3.2.2.1 Nguyên tắc quản lý và hạch tốn tại cơng ty.
Doanh nghiệp thanh tốn lương 1 tháng 2 lần cho cơng nhân và nhân viên trong cơng ty, trả lương vào ngày 15 và 30 hàng tháng. Ngày 13 và ngày 28 mỗi tháng sẽ bắt đầu cơng tác tính lương.
3.2.2.2 Các chứng từ và tài khoản sử dụng.
- Kế tốn sử dụng tài khoản 622 để phản ánh chi phí nhân cơng trực tiếp, đồng thời sử dụng các tài khoản chi tiết về lương và các khoản trích theo lương như sau:
+ 334: Phải trả người lao động. + 3382: Kinh phí cơng đồn (KPCĐ). + 3383: Bảo hiểm xã hội (BHXH). + 3384: Bảo hiểm y tế (BHYT).
62 + 3385: Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN).
- Chứng từ sử dụng:
+ Bảng chấm cơng. + Bảng thanh tốn lương. + Phiếu giao việc
+ Bảng tổng hợp lương tháng. + Bảng phân bổ lương.
(Sơ đồ 3.3: Sơ đồ luân chuyển chứng từ.)
(Nguồn : phịng kế tốn cơng ty TNHH SX&TM Nhật Tiến) Lương CNSX = Lương thời gian + Phụ cấp Sổ cái Bảng phân bổ lương Sổ chi tiết
63
3.2.2.3 Trả lương cho lao động trực tiếp
Trong đĩ:
- Lương sản phẩm, lương khốn (gọi chung là lương sản phẩm):
Khi thanh tốn lương sản phẩm, phân xưởng phải căn cứ vào phiếu giao việc, xác định số sản phẩm cơng việc hồn thành được Giám đốc hoặc Phĩ giám đốc cĩ thẩm quyền phê duyệt, kèm theo các thủ tục thanh tốn theo yêu cầu cụ thể trên phiếu giao việc.
Đơn giá lao động tính lương khốn như sau:
Đơn giá 1 giờ =
Hệ số lương × Mức lương tối thiểu chung 26 ngày × 8 giờ
- Lương thời gian, lương chế độ (gọi chung là lương thời gian):
Lao động trực tiếp khi được điều động tham gia: hội họp, học tập, văn nghệ… được trả mức lương cấp bậc doanh nghiệp của mỗi người, theo số ngày cơng (8giờ/ngày) và số giờ thực tế tham gia.
Lao động trực tiếp khi nghỉ làm việc theo chế độ quy định gồm: nghỉ lễ, nghỉ phép, tham quan nghỉ dưỡng, việc riêng cĩ lương (kết hơn, con kết hơn, hiếu hỷ, thiên tai…) được trả lương theo quy định nghỉ phép tại cơng ty.
Đơn giá lao động tính lương thời gian như sau:
Đơn giá lao động 1 giờ =
Hệ số lương cấp bậc DN × Mức lương tối thiểu chung
64
3.2.2.4 Trả lương cho lao động gián tiếp.
- Tổng lương và phụ cấp của lao đơng lao động gián tiếp xác định như sau: Tổng lương lao động
gián tiếp trong tháng =
Lương thời gian làm chuyên mơn nghiệp vụ +
Lương thời gian nghỉ chế độ +
Phụ cấp (nếu cĩ) Trong đĩ:
- Lương thời gian làm chuyên mơn nghiệp vụ được tính như sau: Lương CMNV của 1 gián tiếp trong tháng = Tiền lương bình quân CNSX × Hệ số chức danh × Số ngày làm việc/ Số ngày chế độ × Hệ số hồn thành nhiệm vụ × Hệ số phê duyệt quỹ lương gián tiếp - Theo quyết định của Bộ Tài Chính năm 2017, Doanh nghiệp sẽ phải trích:
Các khoản trích theo lương DN (%) NLĐ (%) Cộng (%)
1 – BHXH 17.5 8 25.5
2 – BHYT 3 1.5 4.5
3 – BHTN 1 1 2
4 – KPCĐ 1 1
Cộng (%) 23.5 10.5 34
Bảng 3.6: Tỷ lệ trích các khoản theo lương.
