4. Hạch toán tiêu thụ thành phẩm
4.3.1. Hạch toán chi tiết giá vốn hàng bán
Để hạch toán chi tiết giá vốn hàng bán , công ty sử dụng sổ chi tiết giá vốn hàng bán.
- Hàng ngày, căn cứ vào phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết này, mỗi chứng từ đợc ghi một dòng. Cụ thể:
Ngày 15/12/2003 xuất kho bán 3 máy cắt tôn cuộn theo phiếu xuất kho số 6 đợc kế toán ghi vào sổ nh sau:
Nợ TK 632 : 121.500.000 Có TK 155 : 121.500.000
- Khi có hàng bán trả lại, căn cứ vào phiếu nhập kho hàng bán trả lại kế toán tiến hành ghi giảm giá vốn: Cụ thể: ngày 25/12 phiếu nhập kho số 25 một máy cắt giấy bị trả lại, kế toán ghi theo định khoản:
Nợ TK 155 : 47.500.000
Có TK 632 : 47.500.000
Tuy nhiên, sổ không đợc mở cho từng thành phẩm tiêu thụ. Mẫu sổ mà công ty sử dụng nh sau:
Biểu số 08:
Sổ Chi tiết Giá vốn hàng bán
Số TT SốChứng từNgày Diễn giải TK đốiứng Nợ Số tiền Có 1 .... 16 .... 35 1 .... 16 ... 25 35 1/12/03 ... 15/12/03 ... 25/12/03 30/12/03 31/12/03 Tháng 12/2003 Vòng bi điện: 6 cái ...
Máy cắt tôn cuộn: 3 cái ... Hàng bán trả lại Vòng bi điện: 2 cái Kết chuyển GVHB Cộng 155 155 155 155 911 97.248.000 ... 121.500.000 ... 32.416.000 2.125.228.000 47.500.000 2.077.728.000 2.125.228.000 Tháng 12/ 2003 Đơn vị tính: VNĐ 4.3.2. Hạch toán tổng hợp giá vốn hàng bán
- Sau khi ghi vào sổ chi tiết TK 632, cuối tháng 12/2003 kế toán căn cứ vào sổ chi tiết TK 632 để ghi vào nhật ký chứng từ 8 (Biểu số 04) Lấy tổng số phát sinh Nợ TK 632 sau khi trừ số phát sinh có của khoản giảm trừ giá vốn của hàng bán bị trả lại ghi theo định khoản:
Nợ Tk 911 : 2.077.728.000 Có TK 632: 2.077.728.000
- Căn cứ vào nhật ký chứng từ 8, để ghi vào sổ cái TK 632
Mẫu sổ cáI TK 632
4.4. Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
4.4.1. Kế toán giảm giá hàng bán
4.4.1.1.Hạch toán chi tiết
- Tại Công ty Cơ khí Quang Trung, trờng hợp giảm giá hàng bán phát sinh khi sản phẩm đã tiêu thụ nhng vì lý do hàng bán kém phẩm chất là rất ít. Nhng nếu xảy ra thì khách hàng làm đơn đề nghị xin giảm giá hàng bán. Sau khi xem xét tình hình thực tế, nếu đợc Giám đốc Công ty chấp nhận thì căn cứ vào biên bản giảm giá đợc ký kết giữa hai bên kế toán sẽ ghi sổ chi tiết giảm giá hàng bán thanh toán số tiền giảm giá cho khách hàng và điều chỉnh doanh thu bán hàng cùng giá vốn hàng bán( nh phần hạch toán thành phẩm đã trình bày), thêm vào đó là ghi giảm thuế GTGT đầu ra sẽ đợc trình bày ở phần hạch toán thuế GTGT đầu ra.
Cụ thể: Trích số liệu thực tế trong tháng 12 năm 2003
Do vấn đề chất lợng sản phẩm, ngày 20/12/2003 Công ty TNHH thép Việt Anh làm công văn đề nghị Công ty giảm giá 10% cho số máy cắt tôn cuộn mà Công ty TNHH thép Việt Anh đặt hàng và đã nhận theo đơn đặt hàng số 03. Công ty Cơ khí Quang Trung đã chấp thuận giảm giá 5% trên tổng giá trị thanh toán và thanh toán trả bằng chuyển khoản.
