II. thực trạng Kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồnkho trong Kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do
2.2.Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch
2. thực hiện Kiểm toỏn
2.2.Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch
Việc phõn tớch này nhằm phỏt hiện ra sự biến động của cỏc khoản mục trờn bỏo cỏo tài chớnh của năm nay so với năm trước. Giỳp Kiểm toỏn viờn phỏt hiện ra những
nghi vấn về khả năng hoạt động liờn tục của khỏch hàng và khả năng sai sút trờn bỏo cỏo tài chớnh. Bảng số 1: Bảng cõn đối kế toỏn Nội dung 31/12/2003 31/12/2004 Chờnh lệch VNĐ Chờnh lệch (% ) I/ Tài sản 796.527.846 1. 571. 540. 936 775. 013. 090 97,3 A/ TSLĐ và ĐTNH 167. 119. 626 907. 416. 202 740. 296. 576 442,97 1/ Tiền 138.238.948 209.868.802 71.539.854 51,75 2/ Cỏc khoản phải thu 20.538.778 370.844.002 350.305.224 1705,58 3/ Hàng tồn kho 8.521.900 309. 202. 398 300. 680. 498 3528,33 Nguyờn vật liệu chớnh 7. 294. 300 82. 573. 516 75. 279. 216 1032,03 Cụng cụ dụng cụ - 3. 441. 282 3. 441. 282
Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang - 221. 960. 000 221. 960. 000 Hàng hoỏ tồn kho 1. 240. 000 1. 240. 000 0 Dự phũng ( 12. 400 ) ( 12. 400 ) 0 4/ Tài sản lưu động khỏc 700.000 700.000 B/ TSCĐ và ĐTDH 629.138.220 680.925.734 51.787.514 8,23 II/ NV 796.527.846 1. 571. 540. 936 775. 013. 090 97,3 1/ Nợ ngắn hạn 145.726.062 363.116.047 217.389.985 149,18 2/ VCSH 650.801.784 1.208.424.889 557.623.105 85,68
Bảng số2: Bảng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Chỉ tiờu 2003 2004 Doanh thu 951. 366.624 1.443.997.068 Giỏ vốn hàng bỏn 129.756.243 356.425.875 Lợi nhuận gộp 821.610.381 1.087.571.193 Chi phớ bỏn hàng 356.812.354 384.635.112
Bảng 3: Bảng phõn tớch một số chỉ tiờu Chỉ tiờu Năm 2003 (%) Năm 2004 (%) Chờnh lệch (%) 1. ( HTK/ TS). 100 1,07 34,07 33 2. ( HTK/ DT). 100 1,44 21,41 19,97 3. ( HTK/ GVHB). 100 6,58 86,75 80,17
Tỷ lệ vũng quay hàng tồn kho = Tổng giỏ vốn HTK/Trị giỏ bỡnh quõn HTK Trị giỏ bỡnh quõn HTK = SDHTK Đầu kỳ + SDHTK Cuối kỳ/ 2
NX: Hệ số vũng quay HTK của kỳ này 1/86,75 quỏ chờnh lệch, nhỏ hơn nhiều với kỳ trước 1/6,58. Điều này cú thể cú thể cú sự bất thường, Kiểm toỏn viờn phải tỡm hiểu làm rừ. Trong trường hợp hệ số vũng quay HTK kỳ này sấp xỉ kỳ trước cũng chưa chắc đó tốt, mà cần so sỏnh với hệ số vũng quay HTK BQ ngành để cú kết luận đỳng đắn.Qua so sỏnh hệ số bỡnh quõn ngành thấy khụng cú sự chờnh lệch quỏ lớn, Kiểm toỏn viờn thấy rằng nguyờn nhõn là do sự thay đổi về kiểu dỏng hàng tỳi cặp và nhu cầu thị hiếu của giới trẻ tăng mạnh trong năm vỡ đang cú mốt tỳi cặp ở cỏc thị trường lớn.
Kiểm toỏn viờn cú thể sử dụng sự kết hợp tỷ lệ vũng quay hàng tồn kho với tỷ lệ lói gộp khi phõn tớch. Khi kết hợp như vậy cho phộp KTV đỏnh giỏ tớnh hợp lý của giỏ vốn hàng bỏn.
Tỷ lệ lói gộp = Tổng lói gộp/ Doanh thu
Nếu tỷ lệ lợi nhuận quỏ thấp hoặc tỷ lệ vồng quay HTK quỏ cao so với dự kiến của KTV thỡ cú thể do đơn vị khỏch hàng đó khai tăng giỏ vốn hàng bỏn hoặc khai giảm hàng tồn kho.
