Niên độ kế toán: 01/01/2009 - 31/12/2009 Ký Ngày
Khoản mục: TK 111 Tiền GNH Người TH A 28/2/2010
Bước công việc: Tổng hợp tài khoản Người KT B 28/2/2010
Tiền gửi ngân hàng của công ty ABC gồm tiền USD và VND
TK 1121 873.360.505
Ngân hàng NN 216.180 DC1
Ngân hàng CT 759.251.514 DC2
Ngân hàng ĐT 94.320.531 DC3
Ngân hàng NT 19.932.280 DC4
Đánh giá ngoại tệ cuối kỳ
TK 1122 USD VND Tỷ giá hạch toán 10.523.882 Ngân hàng ĐT 327,086 DC3 17.782 Ngân hàng NT 339,742 DC4 17.782 Đánh giá đúng tỷ giá
Bảng 1.17. Xác nhận số dư TGNH của công ty bột mì ABC
CHI NHÁNH NGÂN HÀNG ĐT
Địa chỉ:
DC3
XÁC NHẬN SỐ DƯ TÀI KHOẢN
Chúng tôi xác nhận số dư các tài khoản của Công ty bột mì ABC mở tại chi nhánh ngân hàng ĐT tại ngày 31/12/2009 như sau:
Tài khoản Loại
tiền Số dư
Tiền gửi khụng kỡ hạn
Tài khoản số 0013366852… VND 94.320.531
Tài khoản số 2536666… USD 327,086
Tiền gửi tiết kiệm 0
Tiền gửi cú kỡ hạn 0
Đối chiếu các xác nhận số dư tài khoản ngân hàng với số dư trên sổ cái TK 1121 chi tiết cho từng ngân hàng, kiểm toán viên thấy khớp đúng.
Kiểm toán viên cũng thực hiện kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh cuối năm 2009 và đầu năm 2010 bất thường phát sinh trên tài khoản tiền gửi ngân hàng tương tự đối với tiền mặt.
1.3.2.3. Thực hiện kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC tại chi nhánh DEF của công ty XYZ
Theo như chương trình đã được xây dựng trong giai đoạn lập kế hoạch, trong giai đoạn này KTV đi thẳng vào tiến hành thực hiện thử ngiệm cơ bản
Đối với chi nhánh DEG, thông qua những đánh giá của kiểm toán viên, hệ thống kiểm soát nội bộ ở mức khá, mặt khác DEG có đặc thù riêng là một đơn vị trực thuộc và thực hiện chức năng chuyên biệt là bán hàng, thu tiền và nộp tiền về công ty, các
phát sinh lớn và thường xuyên chủ yếu là “thu tiền hàng” và “nộp tiền hàng”. Chi nhánh DEG cũng có quy chế về việc không để tồn quỹ tại các cửa hàng vào cuối ngày và việc nộp tiền hàng thông qua tài khoản tiền gửi phải được thực hiện hàng ngày do đó kiểm toán viên chú trọng hơn về kiểm tra tính kịp thời của việc nộp tiền bán hàng từ các cửa hàng lên chi nhánh và việc nộp tiền hàng từ chi nhánh về Công ty XYZ.
* Kiểm toán tiền mặt (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Lập bảng tổng hợp tiền mặt:
Bảng 1.18. Tổng hợp tài khoản 111 chi nhánh DEG
PKF
Tên khách hàng: Chi nhánh DEG- cty XYZ Thamchiếu: E100.5.1
Niên độ kế toán: 01/01/2009 - 31/12/2009 Ký Ngày
Khoản mục: TK 111 Tiền mặt Người TH A 10/3/2010
Bước công việc: Tổng hợp tài khoản Người KT B 10/3/2010
Nguồn: Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản SDĐK: 719.336.705 (1)
SPSN: 704.104.516.626 SPSC: 703.052.708.477 SDCK: 1.771.144.854 (2)
(1): Khớp với báo cáo kiểm toán năm 2008
(2): Đã đối chiếu sổ cái tài khoản 111, sổ quỹ và biên bản kiểm kê tiền mặt
Các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện như sau: Chọn mẫu là các phiếu thu, phiếu chi của tháng 12 để kiểm tra tính hợp lý, đầy đủ sự phê duyệt, các yếu tố trên phiếu thu. phiếu chi; việc đánh số liên tục, nội dung hạch toán, các chứng từ đi kèm với các phiếu thu, chi. Bổ sung kiểm tra các nghiệp vụ về tiền từ 1/1/2010 đến ngày 10/1/2010 để xem xét tớnh đỳng kỡ của các phát sinh đó.
