Việt Nam kể từ khi đợc ban hành đến nay
A. Những kết quả đạt đợc bớc đầu sau hơn 3 năm thực hiện luật Thuế GTGT
Thực hiện đề án cải cách chính sách thuế bớc 2, Luật thuế Giá trị Gia tăng đã đợc Quốc hội khố IX, kỳ họp thứ 11 tháng 4/1997 thơng qua và thi hành từ ngày 1/1/1999 thay thế luật thuế doanh thu. Luật thuế GTGT đợc ban hành và thực hiện đồng bộ với một số luật thuế khác nh : Luật thuế TTĐB, Luật thuế TNDN, Luật sửa đổi bổ sung một số điều về thuế xuất nhập khẩu. Đây là một luật thuế mới lần đầu tiên thực hiện ở Việt Nam, đối tợng điều chỉnh rộng, tác động đến mọi mặt của đời sống kinh tế và xã hội. Đặc biệt trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam gặp khó khăn do bị tác động bởi cuộc khủng hoảng kinh tế tài chính của khu vực và thế giới, sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp giảm sút, kém hiệu quả. Luật thuế GTGT và các luật thuế mới khác trong qúa trình triển khai thực hiên đã gặp khơng ít khó khăn vớng mắc, nhng với sự chỉ đạo sát sao có hiệu quả của Trung ơng Đảng, Quốc hội, Chính phủ, sự phối hợp đồng bộ nhiều biện pháp thực hiện của các bộ, ngành, các cấp chính quyền từ trung ơng đến địa ph- ơng, sự hởng ứng và đồng tình thực hiện của mọi tầng lớp nhân dân và các đối t- ợng nộp thuế. Luật thuế GTGT đã đi vào cuộc sống; sản xuất, kinh doanh giữ đợc ổn định bớc đầu phát huy đợc tác dụng :
1- Về sản xuất, kinh doanh :
a. Với việc thực hiện Luật thuế GTGT tạo điều kiện cho giá thành các cơng trình đầu t xây dựng cơ bản giảm khoảng 10% so với trớc đây, toàn bộ Thuế GTGT của cơng trình XDCB đợc hạch tốn riêng khơng tính vào giá thành cơng trình nh thuế Doanh thu, vì vậy chi phí khấu hao tài sản cố định cũng giảm thấp hơn. Các doanh nghiệp xây dựng, mua sắm tài sản cố định có Thuế GTGT đều đ- ợc khấu trừ hoặc hoàn thuế; mặt khác, khi nhập khẩu thiết bị, máy móc, phơng tiện vận tải chuyên dùng, loại trong nớc cha sản xuất đợc để đầu t thành TSCĐ theo dự án, thì khơng thuộc diện chịu Thuế GTGT. Đối với các cơng trình đầu t bàng vốn ODA khơng hồn lại thì khơng chịu Thuế GTGT; nếu thuộc vốn ODA vay thì đợc hoàn Thuế GTGT tronh thời hạn 3 ngày kể từ ngày nộp tờ khai. Từ khi thực hiện Nghị định số 78/NĐ-CP giảm 50% mức Thuế GTGT đối với sản phẩm XDCB thì mức Thuế GTGT các doanh nghiệp xây lắp cịn phải nộp khi khấu trừ đầu vào bình qn chỉ cịn khoảng 1% đến 2%, thấp hơn so với mức 4% khi nộp thuế doanh thu, thậm chí cịn đợc hồn thuế.
Trong năm đầu tiên thực hiện luật Thuế GTGT (1999) tuy gặp nhiều khó khăn do đầu t trực tiếp của nớc ngoài giảm khoảng 12.3% nhng tổng số vốn đầu t trong nớc tăng khoảng 28.6%; vốn ODA tăng khoảng 16% Tốc độ tăng trởng kinh tế GDP cả năm đạt 4.8% (trong đó nơng nghiệp, lâm nghiệp và thuỷ sản tăng : 5.2%; công nghiệp và xây dựng tăng 7.7%; Dịch vụ tăng 2.25%). Một số sản xuất chủ yếu đạt khá so với năm 1998 là : Dầu thô tăng 19%; sữa hộp tăng : 8.7%; đ - ờng mật tăng 9.2%; thép cán tăng : 12.9%; điện phát ra tăng : 9.7%...Đại bộ phận các doanh nghiệp nộp đợc Thuế GTGT theo Luật mà vẫn có lãi nh Tổng cơng ty điện lực, Tổng cơng ty xi măng, Tổng công ty hàng hải, Tổng công ty hàng không Việt Nam, Tổng cơng ty bu chính viễn thơng, Tổng cơng ty xăng dầu, Ngân hàng ngoại thơng Việt Nam ...*
Thực hiện Thuế GTGT còn thúc đẩy sản xuất kinh doanh, lu thơng hàng hố phát triển do Thuế GTGT chỉ thu trên giá trị gia tăng của hàng hố, dịch vụ qua các khâu sản xuất, lu thơng đến khâu tiêu dùng cuối cùng với 2 phơng pháp tính thuế (phơng pháp khấu trừ thuế, và phơng pháp tính trực tiếp). Đã khắc phục đợc nhợc điểm của thuế doanh thu là thuế trùng lên thuế, đã thúc đẩy chuyên mơn hố, hiệp tác hố sản xuất, nhất là trong lĩnh vực sản xuất cơ khí nh : sản xuất, lắp ráp xe đạp, xe máy, ơtơ, điện, điện tử...
Tình hình tài chính của các doanh nghiệp vẫn giữ đợc ổn định và có thể chia ra theo các nhóm nh sau :
* Nguồn : Tài liệu họp Ban chỉ đạo triểm khai các luật thuế mới ngày 24-25/4/2000 tại Hà Nội
- Nhóm các doanh nghiệp thực hiện các luật thuế mới thuận lợi hơn do mức thuế phải nộp thấp hơn mức thuế suất cũ nh : điện (8%), xi măng (10%), đăng ký giày (6%), một số sản phẩm công nghiệp thực phẩm (6%), sổ xố kiến thiết (20-30%)...và các doanh nghiệp làm hàng xuất khẩu. Những doanh nghiệp này khi áp dụng Thuế GTGT với thuế suất không cao hơn nhiều so với thuế doanh thu, đồng thời phần thuế đã nộp ở đầu vào khấu trừ lớn; những doanh nghiệp xuất khẩu không phải nộp thuế đầu ra đồng thời lại đợc hoàn thuế đầu vào, doanh thu vậy số Thuế GTGT phải nộp giảm nhiều so với thuế doanh thu
Bảng 4 : Một số tổng cơng ty có số Thuế GTGT phải nộp giảm So với thuế doanh thu ( số liệu năm 1999)
Đơn vị : triệu đồng
Đơn vị Thuế doanh
thu
Thuế GTGT Thuế GTGT
giảm so với t.doanh thu
TCT lơng thực miền Nam TCT cà phê TCT đăng ký giầy TCT khống sản TCT cao su TCT sữa TCT xi măng TCT bu chính viễn thông TCT điện lực 143.872 31.626 2.932 2.708 20.921 68.100 520.948 638.739 1.171.321 0 0 0 0 4.903 61.200 220.678 501.981 188.600 162.290 2.260 22.249 7.300 143.872 31.626 2.932 2.708 1.018 6.900 300.270 136.758 982.721
Nguồn : Nghiên cứu chuyên sâu về Thuế GTGT - Viện nghiên cứu tài chính 1999
- Những doanh nghiệp gặp khó khăn : Nhóm này bao gồm các doanh nghiệp trớc đây đang nộp thuế doanh thu với mức thuế suất thấp hoặc sản xuất kinh doanh những mặt hàng có chi phí vật t ít, giá trị gia tăng chiếm tỷ trọng lớn. Chẳng hạn :
• Sản phẩm cơ khí thuế suất thuế doanh thu là 1% - 2%, khi áp dụng Thuế GTGT với thuế suất 10% thì số Thuế GTGT phải nộp tăng gấp 3 lần so với thuế doanh thu trớc đây.
