II. Một số đề xuất hoàn thiện Luật thuế GTGT
2.Đối tợng không chịu Thuế GTGT
Các hàng hố, dịch vụ thuộc đối tợng khơng chịu thuế đợc xác định phạm vi chủ yếu là những hàng hoá, dịch vụ xét thấy cần tạo điều kiện giúp đỡ với mục tiêu cải thiện dời sống dân c nh : sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản cha qua chế biến của các cá nhân hoặc tổ chức sản xuất, khai thác bán ra; một số hàng hoá, dịch vụ thiết yếu đến đời sống nhân dân nh dịch vụ văn hoá nghệ
thuật, thể dục, thể thao, giá dục, y tế; hay thể hiện vai trò của nhà nớc đối với việc cung cấp hàng hố cơng cộng nh dịch vụ vận tải công cộng bằng xe buýt, dịch vụ tang lễ, vũ khí, khí tài tiêu dùng cho an ninh quốc phịng, vệ sinh cấp thốt nớc, chiếu sang đô thị
Dịch vụ tài chính-ngân hàng của ngân hàng, chứng khốn, bảo hiểm nói chung vì xét rộng ra nếu thị trờng tài chính và nghiệp vụ tín dụng đợc tạo điều kiện phát triển sẽ tác động trở lại rất lớn đối với sự phát triển của nền khinh tế. Cần tham khảo việc không áp dụng Thuế GTGT đối với các dịch vụ tài chính ngân hàng, bảo hiểm, mà áp dụng theo tỷ lệ % trên doanh thu của một số nớc.
Hoạt động xây dựng cơ bản cần sửa đổi giá tính thuế cho phù hợp hơn, cần tính đến giá trị tơng lai lâu dài của cơng trình xây dng cơ bản để xác định thuế suất cho phù hợp; Hoạt động kinh doanh bất động sản là nhà, đất cần phải cập nhật hơngiá tính thuế phù hợp với sự thay đổi trên thị trờng nhằm tránh gây thất thu cho nhà nớc đồng thời tránh gay thiệt hại cho các thành phần kinh tế vì thực tế cho thấy giá tính thuế do nhà nớc ban hành hay ấn định thờng khác xa so với giá trị thị trờng khiến nhà nớc gặp thất thu khơng đáng có.
Phân biệt rõ các trờng hợp thuộc đối tợng khơng chịu thuế và trờng hợp khơngphải tính thuế đầu ra đảm bảo phù hợp với thơng lệ quốc tế.
3. Về thuế suất
Kinh nghiệm của các nớc cho thấy việc ấn định mức thuế suất rất quan trọng. Mục tiêu cần quán triệt khi xây dựng thuế suất là phải đảm bảo nguồn thu cho ngân sách. Mặt khác, cũng cần chú ý rằng Thuế GTGT với ít mức thuế suất, thuế suất thấp sẽ dễ dàng cho việc hành thu hơn và hạn chế đợc tình trạng trốn lậu thuế hơn so với thuế suất cao, nhiều mức thuế suất. Chẳng hạn, ngoài mức thuế suất 0%, Singapore chỉ quy định 1 mức thuế suất là 3%, Canada 7%, Inđônêxia 10%, New Zealand 12,5%...
Phơng án thuế suất áp dụng phải đảm bảo mức động viên cho NSNN, đơn giản, hiệu quả, phù hợp với điều kiện Việt Nam và các nớc trong khu vực.
Để giải quyết những vấn đề nêu trên gắn với việc thực hiện mục tiêu đơn giản, cơng bằng và bình đẳng thì về lâu dài cần thống nhất một mức thuế suất Thuế GTGT. Lộ trình thực hiện có thể thực hiện theo 2 phơng án sau :
• Phơng án 1 :
- Thuế suất 0%: Chỉ áp dụng cho hàng hoá và dịch vụ xuất khẩu.
- áp dụng một nhóm thuế suất 10% cho tất cả hàng hố, dịch vụ cịn lại trừ hàng hố, dịch vụ thuộc đối tợng khơng chịu Thuế GTGT, đồng thời đa một số
dịch vụ, hàng hoá thuộc nhóm thuế suất 20% (nh xổ số kiến thiết) sang chịu thuế TTĐB.
Phơng án này đơn giản, đảm bảo mức độ động viên cho NSNN nhng một số sản phẩm, dịch vụ thuộc diên thiết yếu đang áp dụng thuế suất 5% sẽ bị tác động lớn, nhất là trong điều kiện Việt Nam hiện nay nhiều doanh nghiệp sản xuất kinh doanh cha hiệu quả, chi phí cao.
• Phơng án 2 :
- Thuế suất 0% : Chỉ áp dụng cho hàng hoá và các dịch vụ xuất khẩu áp dụng 2 mức thuế suất 5% và 10%
- Thuế suất 5% : Chỉ áp dụng hạn chế cho các sản phẩm dịch vụ thiết yếu đến đời sống nhân dân nh sản phẩm nông, lâm, thuỷ sản cha qua chế biến ở khâu lu thơng; phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc chữa bệnh, sản phẩm phục hồi chức năng cho ngời bệnh...
- Thuế suất 10% : bao gồm các hàng hố, dịch vụ cịn lại khơng thuộc nhóm thuế suất 5% và đối tợng không chịu Thuế GTGT. Đây là nhóm thuế suất chủ yếu.
