Tại Công ty không xác định kết quả kinh doanh riêng cho từng hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu mà xác định kết quả kinh doanh chung cho cả hai hoạt động. Đối với từng hoạt động, Công ty chỉ quan tâm đến hiệu số giữa doanh thu thuần và giá vốn hàng bán mà không quan tâm đến kết quả kinh doanh.
1. Tài khoản kế toán sử dụng:
Để xác định kết quả tiêu thụ hàng xuất khẩu kế toán sử dụng các tài khoản sau:
• TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ • TK 632 – Giá vốn hàng bán
• TK 641 – Chi phí bán hàng • TK 642 – Chi phí quản lý DN
• TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh • TK 421 – Lợi nhuận cha phân phối
2. Ph ơng pháp hạch toán:
Tại Công ty, cứ sau mỗi quý lại xác định kết quả kinh doanh 1 lần, do vậy đến cuối quý doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí QLDN đợc tập hợp và kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
Cuối quý, kế toán tổng hợp các Phiếu kế toán ghi nhận doanh thu, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý rồi kết chuyển sang TK 911 để so sánh tính lãi, lỗ. Nghiệp vụ kết chuyển đợc phản ánh trên Phiếu kế toán. Căn cứ vào phiếu kế toán đó, kế toán phản ánh vào sổ Cái TK 911, 421
3. Ví dụ thực tế minh hoạ:
Việc xác định kết quả kinh doanh của Công ty trong quý 1 năm 2004 đợc thực hiện theo trình tự sau:
• Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán = 67.091.326.754 – 66.621.083.241
• Các khoản chi phí liên quan đến quá trình bán hàng và mua hàng phát sinh trong kỳ đợc tập hợp và trừ khỏi lãi gộp:
Lợi nhuận thuần = Lợi nhuận gộp – Chi phí bán hàng – Chi phí QLDN = 470.243.513 - 980.214.876 – 1.550.136.907
= – 2.060.108.270
- Ngày 31/3/2004, kế toán tập hợp chi phí, doanh thu trên sổ Cái các TK 511, 632, 641, 642 rồi kết chuyển sang TK 911 nh sau:
• Nợ TK 511 : 67.091.326.754 Có TK 911: 67.091.326.754 • Nợ TK 911: 66.621.083.241 Có TK 632 : 66.621.083.241 • Nợ TK 911 : 980.214.876 Có TK 641 : 980.214.876 • Nợ TK 911 : 1.550.136.907 Có TK 642 : 1.550.136.907 • Nợ TK 4212: 2.060.108.270 Có TK 911: 2.060.108.270
Các nghiệp vụ kết chuyển sẽ thể hiện trên Phiếu kế toán số 102, căn cứ vào Phiếu kế toán đó kế toán ghi sổ Cái các TK 911, 421.
Biểu số 22: Phiếu kế toán số 102
Technoimport Phiếu kế toán Số : 102 1. Kết chuyển GVHB, CPBH, CPQL, CPTC, CPBT: Nợ TK 911: 66.621.083.241 Có TK 632: 66.621.083.241 Nợ TK 911: 980.214.876 Có TK 641: 980.214.876 Nợ TK 911: 1.500.136.907 Có TK 642: 1.500.136.907 ……….
2. Kết chuyển Dthu, thu nhập:
Nợ TK 5111: 67.091.326.754 Có TK 911: 67.091.326.754
………
3. Kết chuyển TN cha phân phối:
Nợ TK 4212: 2.060.104.270 Có TK 911: 2.060.104.270
Hà nội, ngày 31 tháng 3 năm 2004 Kế toán Kế toán trởng
Biểu 23: Sổ Cái TK 911
Technoimport Sổ cái tk 911
Quý 1 năm 2004 Đơn vị: đồng
Số tiền Nợ Có 511 67.091.326.754 632 66.621.083.241 641 980.214.876 642 1.550.136.907 4212 2.060.104.270 Cộng phát sinh 69.151.435.024 69.151.435.024 V. Đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ so với Chuẩn mực kế toán Việt Nam:
Từ trớc đến nay, Công ty không sử dụng sổ Chi tiết TK 413 nên mỗi khi phát sinh các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trong kỳ, chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính trên TK 413 thì Công ty kết chuyển ngay sang tài khoản doanh thu và chi phí hoạt động tài chính, do vậy TK 413 không có số d. Nh vậy, so với Chuẩn mực kế toán Việt Nam đợc ban hành theo QĐ số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ
Tài chính thì Công ty thực hiện đúng theo quy định. Tuy nhiên, để theo dõi các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái và để hạch toán lỗ lãi một cách chính xác hơn Công ty nên mở sổ Chi tiết TK 413.