Sau một thời gian sử dụng TSCĐ có thể bị hư hỏng và chúng cần được bảo dưỡng hoặc sửa chữa. Dựa theo mức độ hư hỏng của TSCĐ mà công ty áp dụng các nghiệp vụ sửa chữa sau đây
2.2.3.1. Hạch toán nghiệp vụ sửa chữa thường xuyên TSCĐ
Đây là công việc sửa chữa nhỏ có chi phí không đáng kể so với tổng chi phí kinh doanh trong kỳ, kế toán ghi :
Nợ TK 627: Chi phí SCTX TSCĐ ở bộ phận sản xuất Nợ TK 641: Chi phí SCTX TSCĐ ở bộ phận bán hàng
Nợ TK 642: Chi phí SCTX TSCĐ ở bộ phận quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133: Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (nếu có)
Có TK 111, 112, 152, 214, 334, … Yếu tố chi phí
2.2.3.2. Hạch toán nghiệp vụ sửa chữa lớn TSCĐ
Nghiệp vụ sửa chữa lớn TSCĐ là nghiệp sửa chữa thường kéo dài, chi phí lớn chiếm tỷ trọng đáng kể so với chi phí kinh doanh. Trong quan hệ với công tác kế hoạch thì nghiệp vụ sửa chữa lớn TSCD được chia thành 2 loại là sửa chữa TSCĐ theo kế hoạch và sửa chữa TSCĐ ngoài kế hoạch.
Khi tiến hành trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ tính vào chi phí kinh doanh theo dự toán kế toán ghi:
Nợ TK 627: Trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ ở bộ phận sản xuất Nợ TK 641: Trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ ở bộ phận bán hàng
Nợ TK 642: Trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ ở bộ phận ở bộ phận quản lý doanh nghiệp
…
Có TK 335: Chi phí trả trước
Khi công việc sửa chữa lớn TSCĐ diễn ra, tập hợp chi phí sửa chữa TSCĐ kế toán ghi:
Nợ TK 2413: Chi phí sửa chữa TSCĐ
Nợ TK 133: Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 214, 331, 334, … yếu tố chi phí
Khi công việc sửa chữa hoàn thành kế toán tính giá thành thực tế của công việc sửa chữa và tiến hành kết chuyển
- Trường hợp sửa chữa lớn theo kế hoạch kế toán ghi : Nợ TK 335: Giá thành dự toán đã trích trước
Nợ TK 627, 641, 642, … Phần dự toán thiếu Có TK 241: Giá thành thực tế
Nếu trích thừa ghi: Nợ TK 335
Có TK 627, 641, 642: Phần dự toán thừa
- Trường hợp sửa chữa lớn ngoài kế hoạch kế toán ghi: Nợ TK 242: Nếu phân bổ cho năm sau
Nợ TK 627, 641, 642: Phân bổ vào chi phí của năm nay Có TK 2413
Khi phân bổ vào chi phí sửa chữa chờ phân bổ sửa chữa lớn ngoài kế hoạch vào chi phí năm nay kế toán ghi:
Nợ TK 627, 641, 642 …
Có TK 242: Chi phí trả trước dài hạn
2.2.3.3. Sửa chữa nâng cấp TSCĐ
Tập hợp chi phí nâng cấp TSCĐ kế toán ghi: Nợ TK 241
Nợ TK 133: Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Có TK 111, 112, 152, 214, 331, 334, …
Khi công việc sửa chữa nâng cấp hoàn thành dựa vào giá thành thực tế của công việc sửa chữa và giá trị còn lại của TSCĐ được nâng cấp để kế toán xác định nguyên giá mới ghi
Nợ TK 211
Có TK 241
Chương 3 : Hoàn thiện kế toán tài sản cố định hữu hình tại Công
ty vận tải hàng hóa đường sắt
3.1. Đánh giá chung về thực trạng kế toán tài sản cố định hữu hình tại côngty và phương hướng hoàn thiện ty và phương hướng hoàn thiện
Vận tải hàng hóa đường sắt là phần hoạt động trọng yếu của Tổng công ty đường sắt Việt Nam với thị trường trải rộng trên toàn quốc. Đối với Công ty vận tải hàng hoá đường sắt do đặc thù ngành nghề kinh doanh nên TSCĐ chiếm tỷ trọng rất lớn trong nguồn vốn kinh doanh. Chính vì nhận thức được tầm quan trọng của TSCĐ đối với công ty nên Công ty vận tải hàng không ngừng cải thiện công tác hạch toán TSCĐ hữu hình nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ hữu hình trong quá trình sản xuất kinh doanh của công ty.
3.1.1. Ưu điểm
Bộ máy kế toán của Công ty vận tải hàng hóa đường sắt phải đảm nhiệm 1 khối lượng công việc rất lớn và phức tạp. Để hoàn thành tốt nhiệm vụ, hoạt động kế toán vừa được tổ chức theo công tác phân cấp lại vừa theo phương pháp chỉ đạo trực tuyến tạo thành phương pháp hỗn hợp. Đây là phương pháp tổ chức bộ máy kế toán khoa học và rất phù hợp với mô hình công ty lớn có nhiều thành viên. Với sự nhiệt tình, chu đáo và cẩn thận của các nhân viên phòng Tài chính Kế toán - Kiểm thu cùng với sự lãnh đạo chính xác hiệu quả của ban Giám đốc công ty thì công tác kế toán TSCĐ HH tại công ty đã được thực hiện tốt.
Tại Công ty vận tải hàng hoá đường sắt TSCĐ được quản lý một cách chặt chẽ, các phòng ban, phân xưởng, đơn vị thành viên khi sử dụng có trách nhiệm cao trong việc bảo quản TSCĐ. Phòng Tài chính Kế toán - Kiểm thu phối hợp cùng với các phòng ban khác thường xuyên tiến hành kiểm kê TSCĐ HH để kiểm tra đối chiếu số liệu.