Kiểm toỏn viờn cú thể so sỏnh giữa số lượng HTK dự trữ trong kho với diện tớch cú thể chứa kho đú. Số liệu HTK về mặt giỏ trị cú thể đem so sỏnh với chỉ tiờu số lượng và so sỏnh với cỏc con số thống kờ trong nghành.
Từ sự phõn tớch trờn Kiểm toỏn viờn thu được những bằng chứng cần thiết và giỳp Kiểm toỏn viờn định hướng được cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết đối với HTK cần thực hiện. 2.3. Kiểm tra chi tiết
Sau khi kế hoạch Kiểm toỏn được hoàn thành, trưởng đoàn Kiểm toỏn sẽ triệu tập nhúm Kiểm toỏn để cụng bố Kế hoạch triển khai, phõn cụng cụng việc cho từng thành viờn, thời gian tiến hành và kết thỳc cụng việc. Tựy thuộc vào mức độ rủi ro của từng khoản mục mà từ đú tiến hành kiểm tra chi tiết ở cỏc mức độ khỏc nhau. Do mức độ phỏt sinh lớn và tớnh phức tạp về nghiệp vụ ảnh hưởng nhiều đến cỏc chỉ tiờu quan trọng trong Bỏo cỏo tài chớnh và cỏc tiờu thức đỏnh giỏ tỡnh hỡnh tài chớnh của Doanh nghiệp như cơ cấu tài sản, tốc độ quay vũng của hàng tồn kho, tỡnh hỡnh sử dụng vốn… nờn Kiểm toỏn chu trỡnh Hàng tồn kho là một khõu bắt buộc trong mọi cuộc Kiểm toỏn. Bỏo cỏo tài chớnh của mọi khỏch thể Kiểm toỏn. Để hiểu rừ cụng việc Kiểm toỏn tại Cụng ty cổ phần kiểm toỏn - Tư vấn thuế dưới đõy là minh họa thực tế cuộc kiểm tra chi tiết chu trỡnh hàng tồn kho tại Cụng ty K.
2.3.1. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ
Trong đú:
: Đối chiếu, kiểm tra tớnh hợp lý và độ chớnh xỏc của phộp tớnh và chuyển sổ Trong Kiểm toỏn chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho, Kiểm toỏn viờn tiến hành chọn mẫu để kiểm tra. Số lượng nghiệp vụ được kiểm tra tựy thuộc vào mức độ rủi ro của cỏc tài khoản được đỏnh giỏ trong bản Kế hoạch Kiểm toỏn tổng quỏt. Kiểm toỏn Hàng tồn kho tại Cụng ty K, Kiểm toỏn viờn tiến hành kiểm tra chi tiết nghiệp vụ với sụ lượng lớn theo Kế hoạch đề ra. Cỏc nghiệp vụ được chọn sẽ tiến hành đối chiếu với cỏc sổ sỏch chứng từ liờn quan, phỏng vấn người thực hiện cụng việc kế toỏn đú và kế toỏn trưởng. Quy trỡnh đối chiếu, kiểm tra được mụ tả qua sơ đồ trờn.
Những nội dung cụ thể thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ được thể hiện qua cỏc giấy tờ làm việc qua cỏc bước sau:
2.3.1.1. Kiểm tra số dư trờn cỏc tài khoản hàng tồn kho
Sổ cỏi TK152 Sổ cỏi TK153 Bảng tổng hợp NXT Sổ chi tiết vật liệu Bảng phõn bổ CCDC Sổ nhật ký chung Sổ cỏi TK154 Sổ cỏi TK155 Sổ cỏi TK156 Sổ cỏi TK khỏc Chứng từ gốc Chứng từ gốc Chứng từ gốc Sổ cỏI TK 621,622,627 Sổ cỏiTK632 Bảng cõn đối kế toỏn Bảng THCP và tớnh Chứng từ gốc Sổ chi tiết hàng hoỏ Bảng tổng hợp NXT
Trong cụng việc này Kiểm toỏn viờn lấy số liệu sổ Cỏi làm trọng tõm để đối chiếu với Bảng cõn đối kế toỏn, bảng tổng hợp vật liệu, sổ chi tiết vật liệu, Nhật ký chung. Hay núi một cỏch khỏc, mục tiờu của cụng việc này là kiểm tra sự khớp đỳng giữa cỏc sổ sỏch: sổ tổng hợp, sổ chi tiết.
