Kế toỏn lợi nhuận và phõn phối lợi nhuận

PHẦN I : TỔNG QUAN CHUNG VỀ CễNG TY LIấN DOANH

2.2 Thực trạng cụng tỏc hạch toỏn nghiệp vụ kế toỏn tại Cụng ty

2.2.7. Kế toỏn lợi nhuận và phõn phối lợi nhuận

2.2.7.1. Kế toỏn lợi nhuận:

Lợi nhuận trong doanh nghiệp là kết quả cuối cựng của cỏc hoạt động trong doanh nghiệp trong một thời gian nhất định (thỏng, quý, năm) được thể hiện bằng số tiền lúi hoặc lỗ. Đõy là chỉ tiờu kinh tế tổng hợp rất quan trọng để đỏnh giỏ hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.

Hoạt động trong doanh nghiệp bao gồm: hoạt động kinh doanh, hoạt độngkhỏc (trong đú hoạt động kinh doanh bao gồm: hoạt động bỏn hàng, cung cấp dịch vụvà hoạt động tài chớnh); tương ứng với 2 loại hoạt động trờn là lợi nhuận của hoạt động kinh doanh và lợi nhuận hoạt động khỏc.

Lợi nhuận của hoạt động kinh doanh là số chờnh lệch giữa lợi nhuận gộp về bỏn hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chớnh, chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp.

Doanh thu Doanh Chiết Giảm Hàng Thuế tiờu thụ thuần về thu bỏn khấu giỏ bỏn đặc biệt, thuế bỏn hàng = hàng và - thương - hàng - bị trả - xuất khẩu, thuế và cung cấp cung cấp mại bỏn lại GTGT theo dịch vụ dịch vụ phương phỏp trực tiếp

Lợi nhuận gộp về Doanh thu thuần về - Giỏ vốn bỏn hàng và cung = bỏn hàng và cung cấp hàng bỏn cấp dịch vụ dịc vụ

Lợi nhuận Lợi nhuận gộp Doanh thu Chi phớ Chi Chi của hoạt = về bỏn hàng và + hoạt động - hoạt động - phớ - phớ động kinh cung cấp dịch vụ tài chớnh tài chớnh bỏn QL doanh hàng DN

- Doanh thu hoạt động tài chớnh là những khoản thu do hoạt động đầu tư tài chớnh hoặc kinh doanh về vốn đưa lại. Vớ dụ: cụng ty thu lúi từ hoạt động nhượng bỏn ngoại tệ, thu hồi vốn, lúi cho vay…

- Chi phớ hoạt động tài chớnh là cỏc khoản chi phớ đầu tư tài chớnh ra ngoài doanh nghiệp nhằm mục đớch sử dụng hợp lý cỏc nguồn vốn, tăng thờm thu nhập và nõng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

Vớ dụ: Chi phớ mua bỏn chứng khoỏn, chi phớ về lúi vay…

- Thu nhập khỏc: là cỏc khoản thu từ hoạt động xẩy ra khụng thường xuyờn, ngoài cỏc hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Những khoản thu nhập khỏc cú thể do chủ quan của doanh nghiệp hay khỏch quan đưa tới.

Vớ dụ: Thu từ thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ; tiền được phạt do khỏch hàng vi phạm hợp đồng kinh tế, cỏckhoản nợ khú đũi đú xử lý xoỏ sổ…

- Chi phớ khỏc: là cỏc khoản chi phớ xẩy ra khụng thường xuyờn, riờng biệt với hoạt động thụng thường của doanh nghiệp. Những khoản chi phớ khỏc cú thể do nguyờn nhõn khỏch quan hoặc chủ quan đưa tới.

