2.2.1.Tổ chức bộ máy kế toán.
Bộ máy kế toán tại CTCPVHPVBBHN gồm 7 ngời, hầu hết có trình độ đại học, có trách nhiệm, gắn bó với công việc mình làm. Là một doanh nghiệp sản xuất tiêu thụ sản phẩm cho nên bộ máy kế toán của công ty cũng đợc tổ chức một cách hợp lý và phù hợp với cơ chế kinh doanh.
Bộ máy kế toán của công ty áp dụng mô hình tổ chức bộ máy kế toán tập trung. Cụ thể đợc khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy kế toán của CT:
Tr ởng phòng tài vụ
Kế toán tổng hợp
Kế toán NH
thủ quỹ Kế toán l ơng BHXH toán, giá thànhKế toán thanh Kế toán
TSCĐ, vật t Kế toán chi tiết công nợ,tiêu thụ
Trởng phòng tài vụ: Là ngời chịu sự lãnh đạo trực tiếp về mặt hành chính của giám đốc. Trởng phòng tài vụ chịu trách nhiệm về nghiệp vụ chuyên môn kế toán, hớng dẫn nghiệp vụ trực tiếp cho các nhân viên kế toán phần hành, thực hiện công tác kế toán tổng hợp, lập báo cáo kế toán.
Kế toán ngân hàng, thủ quỹ: Là ngời đợc giao trọng trách thu, chi tiền mặt trong CT, còn là ngời làm việc với ngân hàng về các khoản vay, trả và thanh toán qua ngân hàng.
Kế toán lơng: Là ngời phụ trách về việc tính lơng, trả lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ cho toàn bộ cán bộ công nhân viên trong CT.
Kế toán TSCĐ, vật t: Là ngời có nhiệm vụ theo dõi tình hình tăng giảm, khấu hao của TSCĐ, vật t hiện có trong CT, từ đó tiến hành trích khấu hao, xác định giá trị còn lại của TS, vật t để có biện pháp tối u trong việc sử dụng TSCĐ.
Kế toán chi tiết công nợ: Có trách nhiệm theo dõi tình hình công nợ của khách hàng để báo cáo về tình hình thu nợ từ đó để lập các khoản dự phòng khoản phải thu khó đòi.
Kế toán thanh toán, giá thành: Có nhiệm vụ theo dõi các chứng từ thanh toán của khách hàng để vào sổ chi tiết. Ngoài ra ngời này còn có nhiệm vụ tập hợp chi phí sản xuất trong tháng, tính giá trị sản phẩm dở dang, từ đó tính giá thành của sản phẩm.
2.2.2. Hình thức kế toán áp dụng tại công ty.
Công ty tổ chức hệ thống sổ kế toán theo hình thức Chứng từ -Ghi sổ.(Sơ đồ 2.3) Công ty thực hiện mở và ghi chép theo đúng quy định của Bộ Tài Chính.
Sơ đồ 2.3: Hình thức ghi sổ kế toán.
- 42 -
Tổng số tiền trên sổ Tổng số phát sinh bên nợ(hoặc bên có) của tất Chứng từ gốc
(bảng tổng hợp CTG)
Sổ thẻ hạch toán chi tiết
Sổ quỹ
Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối tài khoản
Báo cáo kế toán Chứng từ ghi sổ
Ghi cuối tháng Ghi đối chiếu Ghi hàng ngày
Công ty áp dụng phơng pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho theo phơng pháp KKTX. Theo phơng pháp này việc nhập, xuất hàng tồn kho TP đợc thể hiện trên sổ kế toán một cách thờng xuyên liên tục có hệ thống
2.3. Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty công ty (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.3.1. Đặc điểm tổ chức kế toán tiêu thụ thành phẩm
2.3.1.1. Đặc điểm thành phẩm của công ty.
Là một công ty chuyên sản xuất giấy vở học sinh các loại, giấy ram, các loại bao bì carton. Do vậy sản phẩm đa dạng phong phú để đáp ứng nhu cầu thị trờng. Nguyên liệu chính để sản xuất ra giấy là lô cuộn và ram, các vật t phụ nh: mực, dây thép, ghim, bao bì mỗi sản phẩm đợc một xởng chuyên nhiệm vụ sản xuất, mỗi loại đều có dây chuyền riêng.
Đối với giá thực tế của TP nhập kho tại công ty đợc đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế: theo định kỳ là cuối tháng, kế toán phụ trách phần hành chi phí và tính giá thành sẽ tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung của số thành phẩm xuất trong kỳ để tính ra tổng giá thành sản xuất thực tế của từng loại thành phẩm trong tháng.
Giá thành thực tế thành phẩm xuất kho trong kỳ đợc tính theo phơng pháp" giá bình quân cả kỳ dự trữ".
