Kếtoán doanh thu

5. Kết cấu khóa luận tốt nghiệp

2.2 Kếtoán doanh thu

2.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.2.1.1. Khái niệm và điều kiện ghi nhận doanh thu

Theo Hệ thống chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chuẩn mực số 14 Doanh thu và thu nhập khác ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.

Khái niệm

15 kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu.

DT bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là tổng giá trị kinh tế mà doanh nghiệp

đã thu hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như: bán hàng hóa, thành phẩm, cung cấp dịch vụ cho khách hàng nhưng không bao gồm các khoản thu hộ cho bên thứ ba.

Doanh thu được ác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.

Điều kiện và nguyên tắc ghi nhận doanh thu

Điều kiện ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5)

điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

- Doanh thu được ác định tương đối chắc chắn;

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

Doanh thu và chi phí liên quan tới cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp. Các chi phí, bao gồm cả chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành và chi phí khác), thường được ác định chắc chắn khi các điều kiện ghi nhận doanh thu được thỏa mãn. Các khoản tiền nhận trước của khách hàng không được ghi nhận là doanh thu mà được ghi nhận là một khoản nợ phải trả tại thời điểm nhận tiền trước của khách hàng. Khoản nợ phải trả về số tiền nhận trước của khách hàng chỉ được ghi nhận là doanh thu khi đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện quy định trên.

Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được

xác định một cách đáng tin cậy. Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được ác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:

- Doanh thu được ác định tương đối chắc chắn;

16

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán;

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:

- Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điềm phát sinh, không phân biệt đã thu hay chưa thu tiền, do vậy doanh thu bán hàng được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được.

- Phù hợp: Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp (chi phí có liên quan đến doanh thu). Tuy nhiên trong một số trường hợp, nguyên tắc phù hợp có thể ung đột với nguyên tắc thận trọng trong kế toán, thì kế toán phải căn cứ vào bản chất và các Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch một cách trung thực, hợp lý.

- Thận trọng: Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế.

2.2.1.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng

 Chứng từ kế toán:

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng.

- Bảng kê hàng gửi đi bán đã tiêu thụ.

- Đơn bán hàng Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 511 Có 6 TK cấp 2:

- TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa

- TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm

- TK 5113: Doanh thu cung cấp dich vụ

- TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

- TK 5117: Doanh thu kinh doanh Bất động sản đầu tư

- TK 5118: Doanh thu khác

2.2.1.3. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

 Kế toán doanh thu bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ thông thường

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế uất khẩu, thuế bảo vệ môi trường, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, các khoản thuế gián thu phải nộp (chi tiết từng loại thuế) được tách riêng ngay khi ghi nhận doanh thu (kể cả thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực

17 tiếp), ghi:

Nợ TK 111, 112, 131,... (Tổng số tiền phải thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.

- Trường hợp không tách ngay được các khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế phải nộp.

Nợ TK 111, 112, 131,... (Tổng số tiền phải thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá đã có thuế) Định kỳ, kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp và ghi giảm doanh thu:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.

 Kế toán doanh thu bán hàng Đại lý

Khi DN xuất kho hàng hóa gửi cho Đại lý bán, kế toán ghi nhận và theo dõi TK 157 - Hàng gửi đi bán

Nợ TK 157 – Trị giá hàng hóa gửi bán

Có TK 1156 – Trị giá hàng hóa xuất kho gửi bán

Khi hàng hóa giao cho Đại lý đã bán được, căn cứ vào Bảng kê nhận được từ Đại lý, DN lập Hóa đơn GTGT giao cho Đại lý

Nợ TK 131,... (Tổng số tiền phải thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.

Khi nhận Hóa đơn của Đại lý về khoản hoa hồng đại lý

Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng ( Hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT ) Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 131

Nhận tiền thanh toán của Đại lý Nợ TK 111, 112

Có TK 131

 Kế toán doanh thu bán hàng trả chậm, trả góp

Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp, DT được ghi nhận theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả phù hợp với thời điểm ghi nhận DT được xác nhận

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá bán trả tiền ngay chưa có thuế)

18 Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331, 3332).

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay).

Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi trả chậm, trả góp).

2.2.2. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính. 2.2.2.1. Khái niệm

Doanh thu hoạt động tài chính: Là doanh thu thu được từ các

hoạt động tài chính của Doanh nghiệp như tiền lãi, chiết khấu thanh toán được hưởng, cổ tức, lợi nhuận được chia sau ngày đầu tư, thu nhập từ việc mua bán chứng khoán, lãi tỷ giá hối đoái… DT HĐTC bao gồm:

- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ;...

- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào Công ty liên kết, đầu tư vào Công ty con, đầu tư vốn khác;

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;

- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ;

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.

