TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN N&N.
4.2.1 Giới thiệu Công ty Cổ phẩn N&N
4.2.1.1 Lịch sử hình thành và đặc điểm hoạt động của Công ty Cổ phần N&N
- Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh: số 5602001143 đăng ký ngày 04/08/2000.
- Vốn điều lệ: 5.000.000.000đ -Điện thoại: 0838485983 - Email: n&n@gmail.com
Lĩnh vực kinh doanh: Công ty thương mại, dịch vụ
Ngành nghề kinh doanh: Chuyên kinh doanh các loại bóng đèn, dây điện, trang thiết bị chiếu sáng: ống thủy tinh và các sản phẩm thủy tinh…
Tư vấn, bảo trì hệthống điện, hệ thống điện chiếu sáng.
4.1.1.2Cơ cấu tổ chức và nhân sự của Công ty Cổ phần N&N
Công ty Cổ phần N&N đã xây dựng một cơ cấu tổ chức quản lý gọn nhẹ và có hiệu quả:
Hội đồngquản trị
Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý cao nhất của Công ty, đứng đầu là Chủ tịch hội đồng quản trị. Hội đồng quản trị nhân danh công ty quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích và quyền lợi của Công ty. Hội đồng quản trị gồm có: 5 thành viên.
Ban kiểm soát
Ban kiểm soát thay mặt cho Đại hội đồng Cổ đông để kiểm soát mọi hoạt động kinh doanh, quản trị điều hành Công ty. Ban kiểm soát gồm 3 thành viên.
Ban Giám Đốc
Giám đốc do Hội đồng Quản trị bổ nhiệm, chịu trách nhiệm trước Hội đồng Quản trị và Đại Hội đồng Cổ đông về quản lý và điều hành mọi hoạt động kinh doanh của Công ty. Giúp việc cho Giám đốc có hai Phó Giám đốc và kế toán trưởng.
Phó giám đốc phụ trách kinh doanh, do giám đốc chỉ định. Sản phẩm chính của công ty là các loại đèn chiếu sáng nên dễ bị lỗi thời nên phải có chính sách kinh doanh phù hợp đểsản phẩm không bị tồn động.
Bộ phận kế toán
Đứng đầu bộ phận là kế toán trưởng, có nhiệm vụ hạch toán kế toán, quản lý tài chính của Công ty, lập sổ sách, báo cáo số liệu kế toán của Công ty theo qui định của chế độ kế toán và phù hợp với các văn bản pháp luật. Phân tích, đánh giá đúng tình hình kết quả kinh doanh của Công ty, phát hiện ra những lãng phí, những chi phí không mang lại hiệu quả kinh tế để tham mưu cho giám đốc nhằm đem lại hiệu quả kinh doanh cao nhất. Trong bộ máy kế toán hầu hết các nhân viên đều có trình độ đại học.
Bộ phận kinh doanh
Đây là bộ phận tiếp xúc trực tiếp với khách hàng, tìm hiểu nhu cầu thị trường. Đưa ra kế hoạch phân công, theo dõi chặc chẽ tiến độ, khối lượng và doanh số bán từng tháng để có điều chỉnh phù hợp. Tìm các sản phẩm mới và có chiến lược marketting phù hợp. Công ty luôn duy trì mối quan hệ với các khách hàng cũvà tìm kiếm mở rộng khách hàng mới.
4.1.1.3 Các chính sách kế toán của Công ty cổ phần N&N
Công ty áp dụng hệ thống kế toán Việt Nam được Bộ tài chính ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 và các thông tư sửa đổi bổ sung.
- Hình thứckế toán: Công ty áp dụng hình thức Nhật ký chung. - Kỳ kế toán
Kỳ kế toán Công ty bắt đầu ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm - Đơn vị tiền tệ trong BCTC
Đồng việt nam được sử dụng làm đơn vị tiền tệ trong BCTC.
Tiền và các khoản tương đương tiền có tình thanh khoản cao, có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành các lượng tiền xác định và không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền.