Giá thực tế TP xuất trong kỳ
= Số lợng TP xuất kho * Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ
Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự
trữ
=
Giá thực tế TP tồn đầu tháng + Giá thực tế TP nhập trong tháng Số lợng TP tồn đầu tháng + Số lợng TP nhập trong tháng
Cụ thể đối với sản phẩm giấy vở kẻ ngang 80 trang trong tháng 6/2003: • Số lợng xuất kho là 50.100(quyển)
• Số lợng nhập trong tháng 52.500 (quyển), đơn giá: 1.150,5 đồng /quyển • Số lợng tồn đầu tháng: 1.250 (quyển), đơn giá: 1.170,4 đồng /quyển Cuối tháng, kế toán căn cứ vào số liệu trên để xác định:
Giá đơn vị bình quân SP giấy KN 80 trang
(đồng/quyển) =
1.250*1.170,4+
52.500*1.150,5 = 1.150,96
1.250+52.500
Giá thực tế thành phẩm xuất kho trong tháng = 50.100*1.150,96 = 57.636.096 đồng.
2.3.1.2. Kế toán chi tiết thành phẩm:
* Thủ tục lập và luân chuyển chứng từ.Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải đợc
phản ánh vào chứng từ kế toán kịp thời và đầy đủ. Kế toán chi tiết thành phẩm cần lập chứng từ để theo dõi sự biến động và tình hình hiện có của thành phẩm. Đây là khâu ban đầu của hạch toán thành phẩm.
Kế toán chi tiết thành phẩm ở Công ty sử dụng các chứng từ sau: - Phiếu nhập kho.
- Phiếu xuất kho. - Thẻ kho.
Khi nhập kho thành phẩm (mẫu số 1):
Thành phẩm sau khi hoàn thành đợc bộ phận KCS kiểm tra chất lợng, nếu đảm bảo tiêu chuẩn quy định thì đợc nhập kho. Sau khi thành phẩm đã đợc nhập kho, nhân viên hạch toán phân xởng lập phiếu nhập kho cho số thành phẩm đó. Phiếu nhập kho đợc lập thành 3 liên:
Một liên thủ kho giữ lại để làm thủ tục nhập kho thành phẩm và ghi vào thẻ kho.
Một liên thủ kho chuyển cho phòng kế toán để hạch toán chi tiết thành phẩm
Một liên giao cho phân xởng giữ để thanh toán định mức với ban định mức.
Khi nhận đợc phiếu nhập kho, kế toán TP và tiêu thụ TP vào sổ chi tiết TP số lợng, số tiền ứng với phiếu nhập kho. Cuối tháng tổng hợp từng loại đối chiếu. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mẫu số 1: Đơn vị : CTCPVHPVBBHN Mẫu số 01 Đơn vị : CTCPVHPVBBHN Mẫu số 01 - VT Địa chỉ: 27B PHùNG HƯNG QĐ: 1141 TC/QĐ/CĐKT Ngày 1 tháng 11 năm 1995 của BTC phiếu nhập kho Số:171 Ngày 12/08/2003 Nợ: ... Có: ... Họ tên ngời giao hàng: Nguyễn Văn Tiến
Theo phiếu kiểm nghiệm NK ngày12/08/2003 Nhập tại kho: PX 40 Hàng Cót
ST T
Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất (vât t, sản phẩm,hàng hoá ) Mã số Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Vở KN Quyển 2.200 2.200 2 Vở kẻ ô ly 32 trang Quyển 3.500 3.500 3 Vở kẻ ô ly 96 trang Quyển 2.700 2.700 . .. .... . ... ... ... . .. Cộng 10.300 10.300 Nhập, ngày 12/08/2003 Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho Thủ trởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
Thủ kho căn cứ vào phiếu nhập kho TP vào thẻ kho sau đó gửi phiếu nhập kho TP cho kế toán TP - tiêu thụ TP .
Các loại thành phẩm đợc xuất kho tại công ty chủ yếu là bán buôn cho các đại lý, ngoài còn xuất kho cho các cửa hàng giới thiệu sản phẩm của công ty.
Khi có khách đến mua hàng hoặc có lệnh xuất hàng của giám đốc, trởng phòng kế hoạch thì căn cứ vào nhu cầu của khách và lợng hàng tồn kho để nhân viên thống kê kế hoạch của phòng kế hoạch viết phiếu xuất kho (mẫu số 02),phiếu xuất kho đợc lập thành 3 liên:
Liên 1: Lu ở phòng kế hoạch làm chứng từ theo dõi chi tiết tình hình biến động của thành phẩm, đáp ứng yêu cầu quản lý, thống kê của phòng kế hoạch.