2.2.2.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng

- Phiếu thu, Giấy báo có

- Bản sao kê chi tiết tài khoản ngân hàng  Tài khoản sử dụng

Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ, không có tài khoản cấp 2

2.2.2.3. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

 Doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia bằng tiền phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn đầu tư:

Khi nhận được thông báo về quyền nhận cổ tức, lợi nhuận từ hoạt động đầu tư, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác

19  Định kỳ, khi có bằng chứng chắc chắn thu được khoản lãi cho vay (bao

gồm cả lãi trái phiếu), lãi tiền gửi, lãi trả chậm, trả góp, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác

Nợ các TK 121, 128 (nếu lãi cho vay định kỳ được nhập gốc) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.

 Khi nhượng bán hoặc thu hồi các khoản đầu tư tài chính, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131…

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu bán bị lỗ) Có các TK 121, 221, 222, 228 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (nếu bán có lãi).

 Doanh thu từ lãi tỷ giá hối đoái

Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm thu tiền cao hơn tỷ giá ghi sổ kế toán của các TK phải thu, ghi: Nợ các TK 1112, 1122 (tỷ giá giao dịch thực tế)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái) Có các TK 131, 136, 138... (tỷ giá trên sổ kế toán).

Khi thanh toán tiền nợ phải trả bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán các TK 111, 112, ghi: Nợ TK 331, 341 (Theo tỷ giá giao dịch thực tế)

Có các TK 1112, 1122 (tỷ giá ghi sổ kế toán TK 111, 112) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái).

 Khi bán sản phẩm, hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp thì phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay ghi vào tài khoản 3387 "Doanh thu chưa thực hiện”.

Định kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.

 Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trong thời gian được hưởng chiết khấu thanh toán, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.

2.2.3. Kế toán thu nhập khác 2.2.3.1. Khái niệm

Thu nhập khác: Là khoản thu nhập góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt

động ngoài các hoạt động sản xuất, kinh doanh tạo ra doanh thu của DN. Thu nhập khác là khoản thu nhập phát sinh Công ty không dự tính trước và không mang tính

20 thường xuyên. Thu nhập khác bao gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;

- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm);

- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;

- Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ thu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chất tương tự);

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;

- Thu các khoản nợ phải trả không ác định được chủ;

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có);

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;

- Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại;

- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.

2.2.3.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng

 Chứng từ sử dụng

- Phiếu thu, Giấy báo có

- Biên bản đánh giá lại TSCĐ, hàng hóa đưa đi đầu tư vào Công ty con, Công ty liên kết

- Biên bản thanh lý TSCĐ  Tài khoản sử dụng

Tài khoản 711 – Thu nhập khác

Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ, không có tài khoản cấp 2.

2.2.3.3. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

 Kế toán thu nhập khác phát sinh từ nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ: Phản ánh số thu nhập về thanh lý, nhượng bán TSCĐ:

Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán) – Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng, Phải thu khách hàng.

Có TK 711 - Thu nhập khác (số thu nhập chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có).

 Hạch toán các khoản phải thu khó đòi đã ử lý xóa sổ, nay thu lại được tiền:

21 Nếu có khoản nợ phải thu khó đòi thực sự không thể thu nợ được phải xử lý xoá sổ, căn cứ vào biên bản xử lý xoá nợ, ghi:

Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (nếu đã lập dự phòng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (nếu chưa lập dự phòng)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.

Khi truy thu được khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ, ghi: Nợ các TK 111, 112 – Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng. Có TK 711 - Thu nhập khác.

 Thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp, kế toán ghi nhận:

Nợ các TK 111, 112, 156, 211… Có TK 711 – Thu nhập khác

 Các khoản thu nhập do bên thứ ba bồi thường (như tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh...), các khoản thu tiền phạt được ghi nhận vào thu nhập khác, kế toán ghi nhận:

Nợ các TK 111, 112, ... Có TK 711 - Thu nhập khác.

2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Trong quá trình tiêu thụ có những trường hợp ảnh hưởng làm thay đổi doanh thu của Doanh nghiệp, bao gồm:

- Chiết khấu thương mại

- Hàng bán bị trả lại

- Giảm giá hàng bán Tài khoản sử dụng

Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:

- TK 5211 – Chiết khấu thương mại

- TK 5212 - Giảm giá hàng bán

- TK 5213 – Hàng bán bị trả lại

2.3.1. Chiết khấu thương mại 2.3.1.1. Khái niệm 2.3.1.1. Khái niệm

Chiết khấu thương mại: Là khoản Doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho

khách hàng khi mua hàng với số lượng lớn theo thỏa thuận về CKTM đã ghi nhận trên Hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua, bán hàng.

22

2.3.1.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng

Việc lập thủ tục và chứng từ về CKTM phải tuân thủ theo quy định của Chế độ kế toán hiện hành:

- CKTM xảy ra do thương thuyết mua bán hàng trước khi ghi HĐ Bán hàng thì kế toán không ghi sổ theo dõi chiết khấu này.

- CKTM bán hàng lần trước được trừ vào giá bán lần sau, thì kế toán không ghi sổ theo dõi chiết khấu này, vì doanh thu ghi nhận là doanh thu đã trừ chiết khấu.

- CKTM được bên bán trừ vào nợ của bên mua khi thanh toán hoặc bên bán