Số tiền giảm giá = 170.100.000 x 5% = 8.505.000 đồng.
Trong đó: Doanh thu bán hàng giảm = 8.100.000 đồng
Thuế GTGT giảm = 405.000 đồng Kế toán ghi sổ: Nợ TK 532: 8.100.000 Nợ TK 3331: 405.000 Có TK 112: 8.505.000 Biểu số 10:
Sổ chi tiết giảm giá hàng bán
Tháng 12 năm 2003 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có 20/12 193040 20/12 Giảm giá hàng 112 8.100.000
31/12
bán theo đơn số 3 Kết chuyển giảm
trừ doanh thu 511 8.100.000
Cộng phát sinh 8.100.000 8.100.000
Tuy nhiên, sổ này cũng không theo dõi từng mặt hàng tiêu thụ. Tơng tự nh sổ chi tiết giá vốn hàng bán, sổ này chỉ nh một sổ trung gian để liệt kê các nghiệp vụ giảm giá hàng bán .
4.4.1.2. Hạch toán tổng hợp giảm giá hàng bán
Trình tự ghi chép vào cuối tháng nh sau
- Căn cứ vào sổ chi tiết giảm giá hàng bán, cuối tháng 12/2003 kế toán cộng số phát sinh nợ ghi vào nhật ký chứng từ số 8, cột ghi có TK 532 theo định khoản kết chuyển giảm trừ doanh thu:
Nợ TK 511 : 8.100.000 Có TK 532 : 8.100.000
- Cuối tháng 12/2003 căn cứ vào nhật ký chứng từ 8 và các sổ liên quan (NKCT 1, NKCT 2…) để ghi vào sổ cái TK 532
Biểu số 11:
Công ty cơ khí quang trung
Sổ cáI TàI khoản 532-giảm giá hàng bán Năm 2003 Số d đầu năm Nợ Có Đơn vị : Đồng Ghi có TK đối ứng Nợ TK này Tháng 1 Tháng 2 … Tháng 11 Tháng 12 Cộng 112 8.100.000 Tổng phát sinh NợCó 8.100.0008.100.000 Số d cuối tháng Ngày 31 tháng 12 năm 2003
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
4.4.2.Hạch toán hàng bán bị trả lại
4.4.2.1. Hạch toán chi tiết hàng bán bị trả lại
Hàng bán bị trả lại ở Công ty phát sinh khi bị sai thông số kỹ thuật, hàng kém chất lợng.... Kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan để hạch toán giảm trừ doanh thu, thuế GTGT và khoản phải thu của khách hàng.
Cụ thể: Ngày 25/12/2003 Công ty nhận đợc 1 hoá đơn GTGT số 89523 và Biên bản trả lại hàng của Công ty giấy Văn điển trả lại 1 máy cắt giấy đã mua từ tháng 11/2003 do chi tiết máy bị lỗi, với tổng giá trị thanh toán là: 62.475.000 đồng (trong đó: trị giá bán cha thuế: 59.500.000 đồng; thuế GTGT là: 2.975.000 đồng).