Liên 2: Thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho và sau đó chuyển cho kế toán ghi vào cột 3, 4 của sổ kế toán Liên 3: Khách hàng giữ Mẫu số 2: Đơn vị: CTCPVHPVBBHN Mẫu số 02 VT Địa chỉ: 27B Phùng Hng QĐ: 1141 TC/QĐ/CĐKT Ngày 1 tháng 11 năm 1995 của BTC
phiếu Xuất kho Số B52
Ngày 10/08/2003
Nợ: ... Có: ... Họ tên ngời nhận hàng: Chị Thanh
Địa chỉ : Cửa hàng dịch vụ 40 Hàng Cót Lý do xuất: Bán hàng
Xuất tại kho: PX 40 Hàng Cót
STT Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất (vật t, sản phẩm,hàng hoá) Mã số Đơn vị tính Số lợng
Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất
1 Vở KN Quyển 2.000 2.000 1.163,6 2.327.200 2 Vở kẻ ô ly 32 trang Quyển 2.200 2.200 543,2 1.195.040 3 Vở kẻ ô ly 96 trang Quyển 2.500 2.500 894.2 2.235.500 ... .... ... ... ... ... ... Cộng 9.800 9.800 8.689.920 Nhập ngày 10/8/2003
Phụ trách cung tiêu
Ngời nhận Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Kế toán tiêu thụ căn cứ vào tính hợp lý hợp pháp của phiếu xuất kho để viết hoá đơn (GTGT) cho khách hàng.
Khi bán hàng công ty sử dụng hoá đơn GTGT (mẫu số 03) : Hoá đơn đợc lập làm 3 liên:
Liên 1: lu tại quyển ở phòng kế toán (hoá đơn tím) Liên 2: đợc giao cho khách hàng (hoá đơn đỏ) Liên 3: dùng để thanh toán (hoá đơn xanh)
Mẫu số 3 Mẫu số : 01 gtgt 3ll BK 058669 Hoá đơn (GTGT) Liên 1: (Lu) Ngày 10 tháng 08 năm 2003 Đơn vị bán: CTCPVHPVBBHN Địa chỉ: 27B Phùng Hng- Hà Nội Số TK - MS T: 0100100897
Họ tên ngời mua hàng: Công ty sách thiết bị trờng học Hải Dơng. Địa chỉ: Hải Dơng
Số TK - MS : 8000010448
Hình thức thanh toán: Tiền mặt.
STT Tên hàng hoá Đơn vị
tính
Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1 x 2 1 Vở KN Cộng tiền hàng chiết khấu 0.7% Quyển 2.000 1.261,1 2.522.200 2.522.200 17.655 Cộng tiền hàng: 2.504.545
Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế : 250.454,5 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tổng số tiền thanh toán: 2.754.999,5
Số tiền viết bằng chữ: hai triệu bảy trăm năm mơi t ngìn chín trăm chín mơi chín phẩy năm đồng.
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký,ghi rõ họ tên,
đóng dấu) Phiếu thu do kế toán lập thành 3 liên (đặt giấy than viết 1 lần) ghi đầy đủ các nội dung trên và ký vào phiếu, sau đó chuyển cho kế toán trởng duyệt, chuyển cho
thủ quỹ làm thủ tục nhập quỹ. Sau khi đã nhận đủ số tiền, thủ quỹ ghi số tiền thực tế nhập quỹ (bằng chữ) vào phiếu thu trớc khi ký tên.
Nếu khách hàng cha trả tiền ngay thì trên hoá đơn bán hàng ở phần hình thức thanh toán kế toán ghi thanh toán sau. Thủ kho căn cứ vào hoá đơn GTGT và phiếu xuất kho này giao cho khách hàng.
Sau khi xuất kho TP cho khách hàng thủ kho ký xác nhận vào phiếu xuất kho và lu tại kho để làm căn cứ ghi vào thẻ kho nguyên tắc mỗi hoá đơn một dòng. Định kỳ thủ kho phải gửi chứng từ xuất kho cho kế toán TP - tiêu thụ TP, sau đó kế toán TP - tiêu thụ TP sẽ vào sổ chi tiết thành phẩm, hàng hoá, sổ chi tiết tài khoản 511.
Hàng ngày, ở kho căn cứ vào khối lợng thành phẩm thực nhập, thực xuất trên các hoá đơn kế toán ghi vào thẻ kho (mẫu số 4 ), một cách chính xác, kịp thời. Cuối tháng, thủ kho tiến hành kiểm kê TP trong kho nếu khớp là đúng. Sau đó, thủ kho dùng số liệu này để đối chiếu với số liệu của kế toán TP - tiêu thụ TP
Tại phòng kế toán: khi nhận đợc phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT kế toán thành phẩm và tiêu thụ TP vào sổ theo dõi tiêu thụ TP theo định kỳ, sổ chi tiết khách hàng, sau đó căn cứ vào các chứng từ hoá đơn trên để tổng hợp thành bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho TP, theo dõi cả về chỉ tiêu số lợng và giá trị.
