VIỆT MỸ
Việc tiến hành kiểm toán tài Công ty Kiểm toán Việt Mỹ được thực hiện trên một quy trình thống nhất được phổ biến chung cho toàn Công ty và được áp dụng chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp. Tuy nhiên cũng tùy theo từng trường hợp cụ thể, tình hình cụ thể mà các kiểm toán viên có thể thay đổi phù hợp để đạt được hiệu quả cao nhất với chi phí thấp nhất.
3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán
Tiếp xúc và tìm hiểu khách hàng
Yêu cầu của khách hàng được tiếp nhận thông qua điện thoại, fax, thư mời hoặc tiếp xúc trực tiếp với khách hàng. Yêu cầu của khách hàng được báo cáo trực tiếp cho Ban lãnh đạo công ty (Giám đốc, Phó Giám đốc).
Khảo sát yêu cầu, thu thập thông tin tổng quát về khách hàng
Nội dung thực hiện khi khảo sát:Thu thập thông tin đầy đủ theo mẫu chung của công ty. Thu thập thêm các thông tin khác căn cứ vào đặc điểm và yêu cầu riêng của khách hàng.
-Đánh giá chung về hồ sơ sổ sách của khách hàng (phức tạp, rõ ràng, tổ chức và vai trò của hệ thống kiểm soát nội bộ).
- Các thông tin quan trọng như: Khách hàng đang bị kiện tụng, khách hàng đang bị phá sản, tranh chấp nội bộ…cần đặc biệt chú ý và ghi nhận vào mẫu khảo sát.
Người thực hiện khảo sát: Trưởng phòng nghiệp vụ, hoặc kiểm toán viên chính được chỉ định có trách nhiệm thực hiện khảo sát theo yêu cầu của khách hàng.
Gởi thư báo giá
Căn cứ vào báo cáo khảo sát, Giám đốc sẽ xem xét và quyết định giá phí. Ý kiến của Giám đốc sẽ được ghi trực tiếp vào báo cáo khảo sát. Thư báo giá được soạn thảo bởi phòng kiểm toán BCTC theo mẫu thống nhất của công ty với các nội dung chính sau:
- Tóm tắt yêu cầu của khách hàng.
- Phạm vi công việc và phương pháp làm việc của Công ty Kiểm toán Việt Mỹ đối với yêu cầu của khách hàng, những giới hạn trong công tác kiểm toán.
-Giá phí đề nghị.
- Các yêu cầu cụ thể khác theo yêu cầu của khách hàng cần đưa vào thư báo giá như thời gian hoàn tất công việc kiểm toán…
Thư báo giá được lập thành hai bộ: một bộ gởi khách hàng, một bộ lưu tại Công ty.
Nhận hồi báo của kháchhàng và lập hợp đồng kiểm toán
- Nhận hồi báo của khách hàng có thể bằng thư, mail hoặc bằng điện thoại. - Lập và chuyển hợp đồng cho khách hàng.
-Quy định lập hợp đồng kiểm toán
- Hợp đồng kiểm toán được thành lập theo mẫu thống nhất của Công ty. Hợp đồng kiểm toán được lập thành 2 bộmột bộ gởicho khách hàng một bộ lưu tại công ty.
Lập kế hoạch kiểm toán
Phân công nhóm kiểm toán: Trưởng phòng kiểm toán có trách nhiệm lập quyết định phân công nhóm kiểm toán theo nguyên tắc mỗi nhóm kiểm toán có ít nhất một kiểm toán viên đã có CPA. Số lượng một nhóm từ 3-5 người tùy theo quy mô hoạt động của khách hàng. Mỗi nhóm sẽ có một trưởng nhóm và các trợ lí kiểm toán. Trưởng nhóm sẽ trực tiếp điều hành các trợ lí kiểm toán và làm việc với đại diện của khách hàng cho đến khi cuộc kiểm toán kết thúc.
Dự kiến thời gian cho cuộc kiểm toán: dựa vào sự tìm hiểu về sơ bộ về hệ thống kế toán, tình hình kinh doanh của công ty khách hàng… KTV tiến hành dự kiến thời gian cho cuộc kiểm toán và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán.
3.2.2 Thực hiện kiểm toán
Trước khi triển khai công việc tại văn phòng của khách hàng, kiểm toán viên có trách nhiệm gửi công văn cho khách hàng trong đó: cho biết về kế hoạch kiểm toán như thời gian, nhân sự, công việc cụ thể của kiểm toán viên tại văn phòng khách hàng và những yêu cầu khách hàng chuẩn bị trước cho cuộc kiểm toán.