(Nguồn: phịng kế tốn cơng ty TNHH SX&TM Nhật Tiến) - Tiền lương phát sinh trong tháng 12/2017 tại cơng ty (Xem phụ lục 3)
+Tổng tiền lương nhân cơng trực tiếp làm việc trong tháng: 462.522.900 đồng. +Lương cơ bản làm căn cứ đĩng BHXH, YT, TN, KPCĐ là 324.500.000 đồng. +BHXH: 84.370.000 đồng, trong đĩ:
65 +Khấu trừ vào lương (08%): 25.960.000 đồng
+BHYT: 14.602.500 đồng, trong đĩ:
+Cơng ty đĩng và tính vào giá thành sản phẩm (03%): 9.735.000 đồng +Khấu trừ vào lương (1,5%): 4.867.500 đồng
+BHTN: 6.490.000 đồng, trong đĩ:
+Cơng ty đĩng và tính vào giá thành sản phẩm (01%): 3.245.000 đồng +Khấu trừ vào lương (01%): 3.245.000 đồng
+KPCĐ: 6.490.000 đồng cơng ty đĩng và tính vào giá thành sản phẩm.
+Tiền lương phát sinh: 58.000.000 đồng (Phĩ GĐ sản xuất 17.000.000 + sản xuất gián tiếp 41.000.000)
+Lương làm căn cứ đĩng bảo hiểm: 30.400.000 đồng. +BHXH, YT, TN, KPCĐ tính như trên.
- Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm cho cơng nhân viên. Nợ TK 622 462,522,900
Cĩ TK 334 462,522,900
- Kế tốn lập phiếu chi thanh tốn bằng tiền mặt cho cơng nhân viên. Nợ TK 334 425,205,400
Cĩ TK 111 425,205,400
- Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm cho cơng nhân viên, kế tốn hạch tốn khoản BHXH.
66 Cĩ TK 3383 58.410.000
- Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm cho cơng nhân viên, kế tốn hạch tốn khoản KPCĐ
Nợ TK 622 6.490.000 Cĩ TK 3382 6.490.000
- Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm cho cơng nhân viên, kế tốn hạch tốn khoản BHYT.
Nợ TK 622 9.735.000 Cĩ TK 3384 9.735.000
- Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm cho cơng nhân viên, kế tốn hạch tốn khoản BHTN.
Nợ TK 622 3.245.000 Cĩ TK 3385 3.245.000
- Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào TK 154 để xác định giá thành.
Nợ TK 154 540.402.900 Cĩ TK 622 540.402.900
67 Sơ đồ chữ T: TK 622 TK 334 TK 154 462,522,900 TK 3382 6.490.000 TK 3383 58.410.000 540.402.900 TK 3384 9.735.000 TK 3389 3.245.000
68
SỔ CÁI
Đơn vị tính: Đồng
Tên tài khoản: Chi phí nhân cơng trực tiếp Số hiệu: 622 Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số Ngày Nợ Cĩ 31/11 213 22/11 Lương phải trả 334 462,522,900 Khoản trích 338 77.880.000 Kết chuyển 154 540.402.900 Cộng số phát sinh 540.402.900 540.402.900 Số dư cuối kỳ
3.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung.
3.2.3.1 Nguyên tắc quản lý và hạch tốn tại cơng ty.
Chi phí sản xuất chung gồm: Lương nhân viên quản lý, trích BHYT, BHXH, KPCĐ theo tỷ lệ quy định, khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi (điện, nước) và các chi phí khác bằng tiền…
- Chi phí vật liệu: Bao gồm những chi phí xuất dùng chung cho phân xưởng như vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng tài sản cố định.
- Chi phí dụng cụ sản xuất: Là chi phí về cơng cụ, dụng cụ cho nhu cầu sản xuất chung để bảo dưỡng, tu sửa thiết bị.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Trong quá trình sử dụng máy mĩc, giá trị của TSCĐ được chuyển dần vào giá trị sản phẩm dưới hình thức khấu hao. Việc tính khấu hao là nhằm thu hồi vốn đầu tư.
69 - Chi phí bằng tiền khác.
3.2.3.2 Các chứng từ và tài khoản sử dụng.
- Kế tốn sử dụng tài khoản 627 để phản ánh chi phí sản xuất chung. Tài khoản 627 được mở sổ chi tiết như sau:
+ Tài khoản 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng. + Tài khoản 6272: Chi phí vật liệu.
+ Tài khoản 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất.
+ Tài khoản 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định. + Tài khoản 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi. + Tài khoản 6278: Chi phí bằng tiền khác. - Chứng từ sử dụng:
+ Phiếu chi tiền mặt. + Bảng phân bổ khấu hao. + Bảng thanh tốn lương. + Bảng tổng hợp chứng từ gốc. + Sổ cái tài khoản 627.