Kế toán căn cứ vào hoá đơn hàng trả lại, xác định giá vốn cửa hàng bị trả lại nh phần hạch toán giá vốn đã trình bày phần hàng bán bị trả lại: Đợc ghi vào sổ chi tiết giá vốn( hạch toán chi tiết giá vốn), ghi vào bảng kê 8, cuối tháng ghi vào nhật ký chứng từ 8( hạch toán tổng hợp) theo định khoản:
Nợ TK 155: 47.500.000 Có TK 632: 47.500.000
- Tơng tự nh hạch toán giảm giá hàng bán khoản giảm trừ doanh thu này đợc hạch toán vào sổ chi tiết hàng bán bị trả lại
Biểu số 12:
Sổ chi tiết hàng bán bị trả lại
Tháng 12 năm 2003 Đơn vị tính : Đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có 25/12 31/12
89523 25/12 Trả lại máy cắt giấy Kết chuyển giảm trừ doanh thu 112 511 59.500.000 59.500.000 Cộng phát sinh 59.500.000 59.500.000 4.4.2.2. Hạch toán tổng hợp hàng bán bị trả lại
- Căn cứ vào sổ chi tiết hàng bán bị trả lại, cuối tháng 12/2003 kế toán ghi vào nhật ký chứng từ số 8, cột ghi có TK 531 theo định khoản kết chuyển giảm trừ doanh thu:
Nợ TK 511 : 59.500.000 Có TK 531 : 59.500.000
- Cuối tháng 12/2003 căn cứ vào nhật ký chứng từ 8 và các sổ liên quan( NKCT 1, NKCT 2…) để ghi vào sổ cái TK 531
Biểu số 13:
Công ty cơ khí quang trung
Sổ cáI TàI khoản 531- hàng bán bị trả lại Năm 2003 Số d đầu năm Nợ Có Đơn vị : Đồng Ghi có TK đối ứng Nợ TK này Tháng 1 Tháng 2 … Tháng 11 Tháng 12 Cộng 112 59.500.000 Tổng phát sinh NợCó 59.500.00059.500.000 Số d cuối tháng
Ngày 31 tháng 12 năm 2003
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
- Đồng thời với việc hạch toán giảm giá hàng bán, kế toán còn phải ghi giảm thuế GTGT đầu ra sẽ đợc trình bày ở phần hạch toán thuế GTGT đầu ra.
4.4.3. Hạch toán chiết khấu thanh toán và chiết khấu thơng mại
Hiện nay Công ty vẫn cha áp dụng chính sách này .Phơng thức thanh toán chủ yếu của khách hàng với công ty là bằng tiền mặt hoặc bằng chuyển khoản hoặc cho gia hạn nợ trong một thời gian. Nếu quá khoảng thời gian đó công ty bắt đầu tính lãi suất.
- Chiết khấu thơng mại là khoản mà Công ty giảm trừ cho ngời mua hàng đã mua hàng với khối lợng lớn. Tuy nhiên, cũng nh chính sách chiết khấu thanh toán, Công ty không có chính sách này cho khách hàng của mình.
4.5. Hạch toán thuế giá trị gia tăng phải nộp
Công ty Cơ khí Quang Trung kê khai tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ. Trong vòng 10 ngày đầu của mỗi tháng, kế toán phải kê khai tính thuế GTGT phải nộp( căn cứ hoá đơn GTGT hàng hoá bán ra trong kỳ), thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và thuế GTGT còn phải nộp sau khi đợc khấu trừ cho tháng vừa qua bằng việc lập bộ hồ sơ về thuế GTGT .
4.5.1. Hạch toán chi tiết thuế GTGT
4.5.1.1. Hạch toán thuế GTGT đầu ra
Thuế suất đối với hàng hoá bán ra của công ty là 5% Công ty sử dụng sổ chi tiết thuế GTGT.