Kiểm toán viên chính có trách nhiệm trực tiếp thực hiện công tác kiểm toán và giám sát toàn bộ công việc của các thành viên trong nhóm theo kế hoạch đã được duyệt để đảm bảo công việc kiểm toán được thực hiện đúng chuẩn mực, quy định công ty.
Bám sát công việc của các nhóm để có biện pháp chỉ đạo kịp thời và báo cáo thường xuyên tiến độ thực hiện, những khó khăn với PGĐ phụ trách nghiệp vụ để Ban GĐ nắm được thông tin thường xuyên và có hướng chỉ đạo.
Khi xuống đến công ty của khách hàng, trưởng nhóm sẽ phân công nhiệm vụ cụ thể cho các trợ lí kiểm toán từ việc tiến hành thu thập các số liệu, tài liệu đến việc trao đổi với khách hàng để có những thông tin cần thiết cho việc xử lý từng phần hành.
Sau khi hoàn thành việc xử lý số liệu, trưởng nhóm sẽ tổng hợp những lỗi đã phát hiện trong quá trình kiểm toán, cùng một số vấn đề mà đơn vị xử lý trái với quy định hiện hành để đưa ra những điều chỉnh cho công tykhách hàng.
3.2.3 Hoàn thành kiểm toán
Trách nhiệm của nhóm kiểm toán: Nhóm kiểm toán có trách nhiệm hoàn tất hồ sơ kiểm toán theo quy định của công ty.
Trách nhiệm của trưởng phòng:Trưởng phòng có trách nhiệm chỉ đạo, đôn đốc việc hoàn tất hồ sơ kiểm toán. Nộidung kiểm tra của Trưởng phòng: Nội dung báo cáo kiểm toán phảituân thủ các quy định tổ chức hồ sơ kiểmtoán, các kỹ thuật kiểm toán, nội dung và hình thức tất cả các biểu mẫu trong báo cáo tài chính.
Trách nhiệm của Phó Giám đốc: Phó Giám đốc duyệt dự thảo báo cáo
đã được kiểm toán. Nếu có bất đồngý kiến giữa kiểm toán viên chính và Trưởng phòng thì Phó Giám đốc sẽ báo cáo lên Giám đốc để lập hội đồng Công ty xem xét và đưa ý kiến sau cùng.
Gửi bản dự thảo lấy ý kiến khách hàng (các bản dự thảo sau khi có ý kiến khách hàng phải lưu một bộ vào hồ sơkiểm toán).
CHƯƠNG 4
PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
CỦA KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY
KIỂM TOÁN VIỆT MỸ
4.1 PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT MỸ TRONG CÁC KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VIỆT MỸ TRONG CÁC NĂM QUA.
4.1.1 Phân tích các loại Báo cáo kiểm toán.
Kiểm toán là lĩnh vực đặc thù, khác với các ngành nghề kinh doanh khác, Công ty kiểm toán phải chịu trách nhiệm với ý kiến của mình khi đưa ra cho một BCKT về BCTC. Vì thế, các công ty kiểm toán luôn cẩn thận trong việc nhận xét BCTC của khách hàng, Công ty đã thực hiện đầy đủ các thủ tục và các thử nghiệm khi kiểm toán nhằm đánh giá đúng về tình hình của Công ty được kiểm toán.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thì có 4 loại BCKT về BCTC được phát hành cho một công ty được kiểm toán. Trong thời gian từ khi thành lập đến nay Công ty đã thực hiện được không ít hợp đồng kiểm toán và phát hành các loại BCKT như sau:
Bảng 4.1: - CÁC LOẠI Ý KIẾN KIỂM TOÁN ĐÃ BAN HÀNH
Loạiý kiến Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011
Số lượng Tỷ trọng lượngSố Tỷ trọng lượngSố Tỷ trọng Chấp nhận toàn phần 15 37,5% 24 33,8% 29 33% Chấp nhận từng phần 23 57,5% 46 64,8% 58 67% Không chấp nhận 2 5% 1 1,4% 0 0% Từ chối đưa ý kiến 0 0% 0 0% 0 0% Tổng cộng 40 71 87
- Ban lãnh đạo đều muốn biết rỏ về tình hình kinh doanh của công ty mình nên có các cuộc kiểm tra độc xuất nhằm kiểm tra sự trung thực của các nhân viên, do hầu hết các công ty đều thuê quản lý, chủ đầu tư không trực tiếp đều hành. Do đó các BCTC ít chứa sai phạm trọng yếu, bên cạnh đó, Công ty Kiểm toán Việt Mỹ được thành lập bởi các chuyên gia về kế toán - kiểm toán và các kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm, nên các sai phạm trong BCTC khi tiến hành cuộc kiểm toán, KTV đã phát hiện và công ty khách hàng chấp nhận đều chỉnh theo sự góp ý của KTV. Vì vậy kiểm toán viên đưa ra ý kiến về BCTC là dạng chấp nhận toàn phần loại ý kiến này được đưa ra khi kiểm toán viên cho rằng báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu về tình hình của đơn vị và phù hợp với các chuẩn mực hay chế độ kế toán hiện hành.