Bảng 1.19. Thủ tục kiểm tra chi tiết tài khoản 111 chi nhánh DEG
PKF
Tên khách hàng: Chi nhánh DEG- cty XYZ Thamchiếu: E100.5.2
Niên độ kế toán: 01/01/2009 - 31/12/2009 Ký Ngày
Khoản mục: TK 111 Tiền mặt Người TH A 10/3/2010
Bước công việc: Kiểm tra chi tiết Người KT B 10/3/2010
Kiểm tra tất cả các phiếu thu, phiếu chi tiền của tháng 12/2005 Số Ngày Nội dung Số tiền
PC120 6/12/2005 Tạm ứng công tác phớ… 3.000.000
PC121 7/12/2005 Thanh toán tiền vận chuyển … 550.000
PT 216 7/12/2005 Thu tiền bán hàng CH số 1 25.500.000
PT 218 7/12/2005 Thu tiền bán hàng CH số 8 19.200.000
…
PC008 1/1/20061 Nộp tiền phạt 612.000
PC009 1/1/2006 Chi trả tiền thuê kho 8.400.000
…
: Đã kiểm tra về tính hợp lệ của chứng từ và khớp đúng số tiền đã hạch toán. Các nghiệp vụ phát sinh được hạch toán đỳng kỡ
Kiểm tra sổ theo dõi thu tiền và nộp tiền hàng của các cửa hàng, đối chiếu các phiếu thu tiền của cửa hàng và chi nhánh (chọn mẫu các cửa hàng và kiểm tra đối với cỏc thỏng có nhiều nghiệp vụ thu tiền và nộp tiền phát sinh)
PKF (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tên khách hàng: Chi nhánh DEG- cty XYZ Thamchiếu: E100.6
Niên độ kế toán: 01/01/2009 - 31/12/2009 Ký Ngày
Khoản mục: TK 111 Tiền mặt Người TH A 10/3/2010
Bước công việc: Kiểm tra việc nộp tiền Người KT B 10/3/2010
Xem xét việc nộp tiền về chi nhánh của cửa hàng số 6 Ngày Số dư quỹ tiền
mặt
Ghi chú
9/03/2005 9.500.000 Được nộp về chi nhánh ngày 10/3
25/4/2005 12.300.000 Khách hàng nhận hàng và trả tiền vào cuối ngày
Nhận xét: việc nộp tiền về chi nhánh của cửa hàng là kịp thời
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm soát về tiền. kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với tiền tại chi nhánh DEG là đáng tin cậy. Do đó kiểm toán viên chỉ thực hiện kiểm tra bổ sung các nghiệp vụ bất thường phát sinh trong kỳ tương tự như với Công ty bột mì ABC.
* Kiểm toán tiền gửi ngân hàng chi nhánh DEG Công ty XYZ
Các thủ tục kiểm tra đối với tiền gửi ngân hàng của chi nhánh DEG
Bảng 1.21. Tổng hợp TK 112 chi nhánh DEG
PKF
Tên khách hàng: Chi nhánh DEG- cty XYZ Thamchiếu: E100.7
Niên độ kế toán: 01/01/2009 - 31/12/2009 Ký Ngày
Khoản mục: TK 112 Tiền GNH Người TH A 10/3/2010
Bước công việc: Tổng hợp tài khoản Người KT B 10/3/2010
Nguồn: Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản Tiền gửi ngân hàng của DEG chỉ bao gồm tiền VNĐ
TK 112 1121 A 1121 B
SDĐK: 2.466.808.390 (1) 2.405.109.272 61.699.118
SPSN: 897.521.299.659 897.519.781.559 1.518.100 SPSC: 897.926.351.497 897.926.351.497
SDCK: 2.061.756.552 (2) 1.998.539.334 63.217.218
(1): Đã đối chiếu khớp với báo cáo kiểm toán năm 2008
(2): Khớp sổ cái tài khoản 1121A, 1121B xác nhận số dư của ngân hàng
Tài khoản tiền gửi ngân hàng của chi nhánh DEG chủ yếu được sử dụng để nhập quỹ tiền hàng thu được và nộp tiền lên Công ty XYZ. Việc nộp tiền lên từ chi nhánh lên Công ty được thực hiện hàng ngày. Kiểm toán viên chọn mẫu một số nghiệp vụ chuyển tiền trên sổ chi tiết tài khoản 1121A đối chiếu với dổ phụ ngân hàng kiểm tra sự khớp đúng về ngày tháng phát sinh và số tiền đã hạch toán.