Cuối tháng, kế toán đối chiếu số liệu với thẻ kho theo từng loại TP, nếu số liệu khớp là đúng.
Nh vậy chúng ta thấy rằng việc hạch toán chi tiết TP ở phòng kế toán ở kho là hoàn toàn độc lập với nhau. Chỉ đến cuối tháng số liệu trên sổ kế toán chi tiết mới đợc đối chiếu với nhau một lần nếu số liệu khớp là đúng
2.3.1.3. Kế toán tổng hợp tiêu thụ thành phẩm
2.3.1.3.1. Các phơng thức bán hàng của Công ty
Kế toán tiêu thụ thành phẩm là khâu cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh quyết định kết quả sản xuất và kế hoạch sản xuất kinh doanh của Công ty. Phơng thức bán hàng của công ty là bán buôn, tiêu thụ trực tiếp và ngời mua trả tiền ngay hoặc chấp nhận thanh toán. Vì thế sản phẩm xuất ra cho khách hàng đ- ợc coi là tiêu thụ trờng hợp khách hàng đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán nhng cha trả tiền ngay thì kế toán mở số theo dõi chi tiết tình thanh toán với ngời mua.
Tuỳ theo từng đối tợng khách hàng mà công ty quyết định hình thức thanh toán của khách hàng. Đối với những khách hàng thờng xuyên có quan hệ lâu dài giữ đợc uy tín với công ty nh các trờng học của các tỉnh, thành phố và một số đơn vị khác có thể thanh toán ngay tiền hàng (tiền mặt, séc, ngân phiếu) hoặc có thể chấp nhận thanh toán và trả tiền sau theo thời hạn quy định trong hợp đồng. Còn đối với khách hàng không có quan hệ thờngxuyên thì công ty chỉ đồng ý giao hàng khi đã thu tiền ngay.
Công ty chấp nhận cho khách hàng mang trả lại hàng đã mua nếu nh hàng kém phẩm chất, sai về quy cách... về giảm giá hàng bán công ty thực hiện một số biện pháp nh giảm giá bán theo tỷ lệ phần trăm nhất định (đối với khách hàng mua th- ờng xuyên); về chiết khấu bán hàng chính là tỉ lệ phần trăm tính trên số tiền thu về đối với từng khách hàng
Mẫu số 4:
Đơn vị: CTCPVHPVBBHN Địa chỉ: 27B Phùng Hng Tên kho: kho 40 Hàng Cót
Mẫu số 06 VT Ban hành theo QĐ số 11TC/QĐ/CĐKT Ngày 1/11/1995 của BTC Thẻ kho Ngày lập thẻ 12/08/2003 Tờ số: 09
Tên nhãn hiệu, quy cách sản phẩm: vở kẻ ngang
Đơn vị tính: quyển Mã số: ST T Chứng từ Diễn giải Số lợng Ký xác nhận của KT Số Ngày Nhập Xuất Tồn A B C D 1 2 3 4 Tồn đầu kỳ 4.000 1 BK 058669 10/8 Xuất bán ctstbth Hải Dơng 2.000 2 BK 58672 12/8 Xuất bán cttnhh Đại An 1.500 3 171 12/11 Nhập kho PX 40 Hàng Cót 2.200 ... .... .... ... .... ... Cộng 8.650 9.800 2.850
2.3.1.3.2. Kế toán tiêu thụ thành phẩm tại công ty
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511-Doanh thu bán thành phẩm
Tài khoản 521 - Chiết khấu bán hàng Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng
Tài khoản 642-Chi phí quản lý doanh nghiệp
Kế toán tiêu thụ:
a. kế toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm
Tài khoản sử dụng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng: phản ánh toàn bộ doanh thu về hàng bán trong kỳ theo giá bán ghi trong hoá đơn, tài khoản này cũng phản ánh các khoản chiết khấu, giảm giá, bớt giá sau khi đã tính toán, xác định doanh thu thuần kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nội dung hạch toán doanh thụ tiêu thụ TP.
Khi có các chứng từ chứng tỏ hàng đã đợc tiêu thụ nh hoá đơn, phiếu xuất kho...đồng thời với bút toán phản ánh giá vốn hàng bán công ty ghi nhận doanh thu tiêu thụ.
Để theo dõi quá trình vận động của tiền hàng, kế toán phải quản lý việc thanh toán và thu hồi tiền bán hàng. Đối với trờng hợp bán hàng trực tiếp tại kho của công ty theo các hợp đồng đã ký, sau khi nhận đợc hoá đơn bán hàng, nếu khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt, chứng từ ban đầu mà kế toán lập là phiếu thu (mẫu 05).
Từ phiếu thu kế toán định khoản.