- Do một số yếu tố như: công ty kiểm toán không tham gia chứng kiến kiểm kê tiền, hàng tồn kho, công cụ dụng cụ, TSCĐ, không thu thập đầy đủ thư xác nhận công nợ … hoặc công ty được kiểm toán có hoạt động bình thường hay không còn tùy thuộc vào kết quả xét xử của vụ kiện tụng sau ngày kết thúc niên độ nên KTV quyết định đưa ra ý kiến kiểm toán chấp nhận từng phần, dạng ý kiến này được trình bày khi kiểm toán viên cho rằng báo cáo tài chính chỉ phản ánh trung thực và hợp lý nếu không bị ảnh hưởng bởi các yếu tố ngoại trừ hay các yếu tố tùy thuộc mà kiểm toán viên đã nêu trong báo cáo kiểm toán.
- Không chấp nhận: Đây là dạng ý kiến được đưa ra khi có sự bất đồng nghiêm trọng với Giám Đốc đơn vị về sự lựa chọn, áp dụng chuẩn mực và chế độ kế toán hoặc không phù hợp của thông tin trên báo cáo tài chính hay trong thuyết minh báo cáo tài chính. Thời gian qua KTV của công ty Kiểm toán Việt Mỹ đã đưa ra ý kiến kiểm toán dạng không chấp nhận cho 3 công ty: Công ty TNHH A (năm 2009), Công ty TNHH B (năm 2009) và Công ty Cổ phần Thương mại C (năm 2010). Do bất đồng giữa KTV với Ban Giám Đốc là quan trọng làm cho tổng thể của BCTC bị sai lệch trọng yếu đến mức phản ánh không trung thực và không hợp lý về tình hình tài chính, kết quả hoạt động của công ty. Ở công ty A: do khoản vay của công ty Y số tiền 5 tỷ đồng đã không được đưa lên BCTC;Ở công ty B: công ty mua mới một dây chuyền công nghệ cao với giá 49 tỷ đồng đã
C: sau ngày kết thúc niên độ công ty đã xảy ra sự cố là cháy kho hàng chính mà không được đưa lên trên thuyết minh báo cáo tài chính. Cả ba trường hợp trên Công ty Kiểm toán Việt Mỹ đã thu thập đầy đủ bằng chứng xác minh và yêu cầu công ty khách hàng đều chỉnh nhưng BGĐ không đồng ý, do mức độ trọng yếu cao và ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh của công ty nên công ty Kiểm toán đã ra ý kiến không chấp nhận.
- Còn từ chối đưa ý kiến được đưa ra khi hậu quả của việc bị giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc các thông tin bị thiếu liên quan đến một lượng lớn khoản mục, đến mức kiểm toán viên không thể thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp để có thể đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính. Công ty Kiểm toán Việt Mỹ chưa đưa ra đối với công ty khách hàng nào, do trước khi ký hợp đồng kiểm toán thì Công ty đã tìm hiểu sơ về công ty khách hàng, nhận thấy khả năng đáp ứng được yêu cầu của khách hàng, các phạm vi bị giới hạn đềucó thể áp dụng các thủ tục thay thế được thì công ty tiến hành ký hợp đồng, ngược lại thì công ty không chấp nhận ký hợp đồng.Vì vậy công ty không đưa ra dạng ý kiến này cho BCTC nào.
