1. Nội dung và nguyên tắc hạch tốn:
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm: các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí gĩp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khốn ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn …
2. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 635 – “Chi phí hoạt động tài chính” - Bên Nợ:
+ Các khoản chi phí và lỗ của hoạt động đàu tư tài chính phát sinh trong kỳ.
- Bên Cĩ:
+ Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khốn;
+ Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 635 khơng cĩ số dư cuối kỳ.
3. Hạch tốn một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
- Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khốn, ghi: Nợ TK 635
- Khi bán gĩp vốn liên doanh, bán vốn đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên kết mà giá bán nhỏ hơn giá trị vốn gĩp (lỗ), ghi:
Nợ các TK 111, 112, … (Giá bán) Nợ TK 635 (Số lỗ)
Cĩ TK 221 Cĩ TK 222 Cĩ TK 223
- Khi nhận lại vốn gĩp liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt, nhận lại vốn gĩp vào cơng ty con, cơng ty liên kết mà giá trị tài sản được chia nhỏ hơn giá trị vốn gĩp, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 152, 156, 211 (Giá trị tài sản được chia) Nợ TK 635
Cĩ TK 221 Cĩ TK 222 Cĩ TK 223
- Các chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ:
Nợ TK 635
Cĩ TK 111, 112, 141, …
- Trường hợp số dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn:
+ Nếu số dự phịng phải lập năm nay lớn hơn số dự phịng đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch lớn hơn, ghi:
Nợ TK 635 Cĩ TK 129 Cĩ TK 229
+ Nếu số dự phịng phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phịng đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch phải được hồn nhập, ghi:
Nợ TK 129 Nợ TK 229
Cĩ TK 635
- Khoản chiết khấu thanh tốn cho người mua hàng được hưởng do thanh tốn trước hạn (theo thỏa thuận khi mua), ghi:
Nợ TK 635
Cĩ TK 131, 111, 112, …
- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, ghi: Nợ TK 111, 112 (Theo tỷ giá bán)
Nợ TK 635 (Khoản lỗ – nếu cĩ)
Cĩ TK 111, 112 (Theo tỷ giá ghi sổ kế tốn).
- Trường hợp đơn vị trả trước lãi tiền vay cho bên cho vay, ghi: Nợ TK 142, 242
Cĩ TK 111, 112, …
Định kỳ, khi phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả từng kỳ vào chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 635
Cĩ TK 142, 242
- Chi phí đi vay vốn ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ khi phát sinh (trừ trường hợp (TH) chi phí đi vay được vốn hĩa theo qui định)
Nợ TK 635
Cĩ TK 111, 112: TH thanh tốn định kỳ cho bên cho vay. Cĩ TK 335: TH trả sau, tính chi phí đi vay phải trả từng kỳ Cĩ TK 311, 341: TH nhập vào nợ vay phải trả
- Định kỳ tính vào chi phí tài chính số lãi trả chậm, trả gĩp từng kỳ (khi mua TSCĐ theo phương thức trả chậm trả gĩp)
Nợ TK 635 Cĩ TK 242
- Trường hợp doanh nghiệp phát hành trái phiếu hoặc phụ trội để huy động vốn vay dùng vào SXKD, định kỳ khi tính chi phí lãi, ghi:
Nợ TK 635
Cĩ TK 111,112 (trả lãi vay định kỳ)
Cĩ TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn (phân bổ chi phí đi vay phải trả trong kỳ nếu trả trước dài hạn chi phí đi vay)
Cĩ TK 335 – Chi phí phải trả (trích trước chi phí đi vay phải trả trong kỳ)
+ Nếu phát hành trái phiếu cĩ chiết khấu, định kỳ, khi phân bổ chiết khấu trái phiếu từng kỳ, ghi:
Nợ TK 635
Cĩ TK 3432 – Chiết khấu trái phiếu (số phân bổ từng kỳ) - Lỗ do bán ngoại tệ, ghi:
Nợ TK 111 (1111), 112 (1121): theo tỷ giá thực tế bán
Nợ TK 635: Lỗ (C/L tỷ giá thực tế bán nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế tốn) Cĩ TK 111 (1111), 112 (1121): theo tỷ giá trên sổ kế tốn
- Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài chính của các khoản mục tiền tệ cĩ gĩc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, kế tốn, ghi:
Nợ TK 635
Cĩ TK 413 – chênh lệch tỷ giá hối đối (4131)
- Bán chứng khốn ngắn hạn, dài hạn mà giá bán nhỏ hơn giá vốn, ghi: Nợ TK 111, 112 (giá bán)
Nợ TK 635 (số chênh lệch giữa giá vốn lớn hơn giá gốc) Cĩ TK 121, 228
- Cuối kỳ kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 Cĩ TK 635
SƠ ĐỒ KẾ TỐN TỔNG HỢP