3.2.3.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung.
Căn cứ vào Sổ chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TK 6271 được thể hiện đầy đủ qua phụ lục 4, kế tốn hạch tốn các nghiệp vụ như sau:
- Phân bổ lương nhân cơng của phân xưởng (Chi tiết giải thích ở mục chi phí tiền lương).
Nợ TK 6271 58.000.000 Cĩ TK 334 58.000.000
- Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm cho cơng nhân viên, kế tốn hạch tốn khoản BHXH (18%).
70 Nợ TK 627 5.472.000
Cĩ TK 3383 5.472.000
- Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm cho cơng nhân viên, kế tốn hạch tốn khoản KPCĐ (2%).
Nợ TK 627 608.000 Cĩ TK 3382 608.000
- Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm cho cơng nhân viên, kế tốn hạch tốn khoản BHYT (3%).
Nợ TK 627 912.000 Cĩ TK 3384 912.000
- Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm cho cơng nhân viên, kế tốn hạch tốn khoản BHTN (1%).
Nợ TK 627 304.000
Cĩ TK 3389 304.000 - Chi phí vật liệu trong xưởng
Nợ TK 6272 75.500.000 Cĩ 156 75.500.000 - Chi phí cơng cụ dụng cụ trong xưởng
Nợ TK 6273 67.850.000 Cĩ 153 67.850.000 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Nợ TK 6274 566,725,880 Cĩ TK 214 566,725,880
71 - Chi phí dịch vụ điện, nước mua ngồi sử dụng cho việc sản xuất.
Nợ 6277 550.500.470
Cĩ 111 550.500.470 - Bảng tổng hợp chi phí khác
Nợ TK 6278 16.540.000
Cĩ 3389 16.540.000
Cuối kỳ kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chung vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung và kết chuyển qua TK 154 để tính giá thành cho sản phẩm.
Nợ TK 154 1.342.412.350
Cĩ TK 627 1.342.412.350 Sơ đồ chữ T Tài khoản 627:
72 Sơ đồ 3.5: Sơ đồ chữ T tài khoản 627
73
SỔ CÁI
Đơn vị tính: Đồng
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung Số hiệu: 627 Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số Ngày Nợ Cĩ Lương phải trả 334 58.000.000 Khoản trích 338 7.296.000 Chi phí vật liệu 156 75.500.000 Chi phí cơng cụ 153 67.850.000 Chi phí khấu hao
TSCĐ
214 566,725,880
Chi phí mua ngồi 111 550.500.470 Chi phí khác 3389 16.540.000
Kết chuyển 154 1.342.412.350
Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ
3.3 Phương pháp tính giá thành cho từng loại sản phẩm
Phương pháp tính giá thành sản phẩm là cách thức để kế tốn tính được tổng giá thành và giá thành đơn vị cho sản phẩm.
+Phương pháp giản đơn (phương pháp trực tiếp)
Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn và chu kì sản xuất ngắn như các nhà máy điện, nước, các doanh nghiệp khai thác. Đối tượng kế tốn chi phí là từng loại sàn phẩm, dịch vụ. Đối tượng kế tốn chi phí trùng với đối tượng hạch tốn giá thành. Ngồi ra phương pháp cịn được áp dụng cho những doanh nghiệp tuy cĩ quy trình sản xuất phức tạp nhưng sản xuất khối lượng lớn và ít loại sản
74 phẩm, mỗi loại sản phẩm được sản xuất trong những phân xưởng riêng biệt, hoặc để tính giá thành của những cơng việc kết quả trong từng giai đoạn sản xuất nhất định.
