Để phát huy vai trị của kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện hiện nay kế tốn phải thực hiện các nhiệm vụ:
- Xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành và tổ chức tập hợp chi phí theo đúng đối tượng.
26 - Ghi chép phản ánh chính xác, đầy đủ các khoản chi phí thực tế phát sinh
trong quá trình sản xuất.
- Kiểm tra tình hình thực hiện các định mức chi phí, các dự tốn chi phí nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm.
- Tính chính xác, kịp thời giá thành sản phẩm, cơng việc, lao vụ hồn thành, Xác định kết quả kinh doanh.
- Thực hiện phân tích tình hình chi phí, giá thành để phục vụ lập báo cáo kế tốn.
2.1.5. Quy trình tính giá thành:
Quy trình tính giá thành gồm 4 bước: • Bước 1: Tập hợp chi phí sản xuất:
• Tập hợp các chi phí sản xuất ra sản phẩm (621;622;627) vào từng đối tượng tập hợp chi phí theo 3 khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT), Chi phí nhân cơng trực tiếp (CPNCTT), Chi phí SX chung (CP SXC).
• Bước 2: Tổng hợp chi phí sản xuất
+ Kết chuyển chi phí từ tài khoản 621, 622, 627 thành 154 • Bước 3: Đánh giá sản phẩm dở dang
+Tính trị giá trong quy trình tính giá thành sản phẩm hồn thành = Trị giá 154 dở dang đầu kỳ + Trị giá 154 phát sinh trong kỳ - Trị giá 154 dở dang cuối kỳ - Phế liệu thu hồi-Sản phẩm phụ – sản phẩm hỏng.
• Bước 4: Tính giá thành
+Tính giá thành từng loại sản phẩm và Lập bảng tính giá thành của từng loại sản phẩm.
27
2.2 Tập hợp chi phí sản xuất.
2.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất.
CPSX phát sinh trong các doanh nghiệp sản xuất bao gồm nhiều loại, mỗi loại mang một nội dung kinh tế, cơng dụng khác nhau và phát sinh tại những địa điểm và thời gian khác nhau. CPSX phát sinh sẽ được tập hợp theo những địa điểm phát sinh chi phí hoặc theo một phạm vi, giới hạn nào đĩ. Như vậy, việc xác định đối tượng hạch tốn CPSX chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và chịu chi phí. Muốn xác định được đối tượng tập hợp chi phí, người ta thường căn cứ vào đặc điểm quy trình cơng nghệ, vào loại hình sản xuất hay vào yêu cầu và trình độ quản lý tổ chức sản xuất kinh doanh. Việc xác định đối tượng kế tốn tập hợp CPSX một cách khoa học, hợp lý, cĩ ý nghĩa rất quan trọng cho việc tổ chức kế tốn CPSX từ việc tổ chức hạch tốn ban đầu cho đến việc mở các tài khoản, các sổ chi tiết và tổng hợp số liệu.
Tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình của doanh nghiệp ở các ngành mà đối tượng tập hợp chi phí sản xuất cĩ thể là:
- Đối với ngành Cơng nghiệp: Từng loại sản phẩm, cơng việc, nhĩm sản phẩm cùng loại, từng chi tiết, bộ phận sản phẩm, từng phân xưởng, bộ phận, giai đoạn cơng nghệ, từng đơn đặt hàng…
- Đối với ngành Nơng nghiệp: Từng loại cây trồng, con gia súc, từng loại sản phẩm chế biến, từng nhĩm cây trồng, nhĩm gia súc hoặc nhĩm sản phẩm chế biến cùng loại…
- Đối với ngành Xây dựng cơ bản: Từng cơng trình, hạng mục cơng trình, từng phân xưởng sản xuất hay đội xây dựng…
2.2.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất.
2.2.2.1 Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
28 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu…dùng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm. Trường hợp doanh nghiệp mua nửa thành phẩm để chế tạo, lắp ráp, gia cơng thêm thì nửa thành phẩm mua ngồi cũng được hạch tốn vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cĩ liên quan đến nhiều đối tượng khác nhau thì phải áp dụng phương pháp phân bổ chi phí cho các đối tượng và phải xác định được tiêu thức phân bổ hợp lý, tiêu thức này phải đảm bảo mối quan hệ tỉ lệ thuận giữa tổng số chi phí cần phân bổ với tiêu thức phân bổ của các đối tượng.
Đối với chi phí nguyên vật liệu tiêu thức phân bổ thường sử dụng là:
- Với chí nguyên vật liệu chính nửa thành phẩm mua ngồi cĩ thể chọn tiêu thức phân bổ là chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lượng sản phẩm sản xuất.
- Với chi phí nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, vật liệu cĩ thể lựa chọn tiêu thức phân bổ là chi phí định mức, chi phí kế hoạch, chi phí thực tế của nguyên vật liệu chính, khối lượng sản phẩm sản xuất.
Trình tự phân bổ như sau: - Xác định hệ số phân bổ.