Các nghiệp vụ phát sinh bằng các đơn vị tiền tệ khác với Đồng Việt Nam (ĐVN) trong kỳ khi doanh nghiệp đang hoạt động được quy đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tính vào thu nhập hay chi phí tài chính khoản chênh lệch và được phản ánh trên BCKQKD trong kỳ.
- Nguyên tắc ghi nhận các khoản phải thu
Nguyên tắc ghi nhận các khoản phải thu: theo giá gốc trừ các khoản phải thu khó đòi.
Phương pháp lập dự phòng phải thu khó đòi: dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có thể không đòi được do khách hàng không có khả năng thanh toán.
Mức trích lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi theo quy định của chế độ tài chính doanh nghiệp hiện hành.
Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: HTK được ghi nhận theo giá gốc trừ dự phòng giảm giá và dự phòng cho HTK lỗi thời. Trong trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc HTK bao gồm chi phí muavà các chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến HTK ở địa điểm và trạng thái hiện tại.
Phương pháp tính giá trị HTK: Theo giá nhập trước xuất trước (FIFO) Phương pháp hạch toán HTK: Phương pháp kê khai thường xuyên.
Nguyên tắc lập dự phòng giảm giá HTK: dự phòng cho HTK được trích lập khi giá trị thuần có thể thực hiện được của HTK nhỏ hơn giá gốc. Số dự phòng giảm giá HTK là chênh lệch giữa giá gốc HTK lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng.
- Nguyên tắc ghi nhận và khấu hao tài sản cố định
TSCĐ hữu hình được ghi nhận theo nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn lũy kế. Nguyên giá là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có được TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng theo dự tính. Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được ghi nhận tăng nguyên giá TSCĐ nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó. Các chi phí không thỏa mãn điều kiện trên được ghi nhận là chi phí trong kỳ.
Khi TSCĐ được bán hay thanhlý, nguyên giá và khấu hao lũy kế được xóa sổ và bất kỳ khoản lãi lỗ nào phát sinh từ việc thanh lý đều được tính vào thu nhập hay chi phí trong kỳ.
TSCĐ hữu hình tăng trong kỳ do mua sắm.
Nguyên giá TSCĐ bao gồm giá mua trừ các khoản được chiết khấu thương mại hoặc giá, các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí lắp đặt, chạy thử, chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác.
Phương pháp khấu hao TSCĐ: khấu hao được ghi nhận theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính của các tài sản trong phạm vi Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20 tháng 10 năm 2009 của Bộ Tài Chính.
Thời gian sử dụng của các TSCĐ:
Nhà xưởng, vật tư kiến trúc: 05-25 năm Phương tiện vận tải: 05-10 năm Thiết bị, dụng cụ quản lý: 03-05 năm - Nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tư tài chính
Nguyên tắc ghi nhận các khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn, đầu tư ngắn hạn và dài hạn khác: Là các khoản đầu tư như: trái phiếu, cổ phiếu hoặc các khoản vốn công ty đang đầu tư vào các tổ chức kinh tế khác được thành lập theo quy định của Pháp luật mà chỉ nắm giữ dưới 20% quyền biểu quyết và thời hạn thu hồi dưới 1 năm hoặc trên 1 năm. Các khoản đầu tư này phảnánh trên BCTC theo phương pháp giá gốc.
- Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu
Nguồn vốn kinh doanh được hình thành từ số tiền mà các thành viên hay cổ đông đã góp vồn mua cổ phiếu, hoặc được bổ sung từ lợi nhuận sau thuế theo Nghị quyết của Đại Hội đồng Cổ đông công ty, hoặc theo quy định trong điều lệ của Công ty. Nguồn vốn kinh doanh được ghi nhận theo số vốn thực tế đã góp bằng tiền hoặc tài sản được tính theo mệnh giá của cổ phiếu đã phát hành khi mới thành lập hoặc huy động thêm để mở rộng quy mô hoạt động của Công ty.