- Về chứng từ kế toán
Công ty áp dụng đầy đủ và hợp lệ quy định của Bộ Tài chính đối với mỗi bộ chứng từ khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho việc lập, luân chuyển lưu trữ và bảo quản chứng từ. Công tác luân chuyển chứng từ tại công ty được tổ chức một cách chặt chẽ theo đúng chức năng, quyền hạn của các bộ phận có liên quan.
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, mỗi doanh nghiệp đều có một hệ thống chứng từ của mình dưới sự cho phép của Bộ Tài chính. Các chứng từ có thể là chứng từ chung hoặc chứng từ đặc thù. Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm với số chứng từ mà mình sử dụng. Do đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, hệ thống chứng từ của Công ty vận tải hàng hoá đường sắt bao gồm các chứng từ chung và nhiều loại chứng từ đặc thù.
- Về tài khoản kế toán
Công ty áp dụng quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
- Về hình thức sổ kế toán
Công ty sử dụng hình thức sổ kế toán “Nhật ký chung” với hình thức ghi sổ này tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi chép, lưu trữ tài liệu
- Về hệ thống báo cáo
Theo quy định của Tổng công ty đường sắt Việt Nam, hàng quý các đơn vị thành viên Công ty vận tải hàng hoá đường sắt phải lập các báo cáo tài chính gửi lên cho công ty. Sau đó, kết hợp với báo cáo tài chính của cơ quan công ty thực hiện tổng hợp báo cáo gửi lên Tổng công ty. Công ty áp dụng hệ thống báo cáo ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
3.1.2. Nhược điểm
Ngoài những ưu điểm như trên thì hiện tại công ty vẫn còn tồn tại những nhược điểm hạn chế như sau:
- Thứ nhất : Về phương pháp tính khấu hao
Công ty đang sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng phương pháp này có ưu điểm là việc tính toán đơn giản, tổng mức khấu hao của TSCĐ được phân bổ đều đặn trong các năm sử dụng TSCĐ và không gây ra đột biến trong giá thành sản phẩm. Nhưng phương pháp này lại có nhược điểm là trong nhiều trường hợp không thu hồi vốn kịp thời do không tính hết được sự hao mòn vô hình của TSCĐ.
- Thứ hai : Về công tác quản lý TSCĐ HH
Do quy mô của Công ty vận tải hàng hoá đường sắt gồm có 25 xí nghiệp thành viên trải dài khắp toàn quốc nên việc tập hợp những chứng từ liên quan đến TSCĐ HH của những xí nghiệp thành viên rất khó để kiểm tra tính chính xác. Muốn kiểm tra tính chính xác của chúng thì phải đi xuống từng đơn vị để
đối chiếu với chứng từ gốc. Đây là công việc phức tạp, mất thời gian, tốn kém nên ít được tiến hành. Điều đó có nghĩa tính chính xác của các chứng từ phụ thuộc vào các đơn vị gửi.
3.1.3. Phương hướng hoàn thiện
Công ty cần sớm khắc phục các nhược điểm hạn chế để nâng cao hiệu quả quản lý và sử dụng TSCĐ.
- Để khắc phục nhược điểm của phương pháp khấu hao theo đường thẳng thì công ty có thể áp thêm 2 phương pháp khấu hao theo chế độ tài chính hiện hành là : phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần ( khấu hao nhanh) , phương pháp khấu hao theo sản lượng. Đối với máy móc thiết bị, phương tiện vận tải là TSCĐ gắn liền với quá trình sản xuất kinh doanh thi công ty nên áp dụng phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần (khấu hao nhanh).
- Công ty nên duy trì công tác kiểm kê định kỳ hàng năm để sớm phát hiện những trường hợp không chính xác về chứng từ TSCĐ và có biện pháp xử lý kịp thời. Công ty cũng có thể thành lập ban thanh tra đặt tại các 3 miền để tiện cho công tác quản lý TSCĐ.
3.2. Các giải pháp hoàn thiện kế toán tài sản cố định hữu hình tại Công ty3.2.1. Về công tác quản lý tài sản cố định hữu hình 3.2.1. Về công tác quản lý tài sản cố định hữu hình
3.2.2. Về tài khoản sử dụng và phương pháp tính giá, phương pháp kế toán
Kết luận
Tài sản cố định là yếu tố quan trọng phục vụ sản xuất kinh doanh đối với bất cứ một doanh nghiệp nào, công tác hạch toán tài sản cố định vì thế cũng rất quan trọng. Tại Công ty vận tải hàng hoá đường sắt tài sản cố định hữu hình chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí kinh doanh nên công tác hạch toán tài sản cố định hữu hình tại công ty rất được coi trọng.
Công tác quản lý hạch toán tài sản cố định hữu hình là công tác phức tạp xong do được sự chỉ bảo hướng dẫn nhiệt tình của các cô chú, các anh chị trong phòng kế toán và giáo viên hướng dẫn em đã nêu lên những ưu điểm, những tồn tại trong quản lý hạch toán tài sản cố định hữu hình ở công ty và cũng đề ra một số ý kiến nhằm khắc phục những tồn tại đó.
Do điều kiện về thời gian nghiên cứu và sự hiểu biết còn hạn chế nên bài viết của em không tránh khỏi những sai sót. Kính mong được sự giúp đỡ và đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo và các cô, các chị trong phòng kế toán để bài viết của em được hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của các cán bộ phòng Tài chính Kế toán - Kiểm thu Công ty và đặc biệt là giáo viên hướng dẫn Th.s Nguyễn Thị Mỹ đã tạo mọi điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề này.