- Tín
* Chứng từ sử dụng
Để phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế tốn sử dụng các chứng từ như phiếu thu, phiếu nhập kho, phiếu chi, hĩa đơn mua hàng…
*Tài khoản sử dụng
Hệ số phân bổ =
Tổng chi phí nguyên vật liệu cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ
Chi phí nguyên vật liệu phân bổ cho từng đối
tượng
Tiêu thức phân bổ cho từng đối tượng
29 Để tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế tốn sử dụng tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Kết cấu TK 621:
- Bên nợ: Trị giá thực tế nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng cho sản xuất sản phẩm hoặc thực hiện cơng việc, dịch vụ, lao vụ trong kỳ.
- Bên cĩ:
+ Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng khơng hết nhập lại kho. + Trị giá phế liệu thu hồi.
+ Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành sản phẩm.
- Tài khoản 621 khơng cĩ số dư.
* Phương pháp hạch tốn:
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TK 621 thể hiện qua sơ đồ chữ T như sau:
30 Sơ đồ 2.2.1: Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Nguồn: tác giả tự tổng hợp
2.2.2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp.
*Nội dung
Chi phí nhân cơng trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các loại lao vụ, dịch vụ gồm: Tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn theo số tiền lương của cơng nhân sản xuất.
Với chi phí này nếu tiền cơng đã trả theo sản phẩm hoặc tiền cơng tiền cơng thời gian cĩ quan hệ với từng đối tượng cụ thể thì hạch tốn trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí đĩ. Cịn nếu tiền lương cơng nhân sản xuất trực tiếp cĩ liên quan đến nhiều đối tượng thì ta tiến hành phân bổ.
31 Trong trường hợp phân bổ gián tiếp thì tiêu thức phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp cĩ thể là: Chi phí tiền cơng định mức, cơng giờ định mức, cơng thực tế, khối lượng sản phẩm sản xuất…
*Chứng từ sử dụng:
Kế tốn sử dụng phiếu chấm cơng, bảng chấm cơng để tính tiền lương
*Tài khoản sử dụng:
Kế tốn sử dụng tài khoản 622- Chi phí nhân cơng trực tiếp để tập hợp và phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp.
Kết cấu TK 622:
- Bên nợ: Chi phí nhân cơng trực tiếp trong kỳ.
- Bên cĩ: Số kết chuyển (hoặc phân bổ) chi phí nhân cơng trực tiếp cho các đối tượng chịu chi phí vào cuối kỳ.
- Tài khoản 622 khơng cĩ số dư cuối kỳ và được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí.
- * Phương pháp hạch tốn:
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TK 622 thể hiện qua sơ đồ chữ T như sau
32 Sơ đồ 2.2.2: Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí nhân cơng trực tiếp.
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
2.2.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung.
*Nội dung
Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến phục vụ quản lý sản xuất trong phạm vi phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất.
*Chứng từ sử dụng
Kế tốn sử dụng các hĩa đơn thanh tốn, hĩa đơn VAT, bảng tính khấu hao, bảng lương của bộ phận quản lý sản xuất để tính chi phí sản xuất chung.
TK 334 TK 622 TK 154
TK 335
TK 141
Tiền lương và các khoản phải trả chi người trực tiếp
Trích trước tiền lương nghỉ phép của cơng nhân trực tiếp sản xuất Cuối kỳ phân bổ, kết chuyển CPNCTT để tính giá thành sản
Tạm ứng CPNCTT đối với đơn vị nhận thầu xây lắp nội bộ Tiền lương nghỉ phép phải trả cho cơng nhân trực tiếp sản TK 338 Phải trả, phải nộp khác
33
*Tài khoản sử dụng
Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung, kế tốn sử dụng tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung.
*Kết cấu TK 627:
- Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ - Bên cĩ:
+ Các khoản giảm chi phí sản xuất chung (nếu cĩ).
+ Số kết chuyển hoặc phân bổ chi phí cho các đối tượng chịu chi phí.
- Tài khoản 627 được mở thành 6 tài khoản cấp hai:
+ TK 627(1) - Chi phí nhân viên phân xưởng: Phản ánh các khoản tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý phân xưởng, bộ phận sản xuất; tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý phân xưởng, phân xưởng, bộ phận sản xuất; khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp được tính theo tỷ lệ quy định hiện hành trên tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất…
+ TK 627(2) - Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho phân xưởng, như vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, cơng cụ, dụng cụ thuộc phân xưởng quản lý và sử dụng, chi phí lán trại tạm thời…
+ TK 627(3) - Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh chi phí về cơng cụ, dụng cụ xuất dùng cho hoạt động quản lý của phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất,…
+ TK 627(4) - Khấu hao tài sản cố định: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch
34 vụ và TSCĐ dùng chung cho hoạt động của phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất,…
+ TK 627(5) - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho hoạt động của phân xưởng, bộ phận sản xuất như: Chi phí sửa chữa, chi phí thuê ngồi, chi phí điện, nước, điện thoại, tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ (đối với doanh nghiệp xây lắp).