• Đối với các doanh thu kinh doanh du lịch, khách sạn, việc áp dụng Thuế GTGT 20% trớc đây và 10% hiện nay đợc kiến nghị là cao trong tình hình kinh doanh hiện nay do tác động của khủng hoảng kinh tế, số lợng khách du lịch giảm đi nhiều, nhiều khách sạn đã phải giảm giá để giữ khách. Mặc dù chỉ đánh trên giá trị tăng thêm, thuế đầu vào nộp sẽ đợc khấu trừ, song những đầu vào th- ỡnguyên của các doanh nghiệp này rất ít : đối với kinh doanh phịng nghỉ chỉ đợc khấu trừ phần điện nớc (ớc tính chỉ chiếm 5-7% thuế đầu ra) cịn phần đầu vào chiếm tỷ trọng lớn là TSCĐ, trang thiết bị đã nộp thuế doanh thu trớc đây khơng đợc khấu trừ . Do đó số Thuế GTGT phải nộp của các doanh nghiệp này tăng lên tăng thu cho ngân sách tuy nhiên đồng nghĩa với nó là sự kêu ca của các doanh nghiệp.
- Nhóm các doanh nghiệp trớc đây đang lỗ thực hiện các luật thuế mới giảm đợc lỗ hoặc có lãi nh dệt Nma định, Tổng cơng ty Vật t Nơng nghiệp, Kẹo Hải Hà...
- Nhóm các doanh nghiệp trớc đây lỗ, thực hiện các luật thuế mới vẫn bị lỗ nh : Dệt 8/3, đạm Hà Bắc, cơ khí Hà Nội, Bia Đơng Nam á, Cơng ty điện tử Đống Đa, Công ty điện tử Hanel...
b. Để khuyến khích xuất khẩu, đại bộ phạn hàng hố xuất khẩu đều đợc áp dụng mức thuế xuất khẩu 0%. Một số loại hàng chịu thuế xuất khẩu nh : gạo, than đá, sản phẩm từ gỗ rừng trồng, bàn ghế, sản phẩm chế biến từ từ kim loại (dây đồng, dây nhôm...) trong năm đầu tiên thực hiện luật Thuế GTGT (1999) đến nay đợc giảm thuế xuất khẩu để đẩy mạnh xuất khẩu. Cùng với các biện pháp khuyến khích xuất khẩu nh : lập quỹ hỗ trợ xuất khẩu...thì việc thực hiện Luật thuế GTGT có tác dụng rõ nét nhất, trực tiếp đến khuyến khích xuất kgẩu. Theo quy định của Luật thuế GTGT hàng hoá xuất khẩu đợc hởng thuế suất 0% tức là đợc hoàn toàn bộ Thuế GTGT dã nộp ở đầu vào, việc hồn Thuế GTGT đối với hàng hố xuất khẩu thực chất là nhà nớc trợ giá cho hàng hoá xuất khẩu nên đã giúp cho doanh nghiệp xuất khẩu tập trung đợc nguồn hàng trong nớc để xuất khẩu và có lợi thế hơn trớc do giảm đợc giá vốn hàng xuất khẩu và vì thế góp phần tăng khả năng cạnh tranh với hàng hoá trên thị trờng quốc tế. Trong năm đầu tiên áp dụng luật thuế giá trị gia tăng (1999) số tiền đã hoàn thuế, tăng vốn cho các doanh nghiệp xuất khẩu khoảng 1.800* tỷ đồng
Vì vậy trong điều kiện thị trờng xuất khẩu bị hạn chế giá xuất khẩu giảm nh- ng với sự cố gắng của các ngành, các doanh nghiệp kinh doanh xuất khẩu và tác động của cơ chế chính sách nên tổng giá trị xuất khẩu của nớc tài sản cố định năm 1999 vẫn tăng so với năm 1998 là 23.18%. Trong đó những mặt hàng đợc hoàn thuế đầu vào nhiều, xuất khẩu tăng so với năm 1998 nh : Cao su 37.7%; cà phê 27.6%; gạo 21.4%; thuỷ sản 14.1%; rau quả 39.6%; dệt may 16%; giày dép 36.4%; thủ công mỹ nghệ 48.6%; điện tử 17.5%.*
c. Ngồi việc khuyến khích xuất khẩu,Thuế GTGT đã có tác dụng cùng với thuế nhập khẩu bảo hộ có hiệu quả hàng hố sản xuất trong nớc.Nhất là khi Việt Nam tham gia các hiệp định thơng mại đa phơng, song phơng phải cắt giảm thuế quan, thực hiện thuế u đãi hoặc phải cắt bỏ hàng rào phi quan thuế thì việc bảo hộ sản xuất trong nớc bằng Thuế GTGT và thuế TTĐB là biện pháp cực kỳ quan trọng. Ta đã giảm thuế theo trơng trình CEPT là 3591 dịng hàng, trong đó riêng năm 1999 là 1872 dịng hàng. Đồng thời nâng thuế nhập khẩu của 132 mặt hàng chủ yếu là hàng tiêu dùng trong nớc đẫ sản xuất đợc để bảo hộ sản xuất trong nớc.