- Hàng ngày, khi bán hàng kế toán tiêu thụ viết hoá đơn GTGT ghi rõ giá bán cha thuế GTGT, thuế GTGT và tổng giá thanh toán. Căn cứ vào hóa đơn này kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 33311- thuế GTGT đầu ra. Cụ thể: Theo hoá đơn GTGT số 19324 ngày 1/12/2003 đợc ghi vào sổ theo định khoản sau:
Nợ TK 131 : 220.739.925 Có TK 511: 210.228.500 Có TK 3331: 10.511.425
- Đối với trờng hợp hàng bán bị trả lại. Cụ thể: Ngày 25/13/2003 căn cứ vào hoá đơn hàng bán trả lại 1 máy cắt giấy số 89523 do công ty Giấy Văn Điển
lập để ghi giảm thuế GTGT đầu ra vào sổ theo định khoản sau: Nợ TK 531 : 59.500.000
Nợ TK 3331 : 2.975.000 Có TK 112 : 62.475.000
- Khi giảm giá hàng bán, căn cứ vào hoá đơn do công ty lập lại mang số 19340 để điều chỉnh doanh thu, kế toán ghi giảm thuế GTGT theo định khoản sau:
Nợ TK 532 : 8.100.000 Nợ TK 3331: 405.000 Có TK 112: 8.505.000
Biểu số 14:
Sổ chi tiết tàI khoản thuế GTGT
TK : 3331 Tháng 12 năm 2003 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số d Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có 1.Số d đầu kỳ 14.000.000 2. Số phát sinh trong kỳ 01/12 19324 01/12 Bán máy cắt giấy 131 11.511.425 …
15/12/ 19337 15/12 Bán máy cắt tôn cuộn 131 8.100.000 … 20/12 19340 20/12 Giảm giá hàng bán 112 405.000 … 25/12 89523 25/12 Hàng bán bi trả lại 112 2.975.000 … 31/12 Thuê GTGT đợc khấu trừ 133 85.334.000 Cộng số phát sinh 88.714.000 126.291.200 3. Số d cuối kỳ 51.577.200
4.5.1.2. Hạch toán chi tiết thuế GTGT đầu vào
Công ty sử dụng sổ chi tiết thuế GTGT đợc khấu trừ để tập hợp số thuế đầu vào này. Hàng ngày, căn cứ vào các hoá đơn mua vào kế toán tiến hành ghi vào sổ theo định khoản sau:
- Khi mua nguyên vật liệu nhập kho, cụ thể căn cứ vào hoá đơn số 12563 ngày 1/12/2003 kế toán ghi:
Nợ TK 152 : 18.792.000 Nợ TK 133 : 1.879.200 Có TK 112 : 20.671.200
- Khi mua các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho nhu cầu bộ phận nào công ty tiến hành tập hợp chi phí cho bộ phận đó, cụ thể : ngày 25/12 nhận đợc hoá đơn thanh toán tiền điện thoại tháng 12 số 16021 của bu điện Hà Nội và Công ty ghi sổ:
Nợ TK 642 : 4.850.000 Nợ TK 133 : 485.000 Có TK 112 : 5.335.000
Biểu số 15:
Sổ chi tiết tàI khoản thuế GTGT đợc khấu trừ
TK : 133 Tháng 12 năm 2003 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số d Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có 1.Số d đầu kỳ 0 2. Số phát sinh trong kỳ 01/12 12563 01/12 Mua NVL nhập kho 112 1.879.200 …
25/12 16021 Điện thoại dùng cho quản lý 112 485.000 8.100.000 … 31/12 Kết chuyển thuế GTGT đợc khấu trừ 133 85.334.000 Cộng số phát sinh 85.334.000 85.334.000 3. Số d cuối kỳ 0
4.5.1.3. Hạch toán thuế GTGT phải nộp
- Cuối tháng 12/2003, xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
trong kỳ ghi theo định khoản sau:
Nợ TK 3331 : 85.334.000 Có TK133: 85.334.000
Kế toán tiến hành xác định số thuế GTGT phải nộp theo công thức:
Số thuế GTGT phải
nộp =
Thuế GTGT đầu
ra -
Thuế GTGT đầu vào đ- ợc khấu trừ
Số thuế GTGT phải nộp = 122.911.200 – 85.334.000= 37..577.200
4.5.2. Hạch toán tổng hợp thuế GTGT phải nộp
Cuối tháng 12/2003 kế toán căn cứ vào các sổ chi tiết trên tiến hành ghi vào sổ Cái TK 133, sổ Cái TK 333 đồng thời lập bộ hồ sơ thuế nộp cho cơ quan thuế bao gồm :
Biểu số 16:
Bảng kê hoá đơn, Chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra (Kèm theo tờ khai thuế GTGT)
(Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phơng pháp Khấu trừ thuế kê khai hàng tháng)
Tháng 12 năm 2003
Tên cơ sở kinh doanh: Công ty Cơ khí Quang Trung. Mã số: 0100100368 - 026
Địa chỉ mới: số 360 đờng Giải phóng – T.Xuân – Hà Nội
(Đơn vị: đồng VN)
Chứng từ bán
hàng hoá, dịch vụ Tên Khách hàng Doanh số bán(cha có thuế) Thuế giá trịgia tăng Ghi chú
Số Ngày
1 2 3 4 5 6
19324 1/12/02 Nhà máy giấy Văn điển 210.228.500 10.511.425 01-00958607
... ... ...
19337 15/12/02 Công ty TNHH thép V-Anh 162.000.000 8.100.000 01-00101062 ... ... ...
Cộng 2.525.824.000 126.291.200
Hà nội, ngày 31 tháng 12 năm 2003
Ngời lập biểu Kế toán trởng
(Ký rõ họ tên) (Ký rõ họ tên)
Biểu 17:
Bảng kê hoá đơn, Chứng từ hàng hoá mua vào
(Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phơng pháp Khấu trừ thuế kê khai hàng tháng)
Tháng 12 năm 2003
Tên cơ sở kinh doanh: Công ty Cơ khí Quang Trung. Mã số: 0100100368 - 026
Địa chỉ mới: số 360 đờng Giải phóng – T.Xuân – Hà Nội
(Đơn vị: đồng VN)
Chứng từ mua
hàng hoá, dịch vụ Tên ngời bán
Thuế giá trị gia tăng đầu vào Ghi chú Số Ngày 1 2 3 5 6 12563 1/12/02 Công ty CP thép Hà VIệt 1.87.9200 0100967224 ... ... ...
13526 15/12/02 Doanh nghiệp t nhân
Linh Chi
104.100 0100958759
25631 23/12 Công ty Hoàng Mỹ 400.800 0100958759
... ... ...
Cộng 85.334.000
Hà nội, ngày 31 tháng 12 năm 2003
Ngời lập biểu Kế toán trởng
(Ký rõ họ tên) (Ký rõ họ tên)
Biểu 18:
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập “ Tự do “ Hạnh phúc
tờ khai thuế giá trị gia tăng
Tháng 12 năm 2003
( Dùng cho cơ sở tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ)
Tên cơ sở: Công ty cơ khí quang Trung
Địa chỉ mới: số 360 đờng Giải phóng – T.Xuân – Hà Nội
STT Chỉ tiêu kê khai
Doanh thu (cha
có thuế GTGT) Thuế GTGT
1 2 3 4
1 Hàng hoá dịch vụ bán ra 2.458.224.000
2 Hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT 2.458.224.000 122.911.200 a. Hàng hóa xuất nhập khẩu
b. Hàng hoá dịch vụ bán ra thuế suất 5% 2.458.224.000 122.911.200 c. Hàng hoá dịch vụ bán ra thuế suất 10%
d. Hàng hóa dịch vụ bán ra thuế suất 20%
3. Hàng hóa dịch vụ mua vào 1.271.954.000 85.334.000 4. Thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ mua vào 85.334.000
5. Thuế GTGT đợc khấu trừ 85.334.000
6 Thuế GTGT phảI nộp (+) hoặc đợc thoái(-) trong kỳ(tiền thuế 2-5)
37.577.200 7. Thuế GTGT kỳ trớc chuyển qua
A. Nộp thiếu 14.000.000
B. Nộp thừa hoặc cha đợc khấu trừ 8. Thuế GTGT đã nộp trong tháng 9. Thuế GTGT đợc hoàn trả trong tháng
10. Thuế GTGT phải nộp trong tháng này 51.577.100
Số tiền phải nộp: Năm mơi mốt triệu năm trăm bảy mơi bảy nghìn một trăm đồng chẵn.
Xin cam đoan số liệu trên là đúng, nếu sai tôi xin chịu trách nhiệm xử lý theo pháp luật.
Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2003 Giám đốc Công ty ( Ký tên, đóng dấu)
Sơ đồ 9 : Hạch toán tiêu thụ thành phẩm theo ph- ơng thức tiêu thụ trực tiếp
4.6. Hạch toán phải thu của khách hàng