III. Kế toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá: *Hạch toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN:
1.1. Nội dung chi phí bán hàng:
Công ty thờng áp dụng giá FOB để bán hàng xuất khẩu do đó chi phí bán hàng thuộc về chi phí kinh doanh không có chi phí nớc ngoài, gồm có:
• Chi phí liên quan đến quá trình mua hàng hoá (hàng nhập khẩu và hàng mua trong nớc).
• Chi phí liên quan đến quá trình bán hàng (bán trong nớc và bán hàng xuất khẩu).
Trong đó tất cả các chi phí phát sinh liên quan đến thu mua hàng hoá nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ, giao nhận .không đ… ợc hạch toán vào TK 151 mà đ- ợc hạch toán vào TK 641 – Chi phí bán hàng.
Hiện nay, chi phí bán hàng của Công ty phản ánh các nội dung: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, giao nhận, ở khâu bán hàng, các chi phí tiếp khách, công… tác phí đàm phán, giao dịch, tiền điện và các khoản chi phí khác bằng tiền.…
Đặc biệt ở Công ty 2 khoản chi phí sau đều hạch toán vào TK 641:
- Những chi phí trả hộ khách phát sinh trong quá trình bán hàng nh chi phí vận chuyển…
- Các chi phí liên quan đến mở L/C, điện phí TTR, chi phí sửa chữa L/C ..liên quan đến quá trình mua hàng nhập khẩu.…
1.2. Tài khoản kế toán sử dụng:
Để theo dõi, quản lý chi phí về bán hàng, Công ty sử dụng TK 641
1.3. Trình tự hạch toán và ghi sổ kế toán:
Toàn bộ các chi phí liên quan đến quá trình mua hàng, bán hàng nh đã nêu ở trên phát sinh trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 641
Có TK 111, 112
Nợ TK 111, 112 Có TK 641
Chi phí liên quan đến quá trình mua và bán hàng phát sinh trong kỳ nào đ- ợc hạch toán ngay trong kỳ đó mà không phân biệt hàng đó đã tiêu thụ hay cha tiêu thụ. Do vậy, khi chi phí phát sinh, kế toán sẽ căn cứ vào các chứng từ kế toán nh: Phiếu chi, Phiếu thu, Giấy báo Nợ, Giấy báo Có phản ánh vào Sổ Nhật ký, sau đó theo dõi sổ chi tiết TK 641.
Cuối tháng, tổng hợp chi phí bán hàng từ sổ Nhật ký ghi vào sổ Cái TK 641.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí bán hàng sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh. Nghiệp vụ này sẽ đợc phản ánh trên Phiếu kế toán, căn cứ vào đó kế toán ghi sổ Chi tiết và sổ Cái TK 641, sổ Cái TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911
Có TK 641
Cụ thể:
- Ngày 19/1/2004, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, là 1.020.000 VND (thuế GTGT 10%), Công ty thanh toán bằng tiền mặt. Căn cứ vào Phiếu chi số 09/PC , kế toán phản ánh vào Sổ Nhật ký và ghi sổ Chi tiết TK 641 theo định khoản:
Nợ TK 641: 1.020.000 Có TK 1111: 1.020.000
Cuối tháng (30/1/2004), kế toán tổng hợp chi phí bán hàng từ sổ Nhật ký ghi vào sổ Cái TK 641.
Đến cuối kỳ (31/3/2004), kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí bán hàng sang TK 911. Trên Phiếu kế toán số 102 chi phí bán hàng đợc kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả theo định khoản:
Nợ TK 911: 980.214.876 Có TK 641: 980.214.876
Căn cứ vào phiếu kế toán này kế toán ghi sổ Chi tiết và sổ Cái TK 641, sổ Cái TK 911.
Biểu số 18 : Sổ chi tiết TK 641
Technoimport Sổ chi tiết tk 641
Quý 1 năm 2004 Đơn vị tính: đồng
CT Số tiền Ngày Số Nợ Có …….. …… …… 19/1 PC 09 CP v/ch, bốc dỡ bằng TM 1111 1.020.000 …… …… …… 2/2 PC25 CP dịch vụ cảng, thủ tục lên tàu bằng TM 1111 2.160.000 …… …… …… 19/2 GBN3 9 Trả phí NH thanh toán bằng TGNH 1121 1.172.000 …… …… …… 27/2 PT 23 Đợc KH thanh toán CP v/ch trả hộ bằng TM 1111 3.000.000 …… …… …… 8/3 BKK 2-P2
Công tác phí của nhân viên giao nhận 141 11.800.000 …… …… …… 31/3 PKT 102 Kết chuyển CPBH 911 980.214.87 6 Cộng phát sinh 980.214.876 980.214.87 6
Biểu số 19: Sổ Cái TK 641
Technoimport Sổ cái tk 641
Quý 1 năm 2004 Đơn vị: đồng
Số tiền Nợ Có ……… …… ……. CP ở quỹ TM 1111 1.020.000 ……… …… ……. ……… ……… ……… CP ở quỹ TM 1111 2.160.000 Chi ở quỹ TGNH VCB 1121 1.172.000 Thu ở quỹ TM 1111 3.000.000 ……. ……. ……. ……. ……. ……. Công tác phí 141 11.800.000 Phiếu kế toán số 102 911 980.214.876 Cộng phát sinh 980.214.876 980.214.876