Bảng4:
Cụng ty cổ phần Kiểm toỏn - Tư vấn thuế Khỏch hàng: K Tham chiếu: Niờn độ kế toỏn: 31/12/2004 Người thực hiện:
Khoản mục thực hiện: Hàng tồn kho Ngày thực hiện: Cụng việc: Kiểm tra số dư
Khoản mục 01/01/2004 PS Nợ PS Cú 31/12/2004 1/ NVL 2/ CC-DC 3/CPSXKDDD 4/ HH 5/ DP GGHTK 7.294.300 - - 1.240.000 12.400 889.326.444 34.412.817 2.040.673.335 - - 814.083.228 30.971.535 1.818.713.335 - - 82.537.516 3.441.282 221.960.000 1.240.000 12.400 Tổng 8.521.900 2.964.412.595 2.663.768.098 309.202.398
Ghi chỳ: Đối chiếu khớp với số dư đầu kỳ
Đối chiếu khớp với bảng cõn đối số phỏt sinh Đó kiểm tra cộng dồn đỳng
KL: Số liệu trờn cỏc tài khoản đầu kỳ và cuối kỳ khớp với cỏc sổ sỏch bỏo cỏo liờn quan tương ứng.
Bảng 5:
Cụng ty cổ phần Kiểm toỏn - Tư vấn thuế Tờn khỏch hàng: Cụng ty K Tham chiếu: Khoản mục kiểm tra Người thực hiện
Thang Sổ cỏi TK 152 Ghi chỳ Nợ Cú 1 1.868.453 2 260.000 3 9.097.680 49.462.000 4 22.780.816 5 92.997.549 508.747.506 6 75.010.054 7 113.000.000 8 95.892.661 9 49.669.700 10 64.286.000 11 70.152.250 12 294.000.000 255.873.722 Tổng 889.362.444 814.083.228
Đó tớnh cộng dồn,kiểm tra và đối chiếu với số liệu phỏt sinh của Tk621, Tk627, Tk641, Tk642 khớp đỳng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Kết luận: Việc tớnh toỏn trờn cỏc sổ cỏi TK 152, TK 621, TK 627 (6272), TK 641 (6412), TK 642 (6422) và sổ tổng hợp chi tiết vật liệu được tớnh cộng dồn chớnh xỏc. Số liệu trờn TK 152 khớp đỳng với cỏc sổ sỏch liờn quan.
Tương tự như vậy Kiểm toỏn viờn cũng thực hiện đối với TK154. Tổng số phỏt sinh Nợ và phỏt sinh Cú của TK154 được đối chiếu với tổng quỏt phỏt sinh của TK 621, 627, 622. Đối với TK155, được đỏnh dấu đó kiểm tra và phương phỏp kiểm tra được tiến hành như trờn, song Kiểm toỏn viờn khụng ghi chộp trờn giấy tờ làm việc. Kết quả thu được từ việc kiểm tra sổ Cỏi TK154, TK155 cuối kỳ khớp đỳng với cỏc sổ sỏch liờn quan. Lưu ý của Kiểm toỏn viờn, qua Kiểm toỏn viờn ở trờn cho thấy tổng phỏt sinh Nợ và tổng phỏt sinh Cú trờn TK 152, TK621, TK627 trong thỏng 7, 8, 12 đó tăng đột biến so với cỏc thỏng khỏc trong năm. vấn đề này được Kế toỏn trưởng và Giỏm đốc giải thớch cụ
thể là do trong cỏc thỏng này đó cú nhiều hợp đồng đặt hàng vỡ đõy là thời gian điểm núng về hàng trong năm. Tuy vậy để cú được cỏc bằng chứng xỏc đỏng Kiểm toỏn viờn quyết định tăng số nghiệp vụ được kiểm tra phỏt sinh trong thỏng 7 và thỏng 12.
2.3.1.2. Kiểm tra tớnh cú thực của nghiệp vụ phỏt sinh trờn sổ sỏch
Thực chất là kiểm tra cỏc chứng từ gốc liờn quan đến nghiệp vụ đú. Trước tiờn Kiểm toỏn viờn tiến hành chọn mấu, số nghiệp được chọn dựa vào số hiệu chứng từ hoặc nội dung kinh tế phỏt sinh hoặc dựa vào quy mụ của nghiệp vụ được ghi trờn sổ Cỏi. Cụng việc này được thực hiện đối chiếu ngược từ sổ Cỏi xuống Nhật ký chung và xuống Chứng từ gốc. Kiểm toỏn chu trỡnh Hàng tồn kho tại Cụng ty K Kiểm toỏn viờn chọn mẫu theo số hiệu chứng từ trờn sổ Cỏi, với những phỏt hiện ở trờn Kiểm toỏn viờn quyết định tăng số nghiệp vụ được kiểm tra thỏng 7, 8, 12.