Nguyên tắc ghi nhận lợi nhuận chưa phân phối: được ghi nhận là số lợi nhuận hay số lỗ từ kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty sau khi trừ chi phí thuế TNDN của kỳ hiện hành và các khoản điều chỉnh do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước.
Việc phân phối lợi nhuận được căn cứ vào điều lệ và quyết định Hội đồng quản trị được thông qua Đại hội đồng cổ đông hàng năm.
- Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
Nguyên tắc và phương pháp ghi nhậndoanh thu bán hàng
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa nãm 5 điều kiện sau: 1. Công ty đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền quyền sở hữu sản phẩm cho người mua;
2. Công ty không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa; 3. Doanhthu được xác định tương đối chắc chắn;
5. Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính phản ánh doanh thu từ tiền lãi, cổ tức lợi nhuận được chia và doanh thu từ hoạt động tài chính khác của Công ty. Doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận thỏa mãn 2 điều kiện sau:
1. Có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đó; 2. Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí tài chính
Chi phí tài chính bao gồm: Các khoản chi phí hay khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí đi vay và cho vay vốn, …Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, chiết khấu thanh toán cho người mua và các khoản đầu tư tài chính khác
- Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận chi phí thuế TNDN hiện hành
Chi phí TNDN hiện hành: là số thuế TNDN phải nộp hoặc thu hồi được tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành theo luật thuế TNDN hiện hành được ghi nhận.
Các khoản thuế phải nộp ngân sách Nhà Nước sẽ được quyết toán cụ thể với cơ quan thuế. Chênh lệch giữa số thuế phải nộp theo sổ sách và số liệu kiểm tra quyết toán sẽ được điều chỉnh khi có quyết toán chính thức với cơ quan thuế.
4.2.2 Phân tích quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần N&N
4.2.2.1Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng
Công ty Cổ phần N&N là khách hàng năm thứ hai của Công ty, sau khi nhận được lời mời kiểm toán, Công ty vẫn cho KTV xuống tận công ty để tìm hiểu sơ bộ về tình hình kinh doanh, các sự kiện mới phát sinh và các sự thay đổi trong sổ sách kế toán…
Công ty kiểm toán xác định lại mục tiêu kiểm toán năm nay để xây dựng kế hoạch kiểm toán một cách phù hợp, do cuộc kiểm toán đã đáp ứng đúng mục tiêu kiểm toán thì mới được xem là hiệu quả.
biết thêm về Công ty khách hàng và làm căn cứ để lập kế hoạch kiểm toán và thư báo giá.
Thư báo giá được lập trên sự xem xét của Giám đốc về tình hình của công ty khách hàng, nội dung thư bao gồm: công việc mà kiểm toán viên sẽ làm, các giới hạn, các yêu cầu đối với công ty khách hàng và mức giá phí. Khi hai bên đã đồng ý mức giá phí thì phòng kiểm toán tiến hành lập hợp đồng kiểm toán. Cả thư báo giá và hợp đồng kiểm toán đều được lưu lại trong hồ sơ kiểm toán để làm minh chứng khi cuộc kiểm toán tiến hành.
Công ty kiểm toán tiến hành phân công nhân sự để cho tiến độ công việc được thuận lợi khi đã có sự sắp xếp sẵn sàng. Công ty đã phân công cho KTV chính, một trợ lý kiểm toán tiền nhiệm tiếp tục đảm nhiệm và một trợ lý kiểm toán viên mới. Với sự sắp xếp như vậy sẽ làm tiết kiệm được thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán do các KTV đã làm việc với công ty nên cũng hiểu biết về công ty nhiều hơn và công ty được điều hành bởi Ban giám đốc và các nhà quản lý chính trực nên sổ sách kế toán rõ ràng thuận lợi cho việc kiểm toán. Các KTV được phân công là:
1. Nguyễn Thị Thúy Vân (Nhóm trưởng) 2. Liêu Gia Lệ
3. Nguyễn Minh Quang
Do công ty đã xây dựng chương trình kiểm toán chung nên tiết kiệm được thời gian, chi phí cho cuộc kiểm toán và hướng dẫn chi tiết cho các khoản mục. Và công ty tiến hành xây dựng kế hoạch tổng thể dựa trên những thông tin thu thập được về tình hình kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty Cổ phần N&N. Kế hoạch tổng thể sẽ giúp cho KTV nắm đầy đủ các thông tin về cuộc kiểm toán. Giúp cho KTV thực hiện cuộc kiểm toán hiệu quả và đúng thời gian dự kiến.
