II: NộI DUNG KIểM TOỏN CHU TRỡNH hàng tồnkho TRONG KIểM
2. Kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồnkho
2.2.3.1. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồnkho
- Mục tiờu kiểm tra chi tiết nghiệp vụ là phỏt hiện những sai sút trong hạch toỏn hay những sai sút trong hạch toỏn hàng tồn kho khụng đỳng nguyờn tắc.
- Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thụng thường là xem xột lại mối quan hệ giữa cỏc tài khoản liờn quan, bằng cỏch đối chiếu số liệu phỏt sinh của cỏc tài khoản hàng tồn kho và cỏc tài khoản chi phớ liờn quan.
+ Xem xột đối chiếu giữa số liệu trờn TK 152- Nguyờn vật liệu với cỏc TK621- chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, TK 627- chi phớ sản xuất chung, cỏc TK chi phớ khỏc.
+ Đối chiếu số liệu giữa cỏc tài khoản chi phớ như TK 621 – chi phớ NVL trực tiếp ; TK 622 chi phớ nhõn cụng trực tiếp với tài khoản 154- chi phớ SXKD dở dang.
+ Đối chiếu số liệu giữa TK 627 – chi phớ sản xuất chung với TK 154. + Đối chiếu số liệu giữa TK 154 với số liệu TK 155- thành phẩm.
+ Hoặc đối chiếu giữa TK 155 – Thành phẩm (TK 156 hàng hoỏ) với TK 157- Hàng gửi bỏn và TK 632 – Giỏ với hàng bỏn.
Thủ tục kiểm tra nghiệp vụ cũng cũn được thực hiện thụng qua việc đối chiếu giữa số dư trờn tài khoản hàng tồn kho với số liệu kiểm kờ thực tế. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ chủ yếu chỳ trọng vào những khoản mục hàng tồn kho hoặc chi phớ thiếu bằng chứng cú tớnh thuyết phục hoặc trong quỏ trỡnh khảo sỏt Kiểm toỏn viờn nhận thấy cú những khả nghi và rủi ro kiểm soỏt lớn. Thực tế Kiểm toỏn viờn thưởng mở rộng cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho ở cỏc khoản mục thuộc hệ thống kế toỏn chi phớ sản xuất.
Nhiều Doanh nghiệp cú cơ cấu kiểm soỏt nội bộ về quỏ trỡnh sản xuất và chi phớ sản xuất khụng chặt chẽ tạo sơ hở những gian lận trong việc sử dụng nguyờn vật liệu như: Nguyờn vật liệu xuất dựng nhưng khụng được sử dụng vào sản xuất mà vẫn hạch
toỏn vào chi phớ sản xuất, hoặc nguyờn vật liệu đó xuất dựng nhưng khụng được tớnh vào chi phớ sản xuất, hoặc tớnh khụng đỳng vào chi phớ của bộ phận sử dụng, phản ỏnh sai lệch giỏ trị tài sản. Ngoài ra nếu hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với chi phớ sản xuất khụng hiệu lực thỡ sẽ phỏt sinh những sai sút trong việc tập hợp chi phớ khụng đỳng, hoặc phõn bổ chi phớ sản xuất chung khụng hợp lý dẫn đến việc đỏnh giỏ sai lệch tài sản (sản phẩm dở dang, thành phẩm). Hoặc tớnh sai kết quả kinh doanh do hạch toỏn nhầm chi phớ sản xuất chung vào chi phớ bỏn hàng hoặc chi phớ quản lý Doanh nghiệp. . Tương tự việc khụng tuõn thủ nhất quỏn nguyờn tắc đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ cũng là nguyờn nhõn gõy ra những sai sút trọng yếu của khoản mục sản phẩm dở dang và thành phẩm.
- Kiểm toỏn viờn cú thể thực hiện một số thủ tục kiểm tra nghiệp vụ để phỏt hiện những sai sút và gian lận sau đõy:
+ Để xỏc định sự phự hợp giữa nguyờn vật liệu xuất kho sử dụng với cỏc chi phớ vật liệu ở cỏc bộ phận bằng cỏch đối chiếu giỏ trị nguyờn vật liệu xuất kho trờn TK 152 – Nguyờn vật liệu với tổng chi phớ nguyờn vật liệu trờn cỏc TK627 – chi phớ sản xuất chung (6272- chi phớ nguyờn vật liệu); TK 641 chi phớ bỏn hàng (6412 – chi phớ vật liệu, bao bỡ) ; TK 642 – chi phớ quản lý Doanh nghiệp (6422- chi phớ vật liệu quản lý).
+ Đồng thời xem xột việc ghi chộp trờn sổ theo dừi vật tư sử dụng ở cỏc phõn xưởng sản xuất. Đối chiếu giữa số liệu vật tư xuất dựng cho phõn xưởng với bỏo cỏo sử dụng vật tư của phõn xưởng để phỏt hiện sai lệch nếu cú ( Khảo sỏt nghiệp vụ này sẽ được tiến hành kết hợp với quỏ trỡnh khảo sỏt thống kờ ở phõn xưởng ).
+ Để đỏnh giỏ quỏ trỡnh tập hợp chi phớ sản xuất là đỳng đắn và hợp lý, Kiểm toỏn viờn trước hết phải xem xột chứng từ, tài liệu của cỏc chi phớ phỏt sinh được hạch toỏn vào cỏc tài khoản chi phớ cú đầy đủ và hợp lý khụng. Sau đú sẽ đối chiếu giữa số liệu trờn cỏc tài khoản 621 - Chi phớ NVL trực tiếp; TK 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp; TK 627 - Chi phớ sản xuất chung với số liệu phỏt sinh nợ trờn TK 154 – Chi phớ SXKD dở dang. . .
+ Để xỏc định tớnh hợp lý của quỏ trỡnh phõn bổ chi phớ, Kiểm toỏn viờn xem xột tiờu thức phõn bổ chi phớ theo cỏc đối tượng tớnh giỏ cỏ biệt cú thay đổi đỏng kể so với cỏc kỳ trước hay khụng. Nếu cú thay đổi từ tiờu thức này sang tiờu thức khỏc mà cú ảnh hưởng lớn và đỏng kể đến chi phớ và giỏ thành của những đối tượng tớnh giỏ cỏ biệt. Nếu sự thay đổi đú cú khả năng làm mất đi tớnh trung thực của quỏ trỡnh đỏnh giỏ hàng tồn kho
+ Kiểm toỏn viờn xem xột việc. ghi chộp sổ theo dừi sản phẩm dở dang cuối kỳ ở phõn xưởng sõn xuất cú đầy đủ, kịp thời khụng. Đồng thời đối chiếu phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang kỳ này với cỏc kỳ trước cú nhất quỏn khụng. Nếu cú sự thay đổi thi tỡm hiểu nguyờn nhan và sự ảnh hưởng của chỳng. Đố chiếu sự phự hợp giữa số lượng sản phẩm dở dang với giỏ trị sản phẩm đú để phỏt hiện những biến động bất thường và tớnh khụng hợp lý.
+ Tương tự như vậy, kiểm toỏn viờn cũng cần khảo sỏt xem cú sự thay đổi trong việc sử dụng phương phỏp tớnh toỏn giỏ thành của Doanh nghiệp khụng. Ngoài ra, Kiểm toỏn viờn cú thể tớnh toỏn một số khoản mục chi phớ và việc tổng hợp chi phớ, phõn bổ chi phớ vào tớnh giỏ hàng nhằm phỏt hiện những. sai sút trong quỏ trỡnh tớnh toỏn.