- Bỏ nhóm thuế suất 20%, đồng thời đa dịch vụ xổ số kiến thiết sang đối tợng chịu thuế TTĐB
Phơng án này phù hợp với tình hình Việt Nam, nền kinh tế đang trong giai đoạn chuyển đổi, một số hàng hố, dịch vụ thiết yếu cần có chính sách u đãi về mức thuế suất để phù hợp với thu nhập của nhân dân, hiệu quả sản xuất, kinh doanh của các ngành sản xuất ra các loại hàng hoá trên. nhng việc dồn một số hàng hoá dịch vụ đang áp dụng thuế suất 5% lên 10% sẻ có nhiều ý kiến đề nghị giữ nh hiện hành và mở rộng tiếp. Vì vậy phải phân tích kỹ hơn tác dụng của ph- ơng án này nhng phải đảm bảo các nguyên tắc :
- Hàng hoá, dịch vụ nào cần hạ mức thuế suất phải xem xét kỹ trong mối quan hệ sản xuất trong nớc với nhập khẩu, giữa các cơ sở kinh doanh và phải áp dụng thống nhất cho cả hàng hoá nhập khẩu cũng nh sản xuất trong nớc.
- Việc giảm mức thuế suất phải đợc dặt trong mối quan hệ tơng đồng với chính sách thuế của các nớc và chính sách hội nhập kinh tế của Đảng và Nhà nớc.
4. Về phơng pháp tính thuế
Thực tế hiện nay trên thế giới đang áp dụng 2 phơng pháp tính thuế : phơng pháp khấu trừ thuế và phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng.
- Phơng pháp khấu trừ thuế là phơng pháp tính Thuế GTGT phải nộp : Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào
Trong đó :
• Thuế GTGT đầu ra bằng tổng số Thuế GTGT ghi trên hoá đơn bán hàng, cung cấp dịch vụ;
• Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ bằng tổng số Thuế GTGT ghi trên hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu Thuế GTGT.
Ưu điểm của phơng pháp này : khuyến khích đầu t, xuất khẩu do doanh nghiệp đợc hoàn thuế nếu Thuế GTGT đầu vào lớn hơn Thuế GTGT đầu ra; thu tập trung ở khâu sản xuất; phù hợp với thông lệ quốc tế; yêu cầu doanh nghiệp thực hiện tớt chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, thúc đẩy doanh nghiệp tăng cờng hạch toán, quản lý kinh doanh, tạo điều kiện cho các cơ quan Nhà nớc kiểm tra, giám sát hoạt động của doanh nghiệp.
Nhợc điểm : địi hỏi doanh nghiệp phải có trình độ và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; hiệu quả thực hiện phụ thuộc vào nhận thức và tự giác của doanh nghiệp trong việc chấp hành luật thuế.
- Phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng : (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Là phơng pháp tính Thuế GTGT trên cơ sở xác định giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ trên từng khssu của quá trình sản xuất, kinh doanh.
Ưu điểm của phơng pháp này : đơn giản trong việc kê khai, tính thuế, phù hợp với điều kiện và hồn cảnh Việt Nam, đặc biệt là những đối tợng, hộ kinh doanh cha thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hố đơn, chứng từ việc mua, bán hàng hố khơng có hố đơn cịn diễn ra phổ biến đối với hàng hố là nơng sản do nơng dân sản xuất, hàng tiểu thủ cơng nghiệp của các hộ gia đình sản xuất bán ra khơng có hố đơn.
Nhợc điểm : cha khuyến khích việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ sử dụng hoá đơn, chứng từ; khơng khuyến khích đầu t, xuất khẩu. Đối với hộ kinh doanh cha thực hiện chế độ kế toán, hố đơn,chứng từ vẵn phải áp dụng ấn định tính thuế (thu thuế khoán)
Để phát huy những u điểm của Luật thuế GTGT, hạn chế những nhợc điểm của 2 phơng pháp tính thuế nêu trên; phù hợp với nền kinh tế Việt Nam còn tồn tại song song nhiều thành phần kinh tế và loại hình kinh doanh nh hộ kinh doanh cơng thơng nghiệp, hộ nông dân cần thiết phải đồng thời áp dụng 2 phơng pháp tính thuế phù hợp với từng đối tợng :
Phơng pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với các đối tợng là các tổ chức kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ;
Phơng pháp tính trực tiếp áp dụng đối với hộ kinh doanh cha thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ.
Kinh nghiệp của các nớc trên thế giới, để quản lý thuế có hiệu quả cần ban hành ngỡng tính thuế (mức doanh thu) để có phơng pháp quản lý thuế phù hợp, hiệ quả đối với các đối tợng nộp thuế (áp dụng cho cả doanh nghiệp và hộ kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế) có quy mơ nhỏ (thấp hơn ngỡng tính thuế), thực hiện kê khai thuế hàng quý hoặc 6 tháng.
Một số nớc ở khu vực Đơng Nam á cịn áp dụng cách thu đơn giản theo tỷ lệ % trên doanh thu đối với hộ kinh doanh (nh thuế doanh thu).
Quy định ngỡng tính thuế để áp dụng đối với các hộ kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp tính trực tiếp có quy mơ kinh doanh nhỏ, dới ngỡng tính thuế quy định ra khỏi đối tợng phải nôp Thuế GTGT để chuyển sang nộp thuế TNDN (hoặc thu thuế thu nhập cá nhân khi có điều kiện ban hành luật thuế thu nhập cá nhân).
Vì vậy trong điều kiện hiện nay Việt Nam cha nên áp dụng ngỡng tính thuế GTGT, chỉ điều chỉnh mức thu nhập cho phù hợp với thực tế.