giá trên sổ kế toán).

- Khi thu được tiền Nợ phải thu bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ kế toán của các TK Nợ phải thu lớn hơn tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm thu tiền, ghi: Nợ các TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá giao dịch thực tế)

30 Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)

Có các TK 131, 138 (tỷ giá trên sổ kế toán).

- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, ghi: Nợ các TK 111 (1111), 112 (1121) (theo tỷ giá bán)

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (khoản lỗ - Nếu có)

Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế toán).

- Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào chi phí tài chính, ghi:

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu lỗ tỷ giá hối đoái). Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái.

2.4.3. Kế toán chi phí bán hàng 2.4.3.1. Khái niệm

Chi phí bán hàng: là biểu hiện bằng tiền của lao động vật hóa và lao động

sống phục vụ trực tiếp cho quá trình tiêu thụ hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ. Chi phí bán hàng bao gồm: tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, tiếp thị, đóng gói vận chuyển, bảo quản…

2.4.3.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng.

- Phiếu chi, giấy báo nợ.

- Bảng lương, bảng tính các khoản BHXH.

- Bảng tính khấu hao TSCĐ.

- Bảng phân bổ công cụ, dụng cụ.  Tài khoản sử dụng

Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2:

- TK 6411 - Chi phí nhân viên.

- TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì.

- TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dung.

- TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ.

- TK 6415 - Chi phí bảo hành.

- TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài.

- TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác.

2.4.3.3. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

31 hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, các khoản hỗ trợ khác (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện...) cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá trình bán các sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Có các TK 334, 338, ...

 Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Có các TK 152, 153, 242.

 Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ.

 Chi phí điện, nước mua ngoài, chi phí thông tin (điện thoại, fax...), chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ có giá trị không lớn, được tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có các TK 111, 112, 141, 331, ...  Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.

2.3.1. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 2.4.4.1. Khái niệm 2.4.4.1. Khái niệm

Chi phí quản lý doanh nghiệp: là biểu hiện bằng tiền của lao động vật hóa và

lao động sống phục vụ cho quá trình quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác liên quan hoạt động của cả DN. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho BGĐ , nhân viên quản lý ở các phòng ban, chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng, khấu hao TSCĐ dùng chung cho DN, các khoản thuế, lệ phí, bảo hiểm thuộc văn phòng DN…

2.4.4.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng.

- Phiếu chi, giấy báo nợ.

- Bảng lương, bảng tính các khoản BHXH.

- Bảng trích khấu hao TSCĐ dùng cho văn phòng.

32  Tài khoản sử dụng

Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.

Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2:

- TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý.

- TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý.

- TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng.

- TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ.

- TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí.

- TK 6426 - Chi phí dự phòng.

- TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài.

- TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác.

2.4.4.3. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu