TK 621
TK 152 TK 154
22.427.940.990 Long Xuyên
Sơ đồ 4.4 Sơ đồ tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tháng 12/2008
22.427.940.990 Long Xuyên 6.047.756.201 6.047.756.201 Đồng lợi 6.802.699.602 Châu Phú 2.400.217.108 Bình khánh 4.554.960.210 Hòa Lạc Đồng lợi 2.400.217.108 9.269.299.829 Thoại Sơn 970.566.580 Sơn Hòa 8.857.721.806 Hòa An 5.709.473.246 Chợ Mới 412.856.859 NMSX gạo An Toàn 5.772.107.498 Thoại Hà Bình khánh 8.857.721.806 Hòa An 9.269.299.829 Thoại Sơn 6.802.699.602 Châu Phú 4.554.960.210 Hòa Lạc 970.566.580Sơ n Hòa 412.856.859 NMSX gạo an toàn 5.709.473.246 Chợ Mới 5.772.107.498 Thoại Hà 73.225.599.932 73.225.599.932
4.3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công ở công ty bao gồm: tiền lương, phụ cấp, tiền thưởng và các khoản trích theo lương. Tiền lương là phần chi phí mà công ty phải trả cho người lao động để bù đắp hao phí sức lao động đã bỏ ra, đồng thời cũng là một trong những yếu tố cấu thành nên giá trị
sản phẩm. Tiền lương ở công ty được áp dụng theo hình thức: trả lương theo thời gian. Riêng tiền lương công nhân hợp đồng ngắn hạn được chi bằng tiền mặt (không trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ).
Theo chếđộ hiện hành, ngoài chi phí về lương công ty còn phải trích vào chi phí sản xuất kinh doanh các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định sau:
BHXH: trích 15% trên tổng tiền lương cơ bản của công nhân sản xuất. BHYT: trích 2% trên tổng tiền lương cơ bản của công nhân sản xuất. KPCĐ: trích 2% trên tổng tiền lương thực tế của công nhân sản xuất.
Tiền lương cơ bản được tính cho từng xí nghiệp, căn cứ vào mức lương tối thiểu do nhà nước quy định và hệ số cấp bậc lương của từng công nhân viên trong công ty.
Toàn bộ lương trong công ty sẽ do hội đồng quản trị ký và xét duyệt, mức lương ở
công ty được quy định tỷ lệ thuận với tổng lợi nhuận kế toán sau thuế. Nghĩa là nếu lợi nhuận tăng lên thì tiền lương cũng sẽ tăng theo. Như vậy, tiền lương sẽ tỷ lệ thuận với lợi nhuận. Tùy theo quỹ lương trong năm nhiều hay ít và khả năng ảnh hưởng của nó đến hoạt động của công ty mà hội đồng quản trị sẽ phân bổ chi phí tiền lương hợp lý. Nếu tổng chi phí tiền lương trong năm quá lớn, HĐQT sẽ quyết định hạch toán khoản chi phí này vào 6 tháng đầu năm, còn 6 tháng cuối năm sẽ không hạch toán, nhưng vẫn trích BHYT, BHXH, KPCĐ 19% theo quy định. Thực chất là 6 tháng cuối năm vẫn phát sinh chi phí tiền lương nhưng công ty đã tính trước vào chi phí kinh doanh nhằm đảm bảo cho giá thành sản phẩm khỏi tăng lên đột biến khi các khoản chi phí này phát sinh. Lý do mà HĐQT quyết định như vậy là do công ty sản xuất mang tính chất thời vụ.
4.3.1 Chứng từ sử dụng
- Bảng thanh toán tiền lương. - Bảng chấm công.
- Phiếu thanh toán tạm ứng.
- Bảng kê thanh toán chi phí nhân viên hợp đồng. - Bảng tổng hợp chi phí.
Ngoài ra, kế toán của công ty cũng căn cứ vào những báo cáo, quy định về chếđộ lao
động khác để làm cơ sở xác định lương cho công nhân viên theo đúng nguyên tắc, đảm bảo các tiêu chuẩn về lao động, phù hợp với chế độ kế toán hiện hành theo đúng quy định của pháp luật.
Trình tự luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 4.5 Sơ đồ luân chuyển chứng từ thanh toán tiền lương
Thông thường mỗi tháng kế toán của các xí nghiệp sẽ gửi bảng chấm công của công nhân về cho phòng hành chánh nhân sự của công ty. Tại đây phòng hành chánh nhân sự có trách nhiệm lập bảng tính lương, phiếu đề nghị thanh toán tiền lương cho từng xí nghiệp cũng như các đơn vị trực thuộc khác và chuyển về phòng tài chính kế toán. Tương ứng với chức năng nhiệm vụ, mỗi kế toán sẽ tiến hành theo dõi các tài khoản các khác. Kế toán chi phí sẽ
ghi nhận các khoản chi phí phát sinh, kế toán giá thành tập hợp các khoản chi phí liên quan để
tính giá thành, kế toán tổng hợp ghi nhận các khoản phải trả công nhân viên.
4.3.2 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 622 và một số tài khoản có liên quan TK 1111: tiền lương công nhân hợp đồng ngắn hạn TK 3341: tiền lương phải trả cho các bộ công nhân viên TK 3342: tiền ăn giữa ca
TK 33831: trích BHXH TK 3384: trích BHYT TK 3382: trích KPCĐ
Kế toán xí nghiệp Bảng chấm công
P. Tài chính kế toán P. Hành chánh nhân sự
SỔ CÁI
TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Tháng 12/2008
Chứng từ Số tiền
Số CT Ngày CT DIỄN GIẢI TKĐỨ NỢ CÓ
PKT 31/12/2008
Tiềnl ương công nhân trực tiếp của tất cả các phân xưởng 1111 23.200.000 PKT 31/12/2008 Trích 2% KPCĐ 3382 22.243.016 PKT 31/12/2008 Trích 2% BHYT 3384 3.415.460 PKT 31/12/2008 Trích 15% BHXH 33831 23.271.822 PKT 31/12/2008 Kết chuyển 154 72.130.298 Số PS 72.130.298 72.130.298
(Nguồn: Phòng tài chính kế toán)
Kế toán hạch toán chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh tháng 12/2008 Nợ TK 622 72.130.298
Có TK 1111 23.200.000 Có TK 3382 22.243.016 Có TK 3384 3.415.460 Có TK 33831 23.271.822
Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK 154 để tính giá thành
Nợ TK 154 72.130.298
4.3.3 Sơđồ tập hợp chi phí nhân công trực tiếp 72.130.298 72.130.298 72.130.298 72.130.298 72.130.298 23.271.822 22.243.016 3.415.460 23.200.000 TK 33831 TK 154 TK 1111 TK 3382 TK 622 TK 3384
Sơ đồ 4.6 Sơ đồ tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp tháng 12/2008 4.4 Kế toán chi phí sản xuất chung
Để tiến hành hoạt động sản, ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp doanh nghiệp còn cần có chi phí sản xuất chung. Tại công ty Angimex kế toán tập hợp vào khoản mục chi phí sản xuất chung những chi phí có tính chất phục vụ và quản lý sản xuất trong phạm vi phân xưởng hay xí nghiệp như: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí khấu hao tài sản cốđịnh, chi phí dịch vụ mua ngoài…
4.4.1 Chứng từ sử dụng:
− Các phiếu chi.
− Phiếu tạm ứng.
− Bảng thanh toán tiền lương nhân viên phân xưởng.
− Bảng trích khấu hao TSCĐ.
Trình tự luân chuyển chứng từ Kế toán xí nghiệp Kế toán tổng hợp Lập phiếu chi Ghi sổ chi tiết Thủ quỹ
Sơ đồ 4.7 Sơ đồ luân chuyển chứng từ chi phí sản xuất chung
Hàng tháng, khi phát sinh chi phí, kế toán xí nghiệp sẽ kiểm tra chứng từ có liên quan rồi chuyển cho ban quản đốc phân xưởng xét duyệt, nếu tất cả các chứng từđã hợp lệ thì tiến hành lập phiếu chi chuyển cho thủ qũy thực hiện việc chi tiền. Việc chi tiền sẽ được thanh toán trực tiếp tại xí nghiệp, sau khi thanh toán xong kế toán xí nghiệp sẽ lập bảng kê và chuyển về phòng kế toán của công ty. Kế toán tổng hợp sẽ kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ
và ghi sổ chi tiết các tài khoản có liên quan, đồng thời kế toán phần hành cũng sẽ cập nhật vào máy những tài khoản theo chức năng nhiệm vụ của mình.
Cuối tháng, kế toán tiền mặt của công ty sẽ tổng hợp chứng từ và tiến hành thanh toán lại cho xí nghiệp, còn kế toán giá thành tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất chung trong tháng để
tính giá thành sản phẩm.
4.4.2 Tài khoản sử dụng: TK 627 được mở chi tiết như sau
TK 6271: chi phí nhân viên phân xưởng
TK 6272: chi phí vật liệu được chi tiết theo phân xưởng
TK 6273: chi phí dụng cụ sản xuất được chi tiết theo phân xưởng
TK 6274: chi phí khấu hao tài sản cốđịnh được chi tiết theo phân xưởng TK 6277: chi phí dịch vụ mua ngoài được chi tiết theo phân xưởng TK 6278: chi phí khác bằng tiền được chi tiết theo phân xưởng Và một số tài khoản có liên quan
TK 2141: khấu hao TSCĐ
TK 334: phải trả người lao động
4.4.3 Chi phí nhân viên phân xưởng
Chi phí nhân viên phân xưởng bao gồm tiền lương của nhân viên phân xưởng, chi phí về tiền ăn của nhân viên toàn xí nghiệp và các khoản trích lương theo quy định.
Nguyên tắc trả lương cho nhân viên phân xưởng cũng áp dụng phương pháp trả lương theo thời gian.
SỔ CÁI
TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng Tháng 12/2008
Chứng từ Số tiền
Số CT Ngày CT DIỄN GIẢI TKĐỨ NỢ CÓ
PC Chi phí Hchi phí vậĐt tNH, ư… 111-Chi tiết từng phân xưởng 131.941.500 TH146472 12/12/2008 Trích BHXH 15% tháng 12/2008 33831 14.681.104 TH146480 12/12/2008 TRích KPCĐ 2% tháng 12/2008 3382 15.953.041 TH146473 12/12/2008 Trích BHYT 2% tháng 12/2008 3384 2.154.655 KC12/101047 12/31/2008 Phân bổ
chi phí phân xưởng 154 164.730.300
Cộng số phát sinh 164.730.300 164.730.300
(Nguồn: Phòng tài chính kế toán)
Kế toán hạch toán tiền lương và các khoản trích như sau Nợ TK 6271 164.730.300 Có TK 33831 14.681.104 Có TK 3382 15.953.041 Có TK 3384 2.154.655 Có TK 1111 131.941.500 4.4.4 Chi phí vật liệu
Bao gồm chi phí vật liệu dùng chung cho xí nghiệp sản xuất với mục đích phục vụ
và quản lý. Chi phí này được tập hợp trực tiếp cho từng phân xưởng sử dụng chúng. Thủ
tục xuất dùng, tính giá thực tế vật liệu dùng cho phân xưởng được tính theo phương pháp bình quân gia quyền.
SỔ CÁI TK 6272: Chi phí vật liệu Tháng 12/2008 Chứng từ Số tiền Số CT Ngày CT DIỄN GIẢI TKĐỨ NỢ CÓ PC Chi phí vật tư, chi phí sửa máy.. 1111 752.736.716
13 12/21/2008 Xuất giá vốn hàng bán 1532-ChChâu phú ỉ may bao. 1.755.222
BDN 12/25/2008 Xuất giá vốn hàng bán 1532-ChHòa Lạc ỉ may bao. 3.480.000
CHI 12/3/2008 Xuất giá vốn hàng bán 1532-ChLong Xuyên ỉ may bao. 16.470.000
Phân bổ
chi phí phân xưởng 154
774.441.938
Cộng SPS 774.441.938 774.441.938
(Nguồn: Phòng tài chính kế toán)
Trong tháng 12/2008, ta có chi phí về vật liệu
Nợ TK 6272 774.441.938 Có TK 1111 752.736.716 Có TK 1532 21.705.222
4.4.5 Chi phí CCDC: xuất dùng cho sản xuất chung bao gồm chi phí nhiên liệu…xuất dùng cho các xí nghiệp. liệu…xuất dùng cho các xí nghiệp.
SỔ CÁI
TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất Tháng 12/2008
Chứng từ Số tiền
Số CT Ngày CT DIỄN GIẢI TKĐỨ NỢ CÓ
PC Chi phí nhiên liệu… 1111 48.292.447
KC12/103013 12/31/2008 Phân bổ chi phí phân xưởng 154
48.292.447 Cộng số phát sinh 48.292.447 48.292.447
(Nguồn: Phòng tài chính kế toán) Hạch toán cụ thể
Nợ TK 6273 48.292.447
4.4.6 Chi phí khấu hao TSCĐ: tài sản của công ty bao gồm nhà xưởng, nhà cửa, máy móc thiết bị, quyền sử dụng đất…việc tính khấu hao TSCĐđược thực hiện theo quyết định số móc thiết bị, quyền sử dụng đất…việc tính khấu hao TSCĐđược thực hiện theo quyết định số
206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính về việc ban hành Chế độ quản lý, sử
dụng và trích khấu hao tài sản cốđịnh.
Công ty tiến hành trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng Nguyên giá TSCĐ
Mức trích khấu hao hàng năm =
Trên cơ sở mức trích khấu hao hàng năm đã ước tính, kế toán xác định mức khấu hao phải trích hàng tháng của toàn bộ TSCĐ trong công ty.
Thời gian sử dụng
Mức khấu hao hàng năm Mức trích khấu hao
trung bình hàng tháng = 12
SỔ CÁI
TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ Tháng 12/2008 Chứng từ Số tiền Số CT Ngày CT DIỄN GIẢI TKĐỨ NỢ CÓ TH146621 12/25/2008 Trích KH TSCtrúc, máy móc thiĐ-nhà cết bị 2141 ửa vật kiến 500.412.355 TH146626 12/25/2008 Trích KH TSCTSCĐ Đ-sửa chữa lớn 2143 8.573.712
KC12/104046 12/31/2008 Phân bổ chi phí phân xưởng 154 508.986.067
Cộng SPS 508.986.067 508.986.067
(Nguồn: Phòng tài chính kế toán) Việc tính khấu hao được thực hiện trên máy do kế toán tài sản cốđịnh cập nhật.
Nợ TK 6274 508.986.067
Có TK 2141 500.412.355 Có TK 2143 8.573.712
4.4.7 Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm chi phí về tiền điện, điện thoại, tiền nước phục vụ và quản lý tại xí nghiệp. Hàng tháng, người cung cấp sẽ gửi hóa đơn thanh toán đến phục vụ và quản lý tại xí nghiệp. Hàng tháng, người cung cấp sẽ gửi hóa đơn thanh toán đến công ty. Kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy và khoản chi phí này được theo dõi chi tiết trên TK phải trả cho người bán, đồng thời ghi vào sổ chi phí sản xuất chung theo yếu tố.
SỔ CÁI
TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài Tháng 12/2008
Chứng từ Số tiền
Số CT Ngày CT DIỄN GIẢI TKĐỨ NỢ CÓ
PC Chi phí b chi phí vốậc xn chuyếp, ển 1111 736.956.400
UNC 12/16/2008 Thanh toán tiền điện 1121
405.351.419
TH147142 12/25/2008 Phân bổ tiền thuê nhà 242 3.000.000
1014 12/19/2008 Ctrắảng, máy lau bóng i tạo và sửa chữa máy xáy 331 1.445.248.000
KC12/104046 12/31/2008 Phân bổ chi phí phân xưởng 154 2.590.555.819
Cộng SPS 2.590.555.819 2.590.555.819
(Nguồn: Phòng tài chính kế toán) Hạch toán cụ thể Nợ TK 6277 2.590.555.819 Có TK 1111 736.956.400 Có TK 1121 405.351.419 Có TK 242 3.000.000 Có TK 331 1.445.248.000
4.4.8 Chi phí khác bằng tiền: bao gồm chi phí báo chí, tiếp khách, công tác, chi phí vật tưđồ dùng… vật tưđồ dùng… SỔ CÁI TK 6278: Chi phí dịch khác bằng tiền Tháng 12/2008 Chứng từ Số tiền
Số CT Ngày CT DIỄN GIẢI TKĐỨ NỢ CÓ
PC
Chi phí tiếp khách,
công tác phí 1111 190.726.057
KC 12/31/2008 Phân bphân xưởổ chi phí ng 154 190.726.057
Cộng số phát sinh 190.726.057 190.726.057
(Nguồn: Phòng tài chính kế toán)
Hạch toán cụ thể
Nợ TK 6278 190.726.057 Có TK 1111 190.726.057 Tài khoản 627 được tổng hợp lại như sau:
Nợ TK 627 4.277.732.728 Có TK 6271 164.730.300 Có TK 6272 774.441.938 Có TK 6273 48.292.447 Có TK 6274 508.986.067 Có TK 6277 2.590.555.919 Có TK 6278 190.726.057
Cũng giống như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cũng sẽ được kết chuyển vào TK 154-chi phí sản xuất dở dang để tính giá thành
Nợ TK 154 4.277.732.728
4.4.9 Sơđồ tổng hợp chi phí sản xuất chung 190.726.057 190.726.057 TK 6278 4.277.732.728 4.277.732.728 2.590.555.919 508.986.067 48.292.447 TK 6277 TK 627 TK 6273 TK 6271 TK 154 4.277.732.728 774.441.938 164.730.300 TK 6272 TK 6274
Sơ đồ 4.8 Sơ đồ tổng hợp chi phí sản xuất chung
4.5 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang, tính giá thành sản phẩm thành sản phẩm
4.5.1 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
Công ty áp dụng hình thức kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên nên công ty sử dụng tài khoản 154 – chi phí sản xuất dở dang để tập hợp chi phí sản xuất của toàn công ty. Tại công ty Angimex TK 154 được tập hợp chi tiết cho từng phân xưởng, sau đó mới tập hợp về công ty và cuối kỳ kết chuyển để tính giá thành.
Toàn bộ việc kết chuyển được thực hiện trên chương trình phần mềm kế toán. Bút toán định khoản: Nợ TK 154: 77.575.462.985 Có TK 621: 73.225.599.932 Có TK 622: 72.130.298 Có TK 627: 4.277.732.728 4.5.2 Đánh giá sản phẩm dở dang
Do đặc điểm riêng của ngành sản xuất chế biến gạo là nguyên liệu gạo được đưa vào hộc để chế biến liên tục và khi kết thúc quá trình sản xuất sẽ cho ra gạo thành phẩm và các sản phẩm phụ nên không có sản phẩm dở dang. Vì vậy, khi tính giá thành sản phẩm kế toán không cần kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.
4.5.3 Tính giá thành sản phẩm
Tại công ty Angimex, việc tính giá thành sản phẩm gạo được áp dụng theo phương pháp hệ số. Lý do để công ty chọn phương pháp này là trong cùng một quy trình sản xuất tạo ra đồng thời nhiều loại sản phẩm chính gạo 5% tấm, gạo 15% tấm, gạo 25% tấm….vì vậy mà không thể theo dõi chi tiết từng loại gạo.
Tùy theo yêu cầu về số lượng thành phẩm thu được mà các phân xưởng tiến hành xuất