Để kiểm tra số phỏt sinh trờn TK154 đều cú thật, Kiểm toỏn viờn dựa trờn việc kiểm tra số phỏt sinh TK621, TK 622 và TK 627. Kiểm tra phỏt sinh Cú trờn tài khoản 152 đó đồng thời thỏa món phần lớn mục tiờu cho phỏt sinh Nợ trờn tài khoản 621 và tài khoản 627 (6272). Trờn tài khoản 627 bao gồm nhiều loại chi phớ khỏc nhau như chi phớ nguyờn vật liệu, chi phớ nhõn cụng phõn xưởng, chi phớ khõu hao tài sản cố định, chi phớ mua ngoài và chi phớ khỏc. Chi phớ nhõn cụng trực tiếp TK 622 và chi phớ nhõn cụng phõn xưởng TK 627 (6271) được kế thừa kết quả từ Kiểm toỏn chu trỡnh Tiền lương và Nhõn viờn. Đối với chi phớ khấu hao tài sản cố định kết quả được lấy từ Kiểm toỏn chu trỡnh Tài sản cố định cũn chi phớ mua ngoài và chi phớ khỏc được Kiểm toỏn thực hiện tương tự như trờn.
Bảng6:
Cụng ty cổ phần Kiểm toỏn - Tư vấn thuế Tờn khỏch hàng: Cụng ty K Tham chiếu:
Khoản mục kiểm tra: Chi phớ sản xuất chung Người thực hiện
Chứng từ
Nội dung kinh tế
Tài khoản đối
ứng Số tiền Ghi chỳ
SH NT Nợ Cú
05 5/7 Chi phớ điện mua ngoài 6277 112 10. 566. 320
06 7/7 Chi phớ tiền nước cho SX 6277 112 207. 500
42 28/12 Chi phớ thuờ mỏy 6277 112 3. 200. 000
67 30/12 Chi phớ tiền điện mua ngoài 6277 331 18. 345. 200
Đó đối chiếu trờn sổ cỏi TK 627 với chứng từ gốc và TK thanh toỏn như: TK 112, 111, 331
x: khụng cú chứng từ gốc.
Kết luận: Ngoài nghiệp vụ sửa chữa mỏy là khụng cú chứng từ gốc, cũn lại đều hợp lý. Nghiệp vụ này được giải thớch do thuờ thợ cơ khớ bờn ngoài khụng phản ỏnh hoỏ đơn.Tuy nhiờn qua tỡm hiểu thỡ cho thấy nghiệp vụ này vẫn tồn tại và số liệu phỏt sinh là chớnh xỏc.
2.3.1.3. Cụng việc tiếp theo được Kiểm toỏn viờn thực hiện để kiểm tra tớnh đầy đủ, tớnh chớnh xỏc, tớnh phõn loại và tớnh trỡnh bày. đầy đủ, tớnh chớnh xỏc, tớnh phõn loại và tớnh trỡnh bày.
Bằng cỏch chọn mẫu nghiệp vụ dựa trờn số liệu chứng từ ( nhập và xuất) hoặc dựa trờn quy mụ nghiệp vụ để đối chiếu với cỏc chứng từ, sổ sỏch liờn quan nhằm tỡm ra cỏc sai phạm trong quỏ trỡnh hạch toỏn như chi phớ sản xuất lại được hạch toỏn vào chi phớ bỏn hàng hay chi phớ quản lý Doanh nghiệp. Đối với nghiệp vụ nhập mua vật tư đối chiếu với phiếu đề nghị mua vật tư được phờ chuẩn, sổ chi tiết vật liệu, sổ Nhật ký chung, số Cỏi TK 152 và đối chiếu với cỏc tài khoản thanh toỏn ( sổ chi tiết TK111, TK112… ).
Nghiệp vụ xuất vật tư được kiểm tra, đối chiếu chứng từ với phiếu yờu cầu lĩnh vật tư của cỏc bộ phận, sổ chi tiết vật liệu, sổ Nhật ký chung, sổ Cỏi TK152 và cỏc sổ chi tiết tài khoản chịu phớ ( sổ cỏi TK 621, TK 627, TK 641, TK 642 ). Đối với nghiệp vụ xuất bỏn thành phẩm bỏn được kiểm tra, đối chiếu với vận đơn, hợp đồng đặt hàng và cỏc sổ sỏch liờn quan ( Nhật ký chung, sổ cỏi TK 155 ).