Các dạng ý kiến này ít biến động qua các năm, ý kiến chấp nhận từng phần chiếm tỷ lệ cao trong năm, qua các năm thì dạng ý kiến này có chiều hướng đi lên. Do giới hạn về phạm vi kiểm toán, khách hàng chủ yếu của công ty kiểm toán là các công ty được điều hành bởi người hoa nên việc chứng kiến kiểm kê tiền mặt bị hạn chế. Dạng ý kiến chấp nhận toàn phần thì ít biến động, tỷ lệ chiếm cao nhất 37,5% vào năm 2009, do BCTC phản ánh đúng tình hình kinh doanh của công ty khách hàng. Qua các năm, số lượng khách hàng của dạng ý kiến này tăng không cao. Ngược lại, ý kiến không chấp nhận giảm mạnh năm 2009 chiếm 5%, năm 2010 chiếm 1,4% và năm 2011 chiếm 0%, qua một năm là KTV đã rút ra được kinh nghiệmthuyết phục các Ban giám đốc chỉnh sửa BCTC đúng theo quy định.
4.1.2 Các loại sai phạm phổ biến trong Báo cáo tài chính.
Hiện nay các Công ty luôn có chương trình đào tạo nâng cao trình độ cho nhân viên của mình, nhưng ở một số doanh nghiệp vẫn còn mắt phải một số sai phạm trong BCTC khi được kiểm toán thì Công ty Kiểm toán đã phát hiện.
Bảng 4.2 – BẢNG TỔNG HỢP CÁC LOẠI SAI PHẠM
Các loại sai phạm Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011
Số lượng KH Tỷ lệ % Số lượng KH Tỷ lệ % Số lượng KH Tỷ lệ %
Hạch toán sai niên độ 11 27,5 12 16,9 17 19,5 Thiếu thông tin quan
trọng trên BCTC 9 22,5 7 9,9 14 16,1
Tạo nghiệp vụ ảo 5 12,5 10 14,1 9 10,3
Nhân viên gian lận
gối đâu 7 17,5 15 21,1 10 11,5
(Nguồn: Tài liệu Công ty Kiểm toán Việt Mỹ)
Ghi chú: Tỷ lệ % được tính theo số lượng khách hàng sai phạm trên tổng khách hàng của
cả năm.
-Hạch toán sai niên độ: Doanh thu hay chi phí được ghi nhận không đúng với thời kỳ mà nó phát sinh. Doanh thu hoặc chi phí của kỳ này có thể chuyển sang kỳ kế tiếp hay ngược lại để làm tăng hoặc giảm thu nhập theo mong muốn. Vào những ngày cuối năm, công ty có thể ghi nhận doanh thu trước khi thực sự xuất hàng để đạt chỉ tiêu doanh thu. Việc hạch toán doanh thu được thực hiện ngay khi xuất hóa đơn vào ngày cuối năm trong khi sang năm mới, sau nhiều ngày, hàng mới được xuất đi. Hoặc mua hàng hóa trong tháng 12 nhưng nhận hóa đơn từ nhà cung cấp vào ngày 30 hoặc 31 tháng 12 mà không ghi nhận để đến 01/01 mới ghi sổ.
-Không công bố các thông tin quan trọng trên BCTC: Với mục đích che giấu sự việc có thể ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh của Công ty sau nàynhư: Công ty có sự kiện tụng đến ngày 31/12 thì chưa biết kết quả ra sao nhưng bắt buộc phải đưa lên thuyết minh BCTC để cho đối tượng quan tâm đến tình hình kinh doanh của Công ty mà còn đưa ra quyết định đúng đắn. Các thông tin thường không đựợc khai báo đầy đủ trong thuyết minh như nợ tiềm tàng, các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, thông tin về bên có liên quan, những
-Tạo nghiệp vụ ảo: Các công ty đã dùng các tổ chức hoặc cá nhân liên quan làm công cụ hỗ trợ. Chẳng hạn, ký các hợp đồng mua bán với số lượng cao và giá bán tốt với một số công ty mà thực chất là công ty mẹ, công ty con hoặc các công ty chị emtrong tập đoàn, nhằm tăng doanh số tạm thời, tạo nhu cầu và giá bán ảo cho hàng hóa của công ty. Khi cần đạt chỉ tiêu lợi nhuận, các công ty cũng có thể thanh lý hàng tồn kho hoặc tài sản cố định cho người quản lý hoặc cổ đông công ty. Nhân viên bán hàng thỏa thuận với khách hàng lấy nhiều hàng vào cuối năm, sau đó trả lại vào đầu năm sau để được thưởng doanh số.
-Nhân viên có hành vi gian lận gối đầu: Đây là loại gian lận phổ biến nhất trong BCTC tại các Công ty khách hàng của Công ty Kiểm toán Việt Mỹ. Gian lận này dùng với mục đích chiếm dụng tiền của công ty, khi khách hàng A đến trả nợ cho Công ty mà nhân viên không ghi nhận giảm nợ phải thu xuống, đợi