* Kiểm toán tiền đang chuyển chi nhánh DEG Công ty XYZ Bảng 1.22. Tổng hợp TK 113 chi nhánh DEG
PKF (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tên khách hàng: Chi nhánh DEG- cty XYZ Thamchiếu: E100.8
Niên độ kế toán: 01/01/2009 - 31/12/2009 Ký Ngày
Khoản mục: TK 113 Tiền đang chuyển Người TH A 10/3/2010
Bước công việc: Tổng hợp tài khoản Người KT B 10/3/2010
Nguồn: Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản
SDĐK: 1.680.000.000 (1)
SPSN: 6.082.165.845 SPSC: 7.502.165.845
SDCK: 260.000.000
: Đã kiểm tra, đối chiếu chứng từ gốc
Tiền đang chuyển là tiền thanh toán bằng sec của Công ty Đầu tư và phát triển nhà 25 .(1)Khớp với báo cáo kiểm toán năm 2008
Kiểm toán viên xem xét khoản tiền đang chuyển của chi nhánh DEG bằng cách kiểm tra trên sổ phụ ngân hàng và sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng các nghiệp vụ tiền gửi phát sinh từ 01/01/2010 đến 07/01/2010 nhận thấy nghiệp vụ ghi tăng tiền vào tài khoản tiền gửi ngân hàng A (Nợ TK1121 ngân hàng A, Có TK 113 số tiền 260.000.000) ngày 05/01/2010. Kiểm tra các chứng từ gốc gồm có Uỷ nhiệm thu ngày 05/01/2009 do chi nhánh lập, một bản sao séc (thanh toán tiền hàng) của công ty Đầu tư và phát triển nhà 25 ngày 31/12/2009, bảng kê nộp séc do ngân hàng chuyển cho chi nhánh DEG ngày 31/12/2009.
do Công ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện
1.3.3.1 Các thủ tục kết thúc kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện
Giai đoạn kết thúc là giai đoạn cuối cùng của mỗi cuộc kiểm toán. Đối với kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động, các bước công việc cần thực hiện trong giai đoạn này là:
Thứ nhất: Soát xét giấy tờ làm việc
Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra lại tính hợp lý và đầy đủ của các giấy tờ làm việc đối với chi phí, bổ sung những giấy tờ cần thiết nếu còn thiếu đồng thời hủy bỏ những giấy tờ không có tác dụng chứng minh cho kết luận kiểm toán. Công việc soát xét giấy tờ làm việc là một công việc không thể thiếu và quan trọng do vậy công việc này luôn được kiểm soát bởi chính KTV thực hiện và KTV cấp cao hơn KTV thực hiện.
Thứ hai: Đánh giá tổng thể về những sai sót trên BCTC
Trên cơ sở giấy tờ làm việc và các bằng chứng thu thập được KTV tiến hành tổng hợp chênh lệch kiểm toán phát hiện được kèm theo các bằng chứng giải thích. Đồng thời xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ, xem xét mức độ ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán.
Sau khi tổng hợp các chênh lệch, kiểm toán viên đánh giá lại các chênh lệch đó và để có thể đưa ra kết luận kiểm toán. Trong trường hợp cú cỏc bỳt toỏn điều chỉnh, kiểm toán viên cần phải thảo luận với khách hàng về cỏc bỳt toỏn điều chỉnh đó. Mỗi sự khác biệt cần thảo luận với cấp quản lý thích hợp nhằm bảo đảm rằng chúng là đúng sự thật. Khi những chênh lệch đã được thảo luận và khách hàng đã chấp nhận những chênh lệch đó, kiểm toán viên yêu cầu khách hàng thực hiện cỏc bỳt toỏn điều chỉnh thích hợp. Nếu khách hàng không đồng ý với ý kiến kiểm toán hoặc không chấp nhận thực hiện bỳt toỏn điều chỉnh thì KTV đưa ra ý kiến ngoại trừ hoặc ý kiến chấp nhận từng phần.
Thứ ba: Hoàn tất cuộc kiểm toán
Sau khi thảo luận và đi đến thống nhất giữa hai bên, PKF Việt Nam tiến hành họp trao đổi các vấn đề về quản lý, tổng kết các phát hiện. Kiểm toán viên hoàn tất hồ sơ kiểm toán, hoàn tất tổng thể công việc kiểm toán, Báo cáo tài chính và phát hành Báo cáo kiểm toán.