Trong cụng việc này Kiểm toỏn viờn rất chỳ trọng chọn những nghiệp sỏt ngày kết thỳc niờn độ và một số nghiệp vụ xảy ra ở đầu niờn độ sau để kiểm tra với việc ghi chộp trờn sổ nhằm tỡm hiểu tớnh đỳng kỳ của cỏc nghiệp vụ đú. Kết quả của việc kiểm tra, đối chiếu trong kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tại Cụng ty K được thể hiện dưới đõy.
- Để kiểm tra cụng tỏc hạch toỏn cỏc nghiệp vụ nhập mua nguyờn vật liệu đó phỏt sinh cú được ghi chộp đầy đủ vào cỏc sổ liờn quan, đỳng đắn về số liệu khụng và đỳng kỳ khụng.
Bảng7:
Cụng ty cổ phần Kiểm toỏn - Tư vấn thuế Tờn khỏch hàng: Cụng ty K Tham chiếu:
Khoản mục kiểm tra: Nghiệp vụ xuất nguyờn phụ liệu Người thực hiện Chứng từ
Nội dung kinh tế (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK đối
ứng Số tiền Ghi chỳ SH NT SS TT Sổ sỏch Thực tế
NT 01 8/3/2003 Xuất nguyờn phụ liệu để sản xuất đơn
621 621 36.031.000 36.031.000 NT 02 04/04/2003 Xuất kho nguyờn phụ
liệu để sản xuất hàng
621 621 13.431.000 13.431.000 NT 03 30/5/2003 Xuất kho nguyờn phụ
liệu để sản xuất hàng
621 621 60.425.000 60.425.000 NT 04 01/06/2003 Xuất kho nguyờn phụ
liệu để sản xuất hàng
621 621 125.342.112 125.342.112 NT 05 12/06/2003 Xuất kho nguyờn phụ
liệu để sản xuất hàng
621 621 134.258.000 134.258.000 NT 06 15/062003 Xuất kho nguyờn phụ
liệu để sản xuất hàng
627 627 56.538.191 56.538.191 NT 07 04/07/2003 Xuất kho nguyờn phụ
liệu để sản xuất hàng
621 621 44.161.908 44.161.908 NT 08 12/08/2003 Xuất kho nguyờn phụ
liệu để sản xuất hàng
621 621 41.835.381 41.835.381 NT 09 24/08/2003 Xuất kho nguyờn phụ
liệu để sản xuất hàng
621 621 46.186.914 46.186.914 NT 011 31/12/2003 Xuất kho nguyờn phụ
liệu để sản xuất hàng
621 621 175.236.541 175.236.541 & NT 012 31/12/2003 Xuất kho nguyờn phụ
liệu để sản xuất hàng
621 621 80.637.181 80.637.181
Dấu &: Nghiệp vụ này xảy ra trong năm 2004 nhưng lại phản ỏnh vào 31/12/2003. Qua điều tra cho thỏy nguyờn nhõn là do sự nhầm lẫn trong chộp và chấp nhận điều chỉnh lại cho phự hợp với kỳ kế toỏn của đơn vị.
Bỳt toỏn điều chỉnh: Nợ TK152:175.236.541 Cú TK 621: 175.236.541
Kết luận: Cụng việc ghi chộp nghiệp vụ xuất dựng nguyờn vật liệu là chớnh xỏc về số phỏt sinh
- Để đảm bảo rằng cỏc nghiệp vụ xuất kho nguyờn vật liệu đó phỏt sinh đều được ghi sổ và đỳng theo tài khoản chịu phớ trờn cột tài khoản đối ứng của Nhật ký chung và đỳng theo sổ cỏi tài khoản đú. Đối nghiệp vụ xuất kho thành phẩm để bỏn được hạch toỏn
SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A
vào sổ Nhật ký chung, sổ Cỏi TK 155 (hay đảm bảo rằng tổng số phỏt sinh cú của TK 155 đó bao gồm tất cả cỏc nghiệp vụ xuất thành phẩm trong kỳ). Và tớnh đỳng kỳ được tuõn thủ. Giấy tờ làm việc sau là thể hiện kết quả đạt được sau khi thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xuất nguyờn vật liệu, thành phẩm. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
-Tương tự như việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xuất nguyờn vật liệu ở phần trờn kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xuất bỏn thành phẩm cũng được kiểm tra tương tự. Chọn một số nghiệp vụ (chỳ ý cỏc nghiệp vụ xảy ra sỏt ngày kết thỳc niờn độ và chọn một số nghiệp vụ phỏt sinh ở niờn độ sau) để kiểm tra đối chiếu với hợp đồng kinh tế, vận đơn và cỏc sổ