Nội dung trong kế hoạch tổng thể bao gồm:
- Thông tin khách hàng: thành viên Ban quản trị, hình thức sở hữu, lĩnh vực kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, các loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh, năng lực quản lý Ban quản trị, phân tích các khoản mục trọng yếu...
- Đánh giá hệ thống kế toán: chính sách kế toán, hệ thống vi tính công nghệ thông tin, đội ngũ kế toán.
- Đánh giá rủi ro tiềm tàng. - Đánh giá hệ thống kiểm soát.
- Đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu. - Kế hoạch thời gian.
Công ty kiểm toán tiến hành xác lập mức trọng yếu nhằm hạn chế rủi ro và sai sót. Mức trọng yếu được thiết lập dựa vào kinh nghiệm của KTV, công ty kiểm toán không có quy định cụ thể cho từng khoản mục hay loại hình kinh doanh, KTV có thể linh động được cách xác lập mức trọng yếu nhưng cũng tồn tại không ít rủi ro. Ở Công ty Cổ phần N&N thì KTV chọn mức trọng yếu cho BCTC là:
PM = 1%*Tổng doanh thu = 1%*98.409.003.750 = 984.090.038 đồng Khi đã xác lập mức trọng yếu cho toàn BCTC thì KTV tiến hành xác lập TE cho từng khoản mục cụ thể. Cách xác lập TE cho từng khoản mục, KTV dựa vào đặc điểm của khoản mục mà có xác lập khác nhau nhưng tổng TE các khoản mục không quá 200%*PM.
Bảng 4.3 BẢNG MỨC TRỌNG YẾU CÁC KHOẢN MỤC
Đơn vị tính: VNĐ
Khoản mục TE
Phải thu KH 196.818.008
Dự phòng phải thu khó đòi 69.811.388
Hàng tồn kho 505.099.963
Phải trả người bán 22.440.000 Doanh thu bán hàng 246.022.509 Doanh thu hoạt động tài chính 48.512.723 Giá vốn hàng bán 246.022.509 CPHĐTC 98.409.004 CPBH 196.818.008 CHQL 49.204.502 CP thuế 29.522.701 Tổng 1.708.681.315
(Nguồn: Giấy tờ làm việc Công ty Kiểm toán Việt Mỹ)
Tổng TE các khoản mục = 1.708.681.315đồng 200%*PM = 1.968.180.075 đồng
Sau khi kế hoạch tổng thể được lập xong thì Trưởng phòng kiểm toán xếp lịch cho nhóm kiểm toán tiến hành xuống kiểm toán và hoàn thành cuộc kiểm toán theo thời gian như kế hoạch.
Nhận xét: Ở giai đoạn này, Ban giám đốc đặc biệt quan tâm đến việc tìm hiểu HTKSNB của khách hàng, việc tìm hiểu được thực hiện bởi KTV có nhiều kinh nghiệm do đó việc tìm hiểu tương đối chính xác về Công ty Cổ phần N&N. Thông qua nghiên cứu tìm hiểu hệ thống kiểm soát nó có ảnh hưởng rất lớn đến công việc cụ thể của kiểm toán viên chẳng hạn như kiểm toán viên có thể đánh giá được điểm mạnh điểm yếucủa hệ thống nói chung cũng như từng bộ phận và khoản mục nói riêng, kiểm toán viên hình dung được mức độ phức tạp và khối