Vớ dụ: giỏ trị cũn lại của TSCĐ khi thanh lý nhượng bỏn, chi phớ nhựng bỏn và thanh lý TSCĐ, bị phạt thuế…

Từ đú xỏc định lợi nhuận khỏc:

Lợi nhuận khỏc = Thu nhập khỏc - Chi phớ khỏc

Cuối kỳ, kế toỏn tổng hợp chung kết quả cỏc hoạt động của doanh nghiệp:

Tổng lợi nhuận = Lợi nhuận từ hoạt + Lợi nhuận trước thuế động kinh doanh hoạt động khỏc

Lợi nhuận sau thuế = Tổng lợi nhuận + Chi phớ thuế thu thu nhập doanh nghiệp trước thuế nhập doanh nghiệp

* Nhiệm vụ hạch toỏn lợi nhuận và phõn phối lợi nhuận:

- Phản ỏnh đầy đủ, chớnh xỏc, kịp thời cỏc khoản lợi nhuận theo từng loại hoạt động trong từng thời kỳ để phục vụ cho việc phõn tớch đỏnh giỏ hiệu quả sản xuất

kinh doanh và việc kiểm tra tỡnh hỡnh thực hiện cỏc chế độ thể lệ tài chớnh hiện hành.

- Ghi chộp, phản ỏnh trung thực kịp thời việc phừn phối lợi nhuận, kiểm tra giỏm sỏt tỡnh hỡnh thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước, cấp trờn, đơn vị bạn cũng như việc trớch lập cỏc quỹ doanh nghiệp.

* Xỏc định lợi nhuận:

Cuối kỳ, doanh nghiệp xỏc định kết quả kinh doanh, lợi nhuận chưa phõn phối, phản ỏnh kết quả lúi lỗ từ cỏc hoạt động và tỡnh hỡnh phừn phối kết quả cỏc hoạt động, trớch lập cỏc quỹ, bổ sung nguồn vốn kinh doanh, nộp lợi nhuận lờn cấp trờn, về xử lý lúi lỗ về kinh doanh

+ Hạch toỏn doanh thu bỏn hàng, cung cấp dịch vụ

Sơ đồ hạch toỏn xỏc định kết quả tiờu thụ sản phẩm, dịch vụ

TK 632 TK911 TK 511,512 Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn Kết chuyển doanh thu thuần

TK 641,642 về tiờu thụ sản phẩm , hàng hoá Kết chuyển chi phớ bỏn hàng TK 421 TK 142 Kết chuyển Kết chuyển lỗ chi phớ chờ kết chuyển Kết chuyển lói + Hạch toỏn chi phớ tài chớnh

Sơ đồ hạch toán chi phớ tài chớnh

TK111,112,141 TK635 TK911

khi xỏc định kết quả TK 413

Lỗ về chờnh lệch tỷ giỏ

khi đánh giá lại TK221,222,228

Lỗ liên doanh, chuyển nh-ợng vốn

TK 242

Phân bổ dần lãi mua TSCĐ trả chậm,

chênh lệch tỷ giá hối đoái TK 3433 Phân bổ dần

TK 3432 phụ trội trỏi phiếu Phõn bổ dần chiết khấu trỏi phiếu

TK 129,229

Dự phòng giảm giá chứng khoán

+ Hạch toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh

Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chớnh

TK 911 TK 515 TK 111,112,152,153..

K/c doanh thu Thu bằng tiền, hiện vật

hoạt động tài chớnh TK121,221,222… khi xỏc định kết quả

Thu lói đầu tư tiếp

TK413,3387 Lãi chênh lệch tỷ giá cuối kỳ,

lói bỏn hàng trả gúp

TK111,112… Chiết khấu thanh toỏn

TK111,112,131

Thu cho thuê cơ sở hạ tầng

TK 3331

+ Hạch toỏn chi phớ khỏc:

TK 111,112,141 TK 811 TK 911

Chi phớ khỏc bằng tiền Kết chuyển chi phớ khỏc

TK 211,213

Giỏ trị cũn lại của TSCĐ khi

nhượng bỏn, thanh lý

TK 131,136,138

Cỏc khoản phải thu đó xử lý

+ Hạch toỏn kết quả hoạt động kinh doanh:

Sơ đồ hạch toỏn kết quả hoạt động kinh doanh

TK 632 TK 911 TK 511,512

Trị giỏ vốn thành phẩm Doanh thu thuần

TK 641,641

Chi phớ bỏn hàng

Chi phớ QLDN TK 635

TK 421 TK 421 Lãi Lỗ

+ Hạch toán thu nhập khác:

Sơ đồ hạch toán thu nhập khác

TK 911 TK 711 TK 111, 122

Kết chuyển thu nhập khỏc Thu nhập khỏc bằng tiền

TK 152,153

Thu nhập khác bằng hiện vật

TK 331,334,338

Thu các khoản nợ không xỏc định được chủ

TK 211,213… Thu quà tặng, biếu

Sơ đồ hạch toỏn kết quả hoạt động khỏc

TK 811 TK 911 TK 711 Kết chuyển chi phớ khỏc Kết chuyển thu nhập khỏc

TK 421

Kết chuyển lói

Kết chuyển lỗ

+ Hạch toỏn tổng hợp kết quả cỏc hoạt động trong doanh nghiệp:

Sơ đồ hạch toỏn xỏc định kết quả cỏc hoạt động trong doanh nghiệp

TK 632 TK 911 TK 511,512

Trị giỏ vốn thành phẩm K/c doanh thu thuần đã tiêu thụ TK 635,811 Chi phớ tài chớnh TK 515,711 chi phớ khỏc K/c doanh thu HĐTC TK 641,642,142 Thu nhập khác Chi phớ bỏn hàng

chi phớ QLDN

TK 421 TK 421 Lãi Lỗ

2.2.7.2. Kế toỏn phõn phối lợi nhuận:

Lợi nhuận là kết quả cuối cựng của cỏc hoạt động trong doanh nghiệp trong một thời gian nhất định (thỏng, quý, năm), lợi nhuận được biểu hiện qua chỉ tiờu “lói” hoặc “lỗ”. Theo chế độ tài chớnh hiện hành lợi nhuận thực hiện của doanh nghiệp được phõn phối như sau:

+ Bự lỗ của năm trước (được trừ vào thu nhập chịu thuế). + Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật quy định. + Phần lợi nhuận còn lại đ-ợc phân phối nh- sau:

- Chia lói cho cỏc thành viờn gúp vốn liờn kết theo hợp đồng.

- Bự khoản lỗ cỏc năm trước đó hết thời hạn trừ vào lợi nhuận trước thuế.

- Trớch 10% vào quỹ dự phũng tài chớnh, khi số dư quỹ này bằng 25% vốn điều lệ của doanh nghiệp thỡ khụng trớch nữa.

- Trớch lập cỏc quỹ đặc biệt từ lợi nhuận sau thuế: quỹ khen thưởng, phỳc lợi…

2.2.8. Bỏo cỏo tài chớnh và kết quả hoạt động kinh doanh:

2.2.8.1. Bỏo cỏo tài chớnh:

* Mục đớch:

Hoạt động tài chớnh cú mối quan hệ trực tiếp với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và là nội dung chủ yếu của hoạt động sản xuất kinh doanh.

Bỏo cỏo kế toỏn tài chớnh là những bỏo cỏo tổng hợp nhất về tỡnh hỡnh tài sản, vốn và cụng nợ cũng như tỡnh hỡnh tài chớnh và kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp. Những bỏo cỏo này do kế toỏn soạn thảo theo định kỳ, nhằm mục đớch cung cấp thụng tin về kết quả vố tỡnh hỡnh tài chớnh doanh nghiệp. Bởi vậy, hệ thống bỏo cỏo tài chớnh của doanh nghiệp được lập với mục đớch sau:

- Tổng hợp và trỡnh bày một cỏch tổng quỏt, toàn diện tỡnh hỡnh tài sản, cụng nợ, nguồn vốn, tỡnh hỡnh và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán.

- Cung cấp cỏc thụng tin kinh tế, tài chớnh chủ yếu cho việc đỏnh giỏ tỡnh hỡnh và kết quả hoạt động; thự trạng tài chớnh của doanh nghiệp trong kỳ hoạt động đó qua và những dự đoỏn trong tương lai. Thụng tin của bỏo cỏo tài chớnh là căn cứ quan trọng cho việc đề ra cỏc quyết định về quản lý, điều hành hoạt động san rxuất kinh doanh, hoặc đầu tư vào doanh nghiệp của cỏc chủ sở hữu, cỏc nhà đầu tư, cỏc chủ nợ hiện tại và tương lai của doanh nghiệp.

* Nội dung của cỏc bỏo cỏo tài chớnh:

Bỏo cỏo tài chớnh quy định cho cỏc doanh nghiệp gồm 4 biểu mẫu bỏo cỏo: - Bảng cõn đối kế toỏn.

- Kết quả hoạt động kinh doanh. - Lưu chuyển tiền tệ

- Thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh.

Ngoài ra, để phục vụ yờu cầu quản lý kinh tế, tài chớnh, yờu cầu chỉ đạo điều hành… cú thể quy định thờm cỏc bỏo cỏo tài chớnh chi tiết khỏc như:

- Bỏo cỏo giỏ thành sản phẩm, dịch vụ. - Bỏo cỏo chi tiết kết quả kinh doanh. - Bỏo cỏo chi tiế chi phớ bỏn hàng.

- Bỏo cỏo chi tiết chi phớ quản lý doanh nghiệp. - Bỏo cỏo chi tiết cụng nợ.

- …

* Bảng cõn đối kế toỏn:

Bảng cõn đối kế toỏn là bỏo cỏo kế toỏn chủ yếu, phản ỏnh tổng quỏt tỡnh hỡnh tài sản và nguồn vốn chủ yếu của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định dưới hỡnh thỏi tiền tệ. Bảng cõn đối kế toỏn cú kết cấu theo dạng bảng cõn đối số dư của cỏc tài khoản kế toỏn với cỏc chỉ tiờu được phõn loại theo trỡnh tự phự hợp với yờu cầu quản lý.

Bảng cõn đối kế toỏn cú 2 phần: tài sản và nguồn vốn. * Nguyên tắc lập bảng cõn đối kế toỏn:

- Phải hoàn tất việc ghi sổ kế toỏn tổng hợp và sổ kế toỏn chi tiết; tiến hành khoỏ sổ kế toỏn; kiểm tra, đối chiếu số liệu kế toỏn giữa cỏc sổ cú liờn quan, đảm bảo tớnh chớnh xỏc của số liệu.

- Sau khi kiểm tra lại số liệu ghi trờn cột “Số cuối kỳ” của Bảng cõn đối kế toỏn ngày 31/12 năm trước thỡ số liệu ở cột này sẽ chuyển vào cột số đầu năm của Bảng cõn đối kế toỏn.

2.2.8.2. Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh:

Bỏo cỏo “Kết quả hoạt động kinh doanh” là một bỏo cỏo kế toỏn tài chớnh phản ỏnh tổng hợp doanh thu, chi phớ và kết quả của cỏc hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp.

Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh phản ỏnh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp sau mỗi kỳ hoạt động. Phần này cú nhiều chỉ tiờu liờn quan đến thu nhập, chi phớ khỏc cũng như toàn bộ kết quả cỏc hoạt động của doanh nghiệp. Cỏc chỉ tiờu thuộc phần này đều được theo dừi chi tiết theo số năm trước, năm nay và số thứ tự chỉ tiờu được giải trỡnh ở Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh.

Bỏo cỏo kết qquả hoạt động kinh doanh được lập dựa trờn nguồn số liệu sau: - Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ truớc.

- Sổ kế toàn kỳ này cỏc tài khoản từ loại 5 đến loại 9.

Hệ thống bỏo cỏo kế toỏn tài chớnh sau khi được lập và được kiểm tra cỏc số liệu chặt chẽ sẽ cung cấp những thụng tin hữu ớch cho cỏc nhà quản lý xem xột, phõn tớch tỡnh hỡnh tài chớnh và hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trờn nhiều khớa cạnh và giỏc độ khỏc nhau. Nhỡn chung từ hệ thống bỏo cỏo kế toỏn tài chớnh, cỏc nhà quản lý cú thể biết được cỏc thụng tin về:

- Mức thu nhập hiện tại của doanh nghiệp.

- Tớnh cõn đối của cỏcnguồn vốn và việc huy động cỏc nguồn vốn sử dụng trong kỳ cú hiệu quả khụng.

- Tình hình huy động sử dụng và quản lý tỡa sản của doanh nghiệp và hiệu quả sử dụng tài sản.

- Khả năng thanh toỏn cỏc khoản nợ của doanh nghiệp như thế nào? và làm thế nào để doanh nghiệp luụn luụn cú khả năng trang tải cỏc khoản nợ đến hạn…

CỏC NGHIệP Vụ KINH Tế PHỏT SINH TAI CÔNG TY LIÊN DOANH TNHH HảI Hà - KOTOBUKI

Cụng ty TNHH Hải Hà – Kotobuki hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn tớnh thuế GTGT theo phương phỏp khấu trừ. Trong tháng 5 cú cỏc nghiệp vụ sau:

I. Số d- đầu tháng 5 năm 2009

Tài khoản Số tiền Tài khoản Số tiền

111 300.000.000 311 165.000.000 112 1.200.000.000 331 72.000.000 131 210.000.000 335 27.000.000 141 25.000.000 411 1.500.000.000 152 23.000.000 414 270.000.000 156 160.000.000 415 275.000.000 211 340.000.000 421 78.000.000 214 70.000.000 431 74.500.000 Sổ tồn kho thành phẩm

STT Tên hàng Số l-ợng Đơn giá Thành tiền

1 Kẹo cứng 620 22.000 13.640.000

Sổ chi tiết phải thu của khỏch hàng (131)

STT Tên khách hàng D- nợ Dư cú

1 Công ty Minh Dương 80.000.000

2 Cụng ty TM Long Thành 70.000.000

3 Cụng ty Bảo Thanh 60.000.000

Sổ chi tiết phải trả nhà cung cấp

STT Tên nhà cung cấp D- nợ Dư cú

1 Cty Tiến Sơn 28.000.000

2 Cty Tràng Thi 19.000.000

3 Cty Tân viễn đông 25.000.000

1. Ngày 01/05: Rỳt tiền gửi từ NH Vietcombank về nhập qũy tiền mặt 350.000.000 (phiếu thu 01)

2. Ngày 01/05: mua bao bỡ phục vụ sản xuất: 1000.000 phiếu chi 01

3. Ngày 02/05: mua Đường kớnh để sản xuất kẹo dẻo của công ty Tân Viễn Đông theo số 00280 ch-a thanh toán

- Giỏ mua chưa thuế : 1.500kg x 10.000đ/kg = 15.000.000

- Thuế GTGT 10%: 1.500.000

Tổng thanh toán 16.5000.000đ

Hàng nhập kho đủ (phiếu nhập 02)

4. Chi phớ vận chuyển: Đường kớnh ngày 02/05 chi bằng tiền mặt: 500.000 phiếu chi 02

5. Ngày 02/05: Tạm ứng cho nhõn viờn Ngụ Phương Lan đi cụng tỏc bằng tiền mặt 500.000đ (phiếu chi 03)

6. Ngày 03/05: Mua hương liệu tổng hợp để sản xuất kẹo cứng của công ty Tràng Thi theo hoá đơn 00281 ch-a thanh toán

- Giỏ mua chưa thuế :600kg x 6.000đ/kg=3.600.000đ

Thuế GTGT 10% = 360.000đ

Tổng thanh toán: 3.960.000đ

Hàng nhập kho đủ Phiếu nhập 03

7. Ngày 03/05 Cty Minh Dương trả nợ thỏng trước bằng TM: 80.000.000 phiếu thu 04

8. Ngày 05/05 mua hệ thống mỏy vi tớnh của cụng ty Thỏi Hà theo HĐ 00283 cho bộ phận văn phũng chưa thanh toỏn

- Giỏ mua chưa thuế: 5chiếc x 4000.000/chiếc = 20.000.000

- Thuế GTGT 10%: 2000.000

- Tổng thanh toán: 22.000.000 đó đưa vào lắp đặt ngay phiếu xuất 01

9. Ngày 04/05 xuất 1000kg Đường kớnh cho phõn xưởng sản xuất: 9.900.000đ phiếu xuất 01

10. Ngày 04/05 trả nợ công ty Tân Viễn Đông ngày 02/05 bằng tiền mặt 16.500.000đ (phiếu chi 04)

11. Ngày 05/5 mua đường Gluco của đại lý Đường số 27B Thanh Xuân Hà Nội theo hoá đơn 00282 ch-a thanh toán

Giỏ mua chưa thuế: 540Kg x 11.000đ/kg = 16.200.000đ

Thuế GTGT 10% = 1.620.000đ

Tổng thanh toán: 17.820.000đ

Hàng nhập kho đủ số lượng phiếu nhập 04

12. Ngày 05/05 ký hợp đồng bỏn bỏnh gato ngày tết thiếu nhi với trường