Cơng ty TNHH SX&TM Nhật Tiến tính giá thành theo tiêu thức nguyên vật liệu chính, dựa trên tổng số NVL chính là hạt nhựa để sản xuất cho từng loại sản phẩm, cịn những chi phí khác như chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung…. Phân bổ chung cho tất cả sản phẩm, cuối ký sẽ phân bổ ngược lại theo tỷ lệ NVL chính mà một sản phẩm tiêu thụ , từ đĩ tính ra giá thành sản phẩm qua cơng thức sau:
𝐺𝑖á 𝑡ℎà𝑛ℎ đơ𝑛 𝑣ị = 𝐶𝑁𝑉𝐿𝐶 + 𝐶𝑁𝑉𝐿𝑃 + 𝐶𝑁𝐿+ 𝐶𝑁𝐶𝑇𝑇 + 𝐶𝑆𝑋𝐶
𝑄
Trong đĩ
+ 𝐶𝑁𝑉𝐿𝐶 : Chi phí tổng số lượng hạt nhựa trắng được sử dụng cho từng loại sản phẩm
+ 𝐶𝑁𝑉𝐿𝑃: Chi phí số lượng hạt màu, được tính bằng cơng thức:
𝐶𝑁𝑉𝐿𝑃 =∑ 𝐶𝑁𝑉𝐿𝑃
∑ 𝐶𝑁𝑉𝐿𝐶× 𝐶𝑁𝑉𝐿𝐶
+ 𝐶𝑁𝐿: Chi phí nhiên liệu, được tính bằng cơng thức:
𝐶𝑁𝐿 = ∑ 𝐶𝑁𝐿
∑ 𝐶𝑁𝑉𝐿𝐶× 𝐶𝑁𝑉𝐿𝐶
+ 𝐶𝑁𝐶𝑇𝑇: Chi phí nhân cơng trực tiếp, được tính bằng cơng thức:
𝐶𝑁𝐶𝑇𝑇 =∑ 𝐶𝑁𝐶𝑇𝑇 ∑ 𝐶𝑁𝑉𝐿𝐶× 𝐶𝑁𝑉𝐿𝐶 Tổng giá thành sản xuất sản phẩm = Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất trong kỳ - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ
75 + 𝐶𝑆𝑋𝐶: Là chi phí sản xuất chung bao gồm điện nước, xăng, chi phí
quản lý, tiền thuê nhà xưởng…. được tính bằng cơng thức:
𝐶𝑆𝑋𝐶 = ∑ 𝐶𝑆𝑋𝐶
∑ 𝐶𝑁𝑉𝐿𝐶 × 𝐶𝑁𝑉𝐿𝐶
+ 𝑄: số lượng sản phẩm được sản xuất.
Do cơng ty cĩ rất nhiều sản phẩm như trong bảng đính kèm, trong bài luận này em chỉ chọn và phân tích một vài sản phẩm tiêu biểu : (Xem phụ lục 5)
Trong đĩ, chi phí hạt nhựa là nguyên vật liệu chính được cố định.
+ Sản phẩm Cal 05 lít
- Chi phí Nguyên vật liệu chính là 158.234.659 đ
- Nguyên vật liệu phụ là hạt màu được tính theo cơng thức :
𝐶𝑁𝑉𝐿𝑃 =∑ 𝐶𝑁𝑉𝐿𝑃
∑ 𝐶𝑁𝑉𝐿𝐶× 𝐶𝑁𝑉𝐿𝐶
= 116.679.407
7.821.245.822× 158.234.659
= 2.360.586,35
- Chi phí nhiên liệu được tính theo cơng thức:
𝐶𝑁𝐿 = ∑ 𝐶𝑁𝐿
76
= 24.280.000
7.821.245.822× 158.234.659
= 491.218.10
- Chi phí nhân cơng trực tiếp được tính theo cơng thức:
𝐶𝑁𝐶𝑇𝑇 =∑ 𝐶𝑁𝐶𝑇𝑇
∑ 𝐶𝑁𝑉𝐿𝐶× 𝐶𝑁𝑉𝐿𝐶
= 540.402.900
7.821.245.822× 158.234.659
= 10.933.100
- Chi phí sản xuất chung được tính theo cơng thức :
𝐶𝑆𝑋𝐶 = ∑ 𝐶𝑆𝑋𝐶 ∑ 𝐶𝑁𝑉𝐿𝐶× 𝐶𝑁𝑉𝐿𝐶 =1.342.412.350 7.821.245.822× 158.234.659 = 27.158.865 - Giá thành một đơn vị: 𝑍𝑐𝑎𝑙 05 𝑙 = 158.234.659 + 2.360.586 + 491.218 + 10.933.100 + 27.158.865 14160 𝑍𝑐𝑎𝑙 05 𝑙 = 14.066 (đồng) Định khoản: Nợ TK 154 : 199.178.429 Cĩ TK 621 : 161.086.463,45 Cĩ TK 622 : 10.933.100 Cĩ TK 627 : 27.158.865
77 Nợ TK 155 : 199.178.429
Cĩ TK 154 : 199.178.429
+ Sản phẩm Hũ 05 lít
- Chi phí Nguyên vật liệu chính là 34.098.994 đ
- Nguyên vật liệu phụ là hạt màu được tính theo cơng thức :
= 116.679.407
7.821.245.822× 34.098.994
= 508.697,78
- Chi phí nhiên liệu được tính theo cơng thức:
= 24.280.000
7.821.245.822× 34.098.994
= 105.855.72
- Chi phí nhân cơng trực tiếp được tính theo cơng thức:
= 540.402.900
7.821.245.822× 34.098.994
= 2.356.042.50
- Chi phí sản xuất chung được tính theo cơng thức :
=1.342.412.350 7.821.245.822× 34.098.994 = 5.852.636,78 - Giá thành một đơn vị: 𝑍𝑐𝑎𝑙 05 𝑙 = 34.098.994 + 508.697,78 + 105.855,72 + 2.356.042.50 + 5.852.636,78 8900
78 𝑍𝑐𝑎𝑙 05 𝑙 = 4.823 (đồng) Định khoản: Nợ TK 154 : 42.922.228 Cĩ TK 621 : 34.713.547,5 Cĩ TK 622: 2.356.042.50 Cĩ TK 627 5.852.636,78 Nợ TK 155 : 42.922.228 Cĩ TK 154 : 42.922.228 + Sản phẩm Thùng 1 gal
- Chi phí Nguyên vật liệu chính là 1.753.847.291 đ
- Nguyên vật liệu phụ là hạt màu được tính theo cơng thức :
= 116.679.407
7.821.245.822× 1.753.847.291
= 26.164.356,23
- Chi phí nhiên liệu được tính theo cơng thức:
= 24.280.000
7.821.245.822× 1.753.847.291
= 5.444.581,75
- Chi phí nhân cơng trực tiếp được tính theo cơng thức:
= 540.402.900
7.821.245.822× 1.753.847.291
= 121.180.715,17
79 =1.342.412.350 7.821.245.822× 1.753.847.291 = 301.024.455,32 - Giá thành một đơn vị: 𝑍𝑡ℎù𝑛𝑔 1 𝑔𝑎𝑙𝑙𝑜𝑛 = 1.753.847.291 + 26.164.356,23 + 5.444.581,75 + 121.180.715,17 + 301.024.455,32 122.070 𝑍𝑡ℎù𝑛𝑔 1 𝑔𝑎𝑙𝑙𝑜𝑛 = 18.085 (đồng) Định khoản: Nợ TK 154 : 2.207.661.399 Cĩ TK 621 : 1.785.456.288.98 Cĩ TK622 : 121.180.715,17 Cĩ TK 627 : 301.024.455,32 Nợ TK 155 : 2.207.661.400 Cĩ TK 154 : 2.207.661.400
80
CHƯƠNG 4 : NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ.
4.1 Nhận xét chung về các phịng ban nĩi chung và bộ phận kế tốn nĩi riêng tại cơng ty TNHH SX&TM Nhật Tiến
4.1.1 Vê đội ngũ nhân viên nĩi chung:
Cơng ty đã hồn thành tốt cơng tác tuyển dụng nĩi chung, mặt bằng cơng ty thuộc các trường đại học cao đẳng trong và ngồi nước. Đội ngũ nhân viên của cơng ty được cập nhật kiến thức liên tục, trau dồi các kỹ năng nghiệp vụ, sẵn sàng đáp ứng tất cả các địi hỏi ngày càng khắt khe của khách hàng. Cấp lãnh đạo với kinh
nghiệm làm việc lâu năm trong lĩnh vực sản xuất nhựa đã dẫn dắt cơng ty phát triển trong suốt 30 năm và sẽ khơng dừng lại.
Với đội ngũ giàu kinh nghiệm và tâm huyết, cơng ty TNHH SX&TM Nhật Tiến đã cĩ chỗ đứng nhất định ở khu vực miền tây đối với các sản phẩm máng thức ăn gia súc, nơng nghiệp và xuất khẩu nhiều mặt hàng thùng nhựa, chai nhựa cho nước ngồi.
4.1.2 Về đội ngũ kế tốn :
Cùng với sự phát triển vững mạnh của cơng ty trong suốt 30 năm, cơng ty TNHH SX&TM Nhật Tiến, bộ máy kế tốn cũng ngày càng được nâng cao, gĩp phần vào sự phát triển và ổn định tài chính, đặc biệt là kiểm sốt chi phí cách chặt chẽ nhất.
Bộ máy kế tốn tại cơng ty làm việc độc lập, từ chứng từ đến nhập liệu và ghi chép sổ cái, sổ chi tiết. Mọi thơng tin, chứng từ, chi phí, doanh thu đều được phịng kế tốn tổng hợp và xử lý tại phịng kế tốn.