II. Một số đề xuất hoàn thiện Luật thuế GTGT
7.Với việc kê khai nộp thuế
Để đơn giản thủ tục kê khai, nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp, đề nghị sửa đổi quy định về kê khai nôp thuế cho các doanh nghiệp có nhiều cơ sở hạch tốn phụ thuộc ở các địa phơng khơng tính đủ đợc Thuế GTGT đầu vào, Thuế GTGT đầu ra, thực hiện kê khai nộp thuế tại trung tâm văn phịng trụ sở chính.
8. Về hồn thuế
Bỏ quy định hoàn thuế GTGT cho các dự án sử dụng vốn ODA tạo sự công băng giữa các cơ sở sản xuất, kinh doanh.
Đối với hàng hố xuất khẩu tiểu nghạch kiên quyết khơng hồn thuế cho hàng hố khơng đủ giáy tờ chứng thực việc thực xuất. Sử phạt thật nặng những hành vi lợi dụng sơ hở lập hồ sơ xin hồn thuế rút tiền của Nhà nớgiá tính thuế.
9. Về chế tài
Chế tài ở đay cần đợc hiểu là những biện pháp ngăn ngừa và sử lý với nhng vi phạm Luật thuế GTGT đặc biệt là hành vi vi phạm các quy định về chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ là hành vi gây thiệt hại nhiều nhất đối với NSNN
Trên thực tế, trốn thuế là hiện tợng xảy ra thờng xuyên, việc kiểm tra phát hiện, xử lý các trờng hợp vi phạm đã gặp những khó khăn nhất định. Vì vậy, để đảm bảo việc thi hành đúng pháp luật, đồng thời tạo thuận lợi cho việc thanh tra, kiểm tra của các cơ quan chức năng trong lĩnh vực thuế, cần thiết phải quy định cụ thể các hành vi trốn thuế làm căn cứ pháp lý thống nhất và rõ ràng cho việc xử lý các hành vi vi phạm.
Chúng ta có thể quy định hành vi trốn thuế giá trị gia tăng do vi phạm về hoá đơn chứng từ kèm theo việc ghi chếp sổ sách kế toán nh sau:
a/ Xuất phát từ bản chất của hành vi trốn thuế và các văn bản pháp luật hiện hành về thuế cùng các văn bản khác có liên quan, trốn thuế có thể đợc hiểu là:
Các hành vi của đối tợng nộp thuế vi phạm các quy định của pháp luật trong lĩnh vực thuế; các quy định của pháp luật về chế độ hoá đơn, chứng từ và kế toán của Nhà nớc, nhằm làm giảm một phần hay toàn bộ số thuế phải nộp hoặc để hởng lợi từ việc hồn thuế.
Trong khái niệm trên, có 4 nội dung chính cần đợc nhấn mạnh là: - Trốn thuế phải là một hành vi vi phạm pháp luật.
- Chủ thể của hành vi trốn thuế phải là đối tợng nộp thuế. Trờng hợp cơng chức, cá nhân khác có liên quan đến việc trốn thuế thì sẽ bị xử lý theo các quy
định của pháp luật hiện hành có điều chỉnh các đối tợng này (ví dụ nh Pháp lệnh cơng chức).
- Phạm vi điều chỉnh phải bao quát hết các hành vi vi phạm về chế độ hoá đơn, chứng từ và kế tốn của Nhà nớc gắn với mục đích của hành vi trốn thuế.
- Mục đích của hành vi trốn thuế là nhằm thu lợi từ việc thực hiện hành vi đó.
b/ Theo khái niệm trên, đối tợng nộp thuế có các hành vi sau đây thì bị coi là trốn thuế giá trị gia tăng thơng qua vi phạm quy định quản lý, sử dụngn hoá đơn bán hàng:
1. Lập hố đơn, chứng từ khơng đúng với hoạt động thực tế làm sai lệch căn cứ tính thuế theo quy định của từng loại thuế.
2. Để ngồi sổ sách kế tốn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc tạo các bút tốn khơng có thực liên quan đến việc xác định số thuế theo quy định của từng loại thuế.
3. Lập hồ sơ, hoá đơn chứng từ, sổ sách kế toán giả làm sai lệnh căn cứ xác định số thuế theo quy định của từng loại thuế hoặc để đợc hởng một trong các quyền lợi: khấu trừ thuế, miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế.
4. Bán hàng hố, dịch vụ khơng có hố đơn hợp pháp, trừ trờng hợp pháp luật có quy định khác.
5. Làm mất hố đơn mà khơng khai báo với cơ quan có trách nhiệm.
Về hình thức văn bản pháp quy, việc quy định các hành vi trốn thuế và mức xử phạt đối với các hành vi vi phạm này là thuộc thẩm quyền của Chính phủ. Mặt khác, tại Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 của Chính phủ về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế cũng đã quy định mức xử phạt đối với hành vi trốn thuế. Do vậy, nếu ban hành một Nghị định sửa đổi, bổ sung Nghị định số 22/ CP sẽ thuận lợi hơn việc ban hành một Nghị định mới thay thế. Hơn nữa, Nghị định số 22 nh đã phân tích ở trên cha mang tính tơng thích pháp lý với Luật thuế giá trị gia tăng nên nội dung sửa đổi, câu chữ phải đợc cân nhắc kỹ lỡng để đảm bảo tính đồng bộ giữa các văn bản pháp quy.
Mặt khác, chúng ta cần phải nêu rõ ranh giới giữa vi phạm hành chính và trách nhiệm hình sự. Nội dung chế tài nêu trong Nghị định số 22/CP mang tính chất tơng đối tồn diện và chi tiết hố các Điều khoản chế tàI trong các Luật, Pháp lệnh thuế hiện hành. Tuy nhiên, nếu chỉ dừng lại ở mức độ xử phạt vi phạm hành chính, nhiều trờng hợp khơng thể cho đối tợng trốn thuế ý thức đợc hành vi
vi phạm của mình. Điều cần khẳng định là một khi đã trốn thuế, đối tợng vi phạm đã “ăn cắp” (nhiều trờng hợp có thể gọi là “cớp”) tiền của Nhà nớc, của toàn dân. Nếu ngoài đờng, một tên ăn cắp 10 triệu đồng mà bị bắt có thể bị phạt tù giam, nhng một doanh nghiệp trốn thuế tới cả trăm triệu đồng thì những kẻ liên đới chỉ chịu phạt moọt khoản tiền, hiếm khi bị truy cứu trách nhiệm hình sự.
Vì vậy, trốn lậu thuế ở mức độ nào đợc coi là thuộc diện truy cứu trách nhiệm hình sự phải đợc đa vào quy định cự thể. Nhng điều đáng nói cho dù trốn thuế ở mức độ nào, nhng với một số hành vi vi phạm quy định về quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ và ghi chép sổ sách kế toán phải đợc chuyển sang diện truy cứu trách nhiệm hình sự, cụ thể:
1. Lập hố đơn, chứng từ không đúng với hoạt động thực tế làm sai lệch căn cứ tính thuế theo quy định của từng loại thuế;
2. Để ngồi sổ sách kế tốn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc tạo các bút tốn khơng có thực liên quan đến việc xác định số thuế theo quy định của từng loại thuế.
3. Lập hồ sơ, hoá đơn chứng từ, sổ sách kế toán giả làm sai lệnh căn cứ xác định số thuế theo quy định của từng loại thuế hoặc để đợc hởng một trong các quyền lợi: khấu trừ thuế, miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế.
Hiển nhiên, việc xem xét, quyết định phải căn cứ vào các tình tiết tăng nặng hay giảm nhẹ. Nhng sự công bằng cần đợc giải quyết triệt để. Nếu một tên ăn cắp 10 triệu đồng bị bắt phải hoàn trả lại số tiền ăn cắp và chịu phạt tù 1 năm thì một kẻ trốn thuế với số lợng tơng đơng thông qua một trong ba hành vi trên, ngoài việc truy thu thuế, cũng phải chịu phạt từ một năm. Pháp luật hiện hành cha đảm bảo đợc điều đó.
Nhìn chung, việc cụ thể hoá các hành vi vi phạm chế độ hoá đơn, chứng đi kèm với ghi chép sai sổ sách kế toán là căn cứ xác đáng để các cơ quan chức năng đa ra các quyết định hành chính của mình. Vấn đề quan trọng hơn cả là cần có các mức xử phạt thật nặng, kể cả việc phá sản doanh nghiệp, để làm điều răn trớc cho những kể khác có âm mu tơng tự. Cần thiết hơn nữa, truy cứu trách nhiệm hình sự sẽ đảm bảo việc thi hành Luật thuế giá trị gia tăng đợc đầy đủ, đạt hiệu quả tối đa.
Tóm tắt : Trong chơng này ta đã nghiên cứu một số hớng hồn thiên Luật thuế GTGT, tính khả thi của những đề xuất trên là có cơ sở vì phần lớn những đề (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
xuất đều nhằm khắc phục những thiếu sót, hạn chế của Luật thuế GTGT đã đợc trình bày ở chơng II.
Kết luận
Chuyển đổi cơ chế quản lý nền kinh tế theo cơ chế thị trờng có sự điều tiết của Nhà nớc theo định hớng xã hội chủ nghĩa, đất nớc ta đã và đang giành đợc nhiều thành tựu quan trọng trên tất cả các lĩnh vực, tạo tiền đề cho việc thực hiện thành cơng sự nghiệp cơng nghiệp hố - hiện đại hố đất nớc. Hệ thống thuế có sự đóng góp khơng nhỏ vào những thành tựu to lớn đó. Bởi vậy, Đảng và Nhà nớc ta ln quan tâm tới việc sửa đổi, hồn thiện hệ thống chính sách thuế để khơng ngừng phát huy vai trị tích cực của cơng cụ thuế đối với sự phát triển kinh tế- xã hội của đất nớc.
Luật Thuế GTGT đã dần từng bớc khẳng định đợc chỗ đứng là một sắc thuế tiến bộ công bằng, là công cụ điều tiết vĩ mô, là khoản thu ngân sách đáng kể của Nhà nớc. Tuy cịn một số bất cập khơng thể tránh khỏi trong việc đa ra áp dụng một chính sách thuế mới có tác động rộng rãi đến tất cả các thành phần kinh tế từ các doanh nghiệp lớn của Nhà nớc đến các hộ sản xuất cá thể, nhng tin rằng với những nghiên cứu và sửa đổi Luật thuế GTGT của Chính phủ, Luật thuế GTGT sẽ ngày càng hịan thiện và thể hiện rõ vai trò của một sắc thuế tiến bộ trong một nền kinh tế đang từng bớc đi lên.
Chuyên đề “Thuế Giá trị gia tăng, những hạn chế và một số biện pháp hoàn thiện Luật thuế GTGT ở Việt Nam” là một nghiên cứu cịn nhiều sai sót cả về mặt nhận thức cũng nh tính thực tế do những hạn chế về khả năng áp dụng kiến thức giải quyết những vấn đề xã hội to lớn nh hồn thiện chính sách thuế GTGT nhng em cũng mong rằng nghiên cứu cuối cùng trên ghế nhà trờng này sẽ là một sự bắt
đầu cho việc tiếp cận thực tế sinh động ngồi xã hội mà sách vở sẽ khơng thể truyền tải đủ.
Hà Nội, tháng 5 năm 2002.
Stt Nớc Đối tợng không chịu Thuế GTGT
1 Philippin - Sản phẩm nông nghiệp hoặc thuỷ sản, gia cầm, phân bón, thuốc trừ sâu, hạt giống; Sản phẩm dầu mỏ hoặc NVLthô để sản xuất dầu lửa đã chịu thuế TTĐB; ấn phẩm, sách, báo, tạp chí; NK tầu chở khách trên 10.000 tấn; NK đồ dùng cá nhân của công dân Philippin trở về hoặc ngời nớc ngoài sang định c ở Philippin nếu những đồ dùnh này đợc miễn thuế nhập khẩu; Dịch vụ y tế, giáo dục, biểu diễn, thể thao,...Thuê bất động sản; Xuất khẩu các đối t- ợng không đăng ký Thuế GTGT
2 Thái Lan - Doanh thu nhỏ hơn 600.000 bạt/năm; Sản phẩm nông nghiệp cha chế biến, đầu vào sản xuất nơng nghiệp; Báo, tạp chí, sách giá khoa; Dịch vụ giáo dục, văn hố, y tế, lật s, kiểm tốn, nghiên cứu, giải trí, th viện, bảo tàng,...Vận tải trong nớc, vân tỉa quốc tế không kể máy bay, tàu thuỷ; Cho thue bất động sản; Hàng hố, dịch vụ cung cấp vì mục đích tơn giáo, từ thiện; Hàng hố đợc miễn thuế nhập khẩu.
3 Singapore - Bán, cho thuê, đi thuê nhà ở; Bảo hiểm nhân thọ và tất cả các hình thức tái bảo hiểm và mơi giới bảo hiểm.Phần lớn các dịch vụ tài chính, ngân hàng...
4 Trung Quốc
- Sản phẩm nông nghiệp thô do cá nhân và hộ sản xuất NN bán ; Thiết bị NK cho dự án ĐTNN hoặc đầu t trong nớc đợc chính phủ khuyến khích; Thuốc và đồ dùng tránh thai; Sách cổ mua của dân chúng; Thiết bị và đồ dùng NK để nghiên cứu và giá dục; NVL và thiết bị NK là q tặng của Chính phủ nớc ngồi hoặc các tổ chức quốc tế; Hàng hoá do các tổ chức hoặc sử dụng chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ tổ chức ngời tàn tật;
5 Hàn
Quốc
- Hàng hoá, dịch vụ thiết yếu (nớc, than, sản phẩm NN, vận tải, công nhiệp,...); Các dịch vụ phúc lợi xã hội (y tế, giáo dục...); Hàng hoá, dịch vụ liên quan đến văn hoá (sách báo, đồ cổ..); Dịch vụ cá nhân tơng tự nh lao động (ca sĩ, diễn viên, nhà văn, dịch vụ nghiên cứu, dịch vụ tin học...); Các hàng hoá, dịch vụ khác (tem, hàng hố, dịch vụ do các tổ chức tơn giáo, từ thiện cung cấp.
6 Thuỵ Điển
- Dịch vụ y tế, giải trí, nhà dỡng lão, giáo dục, thể dục thể thao, hoạt động văn hoá nh th viện, bảo tàng, viết văn, soạn nhạc và hoạt động nghệ thuật khác; Quản lý, cho thuê TSCĐ, cung cấp khí đốt,nhiệt điện, kinh doanh bất động sản, bảo hiểm, tài chính, ngân hàng, xổ số, bu điện, tang lễ, xe buýt
7 Pháp - Giáo dục, y tế, các hiệp hội kinh doanh vì mục đích phi lợi nhuận, vận tải công cộng do các công ty nhà nớc đảm nhiệm...; Các hoạt động về ngân hàng, bảo hiểm đợc miễn Thuế GTGT nh- ng phải nộp thuế theo tỷ lệ % trên doanh thu thu đợc từ việc cung cấp dịch vụ, tỷ lệ này thấp hơn thuế suất Thuế GTGT Những quan hệ kinh tế mang đậm tính dân sự nh cho thuê nhà.
1. Giáo trình Thuế - Đại học Kinh tế quốc dân Thành phố Hồ Chí Minh 2. Hệ thống hoá các văn bản Luật thuế GTGT - Bộ Tài Chính 2001 3. Dự báo một số tác động có thể phát sinh khi áp dụng Thuế GTGT và
những giải pháp (Tài liệuhội thảo tại Hà Nội về Thuế GTGT ngày 15-16/12/1998
4. Dự thảo tờ trình Chính phủ đề án sửa đổi bổ sung Luật thuế GTGT (tháng 3/2001)
5. Báo cáo tổng kết quá trình triển khai thực hiện các luật thuế mới
(tài liệu họp ban chỉ đạo triển khai các luật thuế mới 24-25/4/2000 tại Ha Nội)
6. Website : www.worldbank.org.vn
7. Website : http://www.ccra-adrc.gc.ca/tax/individuals 8. Tạp chí Thuế Nhà nớc tháng 2-2002
9. Tạp chí Tài chính tháng 5/2001 10. Nghiên cứu Tài chính kế tốn số 52