+ TK 627(8) - Chi phí khác bằng tiền: Phản ánh các chi phí bằng tiền ngồi các chi phí đã kể trên phục vụ cho hoạt động của phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất
- Tài khoản 627 khơng cĩ số dư cuối kỳ và được mở chi tiết cho từng đối tượng, từng loại sản phẩm, từng phân xưởng, từng loại hoạt động, từng bộ phận.
- * Phương pháp hạch tốn:
- Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TK 627 thể hiện qua sơ đồ chữ T như sau
35 Sơ đồ 2.2.3: : Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí sản xuất chung
Nguồn: tác giả tự tổng hợp
Trong trường hợp mỗi đơn vị, mỗi bộ phận sản xuất chỉ tiến hành sản xuất một loại sản phẩm, một loại cơng việc hay lao vụ nhất định, chi phí sản xuất chung của mỗi bộ phận đơn vị đĩ là chi phí trực tiếp và được kết chuyển trực tiếp cho loại sản phẩm, cơng việc hay lao vụ đĩ.
TK 334,338 TK 627 TK 152, 138, 111,112
Chi phí nhân viên
TK 152 Chi phí vật liệu
TK154 TK 153, 242 Chi phí cơng cụ dụng cụ TK 214 Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 111, 112, 141, 331
Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi khác bằng tiền TK133 Các khoản thu hồi làm giảm trừ CPSXC Kết chuyển CP SXC để tính giá thành
36 Nếu cĩ nhiều loại sản phẩm, cơng việc hoặc lao vụ, chi phí sản xuất chung của từng bộ phận, đơn vị được phân bổ cho các đối tượng liên quan theo tiêu chuẩn phân bổ nhất định. Cĩ thể phân bổ theo tổng số chi phí phát sinh, cũng cĩ thể phân bổ theo
từng bộ phận chi phí sản xuất chung đã tập hợp được trên tài khoản cấp 2 của tài khoản 627.
Tiêu chuẩn sử dụng để phân bổ chi phí sản xuất chung cĩ thể là: Chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tổng số chi phí sản xuất cơ bản, dự tốn (định mức) chi phí sản xuất chung.
2.2.2.4 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất.
*Nội dung
- Trong doanh nghiệp sản xuất chi phí sản xuất bao gồm:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho cả hoạt động chính và phụ. + Chi phí nhân cơng trực tiếp cho cả hoạt động chính và phụ. + Chi phí sản xuất chung của cả hoạt động chính và phụ.
*Tài khoản sử dụng
Tồn bộ các chi phí này sau khi đã tập hợp vào các tài khoản tương ứng sẽ được kết chuyển sang tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Tài khoản 154 được dùng để tập hợp chi phí của cả hoạt động chính và phụ. Trong trường hợp doanh nghiệp cĩ nhiều phân xưởng bộ phận sản xuất phụ, cung cấp sản phẩm, lao vụ, dịch vụ lẫn nhau thì phải tính tốn phân bổ giá trị lao vụ sản xuất kinh doanh phụ cung cấp lẫn nhau trong nội bộ sản xuất phụ, sau đĩ tính giá thành thực tế sản xuất phụ để phân bổ cho các đối tượng khác.
Kết cấu tài khoản 154: - Bên nợ:
+ Kết chuyển các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Giá trị vật liệu thuê ngồi chế biến và các chi phí thuê ngồi chế biến.
37 + Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
- Bên cĩ:
+ Giá trị vật liệu thu hồi, sản phẩm hỏng khơng thể sửa chữa được. + Giá thành thực tế sản phẩm (cơng việc, lao vụ) hồn thành trong kỳ. + Giá thành thực tế vật liệu thuê ngồi gia cơng chế biến hồn thành. + Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ (doanh
nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ). - Số dư nợ:
+ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
+ Chi phí thuê ngồi gia cơng chế biến chưa hồn thành.
- Tài khoản này được hạch tốn chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí.
* Phương pháp hạch tốn:
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TK 154 thể hiện qua sơ đồ chữ T như sau
38 Sơ đồ 2.2.4: Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành.
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
2.3 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Sản phẩm dở dang là sản phẩm chưa hồn thành, cịn đang sản xuất dở dang trên dây chuyền sản xuất ở các phân xưởng đánh giá, giá trị sản phẩm dở dang được thực hiện bằng phương pháp ước lượng tương đương hoặc phương pháp chi phí trực tiếp. Đánh giá sản phẩm dở dang là tìm chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, việc đánh giá thực hiện dựa trên cơ sở sản phẩm dở dang cuối kỳ bằng các phương pháp kế
TK 622 TK627 TK 621 TK 154 TK 111, 112, 138, 152 Các khoản giảm trừ chi phí sản phẩm KC CPNVLTT KC CPNCTT KC CPSXC
39 tốn nhằm tính tốn một cách tương đối chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, ứng với số lượng dở dang cuối kỳ.
Cĩ rất nhiều các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang, tùy thuộc vào doanh nghiệp muốn lựa chọn phương pháp nào phù hợp với từng mơ hình và tính chất.