2- Về thu ngân sách nhà nớc :
Số thu Thuế GTGT thu vào ngân sách nhà nớc không giảm so với khi thực hiện thuế doanh thu và thực hiện cắt giảm thuế nhập khẩu khi tham gia AFTA ;
- Thuế GTGT điều chỉnh đối tợng rộng : thu vào hầu hết hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam ;
- Thu chủ yếu ở khâu sản xuất, thu cả vào hàng hoá nhập khâủ tạo nhuồn tập trung cho NSNN.
*Nguồn : Tài liệu họp Ban chỉ đạo triểm khai các luật thuế mới ngày 24-25/4/2000 tại Hà Nội (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Là nguồn thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu Ngân sách nhà nớc nói chung và thuế gián thu nói riêng;
- Kết quả thu năm 1999 đạt 117.9% so với dự toán năm, năm 2000 đạt 126.8% so với dự tốn năm; Trong đó Thuế GTGT năm 1999 đạt 121.9%, năm 2000 đạt 113.8% so với dự toán năm.
- Thu về Thuế GTGT chiểm tỷ trọng lớn trong tổng số thu NSNN nói chung và thuế gián thu nói riêng ;
Bảng 5 : Kết quả hành thu qua các năm
Chỉ tiêu
Năm 1998 Năm 1999 Năm 2000 Dự toán 2001
Dự toán Thực hiện (%) TH Dự toán Thực hiện (%) TH Dự toán Thực hiện (%) TH Tổng số Tỷ trọng (tỷ đ.) (tỷ đ.) (%) (tỷ đ.) (tỷ đ.) (%) (tỷ đ.) (tỷ đ.) (%) (tỷ đ.) (%) Tổng thu NSNN 69.000 72.582 105.2 69.500 81.937 117.9 74.535 94.535 126.8 86.275 100 Thuế và phí 67.000 70.439 105.1 67.600 79.999 118.3 72.635 92.635 127.5 84.375 97.8 Trong đó
I. Thuế gián thu 33.884 34.100 100.6 35.427 36.984 104.4 35.291 36.581 103.7 38.553 44.7
1.Thuế GTGT(t.DT) 14.290 13.334 93.3 14.040 17.118 121.9 15.648 17.810 113.8 17.614 20.4
2.Thuế TTĐB 5.483 5.166 94.2 5.220 5.308 101.7 5.661 6.394 112.9 6.995 8.1
3.Thuế XNK 14.111 15.600 110.6 16.167 14.558 90 13.982 12.377 88.5 13.944 16.2
II. Thuế trực thu 31.358 34.105 108.8 30.813 40.757 132.3 35.832 53.959 150.6 44.327 51.4
Trong đó 1. Thuế TNDN 8.852 9.272 104.7 8.022 9.457 117.9 9.027 12.060 133.6 12.923 15 2. Thuế TNDN từ dầu thô 3.800 3.230 85 4.275 5.187 121.3 6.180 10.206 165.1 7.824 9.1 3.Thuế thu nhập 1.300 1.782 137.1 1.510 1.856 122.9 1.600 1.732 108.3 1.762 2 III. Một số khoản thu khác 1.758 2.234 127.1 1.360 2.258 1666 1.512 2.095 138.6 1.495 1.7
(Nguồn : Báo cáo tổng kết một năm triển khai thực hiện các luật thuế mới Ban–
chỉ đạo triển khai thực hiện các luật thuế mới của chính phủ)
Năm 1999 Thuế GTGT chiếm 21.4% so với tổng số thu và 46% so với tổng số thu về thuế gián thu; Năm 2000 chiếm 24.7% tổng số thu và chiếm 48% so với tổng số thu về thuế gián thu.
