1.2 Nội dung tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp
1.2.2.2 Kế toán tổng hợp nhâp xuất nguyên vật liệu theo phƣơng pháp kiểm kê
định kỳ.
Phƣơng pháp kiểm kê định kỳ không phản ánh thƣờng xuyên liên tục tình hình nhập - xuất nguyên vật liệu trên tài khoản 152. Các tài khoản này chỉ phản ánh giá trị nguyên vật liệu trong kho ở đầu kỳ và cuối kỳ. Việc nhập - xuất nguyên vật liệu hàng ngày đƣợc phản ánh ở tài khoản 611 - ỘMua hàngỢ. Cuối kỳ kiểm kê nguyên vật liệu sử dụng phƣơng pháp cân đối để tắnh giá trị nguyên vật liệu xuất kho theo công thức:
Trị giá vật tƣ xuất kho = Trị giá vật tƣ tồn đầu kỳ + Trị giá vật tƣ nhập trong kỳ - Trị giá vật tƣ tồn kho cuối kỳ
Theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động của vật tƣ hàng hóa (nhập - xuất - tồn) không theo dõi phản ánh trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho. Giá trị của nguyên vật liệu mua vào nhập kho trong kỳ đƣợc theo dõi phản ánh trên một tài khoản kế toán riêng (Tài khoản 611 - ỘMua hàngỢ).
Công tác kiểm kê nguyên vật liệu đƣợc tiến hành cuối mỗi kỳ kế toán để xác định giá trị nguyên vật liệu tồn kho thực tế, trị giá nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ (tiêu dùng cho sản xuất hoặc xuất bán) làm căn cứ ghi sổ kế toán của tài khoản 611 - ỘMua hàngỢ.
Nhƣ vậy khi áp dụng phƣơng pháp kiểm kê định kì, tài khoản kế toán phản ánh nguyên vật liệu chỉ sử dụng ở đầu kì kế toán để kết chuyển số dƣ đầu kỳ và cuối kỳ kế toán để phản ánh giá trị thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.
Tài khoản sử dụng
Để ghi chép vật tƣ theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng TK 611 - ỘMua hàngỢ, TK 151 - ỘHàng đang đi đƣờngỢ, TK 152 - ỘNguyên liệu, vật liệuỢ...
Tài khoản 611 - ỘMua hàngỢ có kết cấu:
Bên Nợ:
- Kết chuyển trị giá thực tế vật tƣ tồn đầu kỳ.
- Trị giá thực tế của vật tƣ nhập trong kỳ.
Bên Có:
- Kết chuyển trị giá thực tế vật tƣ tồn cuối kỳ,
- Trị giá vật tƣ xuất trong kỳ cho các mục đắch khác.
- Trị giá vật tƣ mua vào trả lại cho ngƣời bán hoặc đƣợc giảm giá.
Tài khoản 611 không có số dƣ đầu kỳ và cuối kỳ.
Tài khoản 152 - ỘNguyên liệu, vật liệuỢ: Dùng để phản ánh giá thực tế
nguyên vật liệu tồn kho, chi tiết cho từng loại.
Bên Nợ: Kết chuyển giá trị thực tế của nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ.
Bên Có: Kết chuyển giá trị thực tế của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ. Số dƣ bên Nợ: Trị giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.
Tài khoản 151: ỘHàng mua đang đi đƣờngỢ.
Bên Nợ: Kết chuyển giá trị thực tế của hàng hóa, vật tƣ đang đi trên đƣờng cuối kỳ.
Bên Có: Kết chuyển giá trị thực tế của hàng hóa, vật tƣ đã mua nhƣng còn đang đi đƣờng (chƣa về nhập kho đơn vị).
Ngoài ra,trong quá trình hạch toán kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác liên quan nhƣ: 133, 331, 111, 112...
Sơ đồ 05: Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo thƣơng pháp kiểm kê định kỳ.
TK 151, 152 TK 611
Kết chuyển giá trị NVL tồn đầu kỳ
TK 111, 112, 331...
TK 111, 112, 331... Giảm giá hàng mua
Mua NVL về nhập kho trong kỳ hàng mua trả lại, CKTM
TK 133 TK 133
Thuế GTGT đầu vào (nếu có)
TK 3333
Thuế nhập khẩu phải nộp NSNN
TK 3332 TK 138, 334
Thuế TTĐB hàng nhập khẩu Giá trị NVL thiếu hụt
phải nộp NSNN
TK 33312 TK 632
Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp Xuất bán
NSNN (Nếu không đƣợc khấu trừ)
TK 3381 TK 621, 623, 627, 641, 642, 241...
NVL thừa khi kiểm kê Cuối kỳ xác định và kết chuyển
Trị giá NVL xuất kho cho sxkd,
XDCB, sửa chữa lớn TSCĐ
TK 411 TK 151, 152
Nhận vốn góp liên doanh Kết chuyển NVL tồn kho cuối kỳ
TK 128, 222, 311