- Đối với những địa phơng bị hụt thu phần điều tiết cho ngân sách địa ph- ơng do tác động của Thuế GTGT thì đợc trung ơng bù đủ, nếu thu đủ đợc thởng 50% đối với số thu vợt so với dự tốn. Nguồn hồn thuế do ngân sách trung ơng bố trí, khơng lấy từ ngân sách địa phơng.
Xét theo địa phơng (năm 2001) thì có 61/61 tỉnh, thành phố đều hòan thành và hồn thành vợt mức dự tốn năm nên khả năng các địa phơng đợc thởng lớn. Trong đó có 22/61 địa phơng hồn thành toàn diện cả 3 chỉ tiêu chủ yếu là thu từ khu vực doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngồi và khu vực ngoài quốc doanh. Số địa phơng hụt về thu Thuế GTGT ngân sách trung ơng phải bù thêm chỉ có 14 địa phơng và số phải bù cũng không lớn lắm.
3. Về cơng tác quản lý hạch tốn kinh doanh của doanh nghiệp
Để từng bớc thực hiện chính sách cơng bằng về thuế, đã điều chỉnh lại từ 11 mức thuế suất thuế doanh thu xuống còn 3 mớc thuế suất Thuế GTGT đòi hỏi cấc doanh nghiệp phái phấn đấu sắp xếp, tổ chức lại sản xuất, đổi mới trang thiết bị, nâng cao trình độ quản lý để thực hiện đợc các mức thuế suất mới. Do yêu cầu của việc kê khai Thuế GTGT, khấu trừ Thuế GTGT đầu vào; tính đúng thuế TNDN trên ngun tắc phải có hố đơn, chứng từ, từ đó thúc đẩy các doanh nghiệp, ngời kinh doanh chú trọng thực hiện tốt hơn cơng tác mở sổ sách kế tốn, ghi chép quản lý và sử dụng hoá đơn, chứng từ. Sự chuyển biến này thể hiện rõ nhất trong các doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần và hộ kinh doanh cá thể. Hơn 30.000 doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần đã thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ nộp Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ; hơn 200.000 hộ kinh doanh cá thể đã thực hiện chế độ kế tốn hố đơn, chứng từ chuyển từ hình thức nộp thuế khốn trớc đây sang nộp Thuế GTGT theo ơhơng pháp kê khai trực tiếp.
Đối với 6000 doanh nghiệp Nhà nớc và hơn 2400 doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngồi cơng tác kế tốn, hố đơn, chứng từ đã đợc củng cố, có nhiều tiến bộ so với các năm trớc đây.
Do làm tốt hơn cơng tác hố đơn, chứng từ các đối tợng nộp thuế đã chủ động kê khai lập và nộp tờ khai thuế hàng tháng tơng đối đầy đủ và đúng thời hạn. nếu nh trong quý I/1999 chỉ có 75% số doanh nghiệp nộp tờ khai Thuế GTGT thì đến quý IV/1999 đã tăng lên khoảng 97%-98% số doanh nghiệp nộp tờ khai thuế (trong đó : 100% doanh nghiệp nhà nớc và doanh nghiệp có vốn đầu t n- ớc ngồi nộp tờ khai thuế đầy đủ và đúng hạn), chỉ còn 2% đến 3% là cha lập và nộp tờ khai hoặc nộp chậm, cơ quan thuế phải ấn định số thuế phải nộp hàng tháng.
Cũng do làm tốt hơn cơng tác kế tốn, hố đơn, chứng từ mà các đối tợng nộp thuế đã quyết tốn tài chính, quyết tốn thuế nhanh hơn so với các năm trớc đây. Đến hết quý I/2000 đã có hơn 75% số doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp tự kê khai đã nộp báo cáo quyết tốn tài chính, quyết tốn thuế năm 1999