Thứ nhất: Soát xét giấy tờ làm việc
Biểu 1.4. Tổng hợp sai sót phần hành tiền
PKF KHÁCH HÀNG: Công ty bột mỳ ABC Tham chiếu E100.2 NIấN ĐỘ 31/12/2009
NỘI DUNG Tiền Ký Ngày
Người TH Người KT BIỂU TỔNG HỢP SAI SÓT Số TT
Nội dung Tham chiếu
Bảng CĐKT Báo cáo KQKD
Không có sai sót trọng yếu được phát hiện
Thứ hai: Đánh giá tổng thể về những sai sót trên BCTC (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sau khi xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ và kết luận không có sự kiện nào phát sinh sau niên độ làm ảnh hưởng đến chi phí hoạt động của Công ty Bột mì ABC. Sử dụng biểu tổng hợp hợp sai sót tiền cùng những bằng chứng thu thập được KTV đưa ra biểu chỉ đạo và kết luận: “ Xột trờn khía cạnh trọng yếu, tiền của Công ty Bột mì ABC được phản ánh một cách trung thực hợp lý”
Biểu 1.5. Biểu chỉ đạo tiền
PKF KHÁCH HÀNG: Công ty Bột mì ABC Tham chiếu E100.1 NIấN ĐỘ 31/12/2009
NỘI DUNG Tiền Ký Ngày
Người TH A 20/03/2010 Người KT B 21/03/2010 BIỂU CHỈ ĐẠO Số TK Nội dung Tham chiếu Số trước kiểm toán 31/12/09 Số điều chỉnh Số sau kiểm toán Số cuối kỳ 31/12/08 111 TM E100.5 63.329.500 - 63.329.500 621.982.134 112 TGNH E100.7 882.508.461 - 882.508.461 5.759.073.057 FS 09 - AFS 09 AFS08
FS09: Đối chiếu khớp đúng với BCTC năm 2009
AFS09:Đối chiếu khớp đúng với Báo cáo kiểm toán năm 2009 AFS08: Đối chiếu khớp đúng với Báo cáo kiểm toán năm 2008
Thứ ba: Hoàn tất kiểm toán
PKF Việt Nam đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần, khách hàng đồng ý, PKF Việt Nam sẽ hoàn thiện hồ sơ kiểm toán, và đảm bảo phát hành Báo cáo kiểm toán đúng hạn cho khách hàng.
1.3.3.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán BCTC tại chi nhánh DEF của công ty XYZ
Thứ nhất: Soát xét giấy tờ làm việc
Soát xét giấy tờ là việc không thể thiếu khi KTV hoàn thành các thủ tục kiểm tra. Sau khi thực hiện kiểm toán xong KTV kiểm tra lại tính hợp lý của các giấy tờ làm việc, hủy bỏ những vấn đề không cần thiết, đánh tham chiếu lờn cỏc giấy tờ làm việc. Trưởng nhóm tiến hành soát xét một lượt các giấy tờ của KTV để đảm bảo chất lượng và ký xác nhận kiểm tra.
Biểu 1.6. Tổng hợp sai sót phần hành tiền
PKF KHÁCH HÀNG: Chi nhánh DEF Tham chiếu E100.2 NIấN ĐỘ 31/12/2009
NỘI DUNG Tiền Ký Ngày
Người TH A 20/03/2010 Người KT B 20/03/2010 BIỂU TỔNG HỢP SAI SÓT Số TT
Nội dung Tham chiếu
Bảng CĐKT Báo cáo KQKD
Không có sai sót trọng yếu được phát hiện
Thứ hai: Đánh giá tổng thể về những sai sót trên BCTC
- KTV tiến hành thực hiện thủ tục bổ sung:
Xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ và đi đến kết luận không có sự kiện nào ảnh hưởng đến báo cáo tài chính tại ngày 31/12/2009
- KTV trên cơ sở các phát hiện, kết luận không có sai phạm đối với khoản mục tiền, cần lưu ý những khoản chi tiền không hợp lý để khấu trừ thuế.
- Cuối cùng KTV đưa ra biểu chỉ đạo cho khoản mục chi phí hoạt động và kết luận: “Xột trờn khía cạnh trọng yếu, tiền của Công ty XYZ được phản ánh một cách trung thực hợp lý”
Biểu 1.7. Biểu chỉ đạo phần hành tiền
KHÁCH HÀNG: CHI NHÁNH DEF Tham chiếu E100.1 NIấN ĐỘ 31/12/2009
NỘI DUNG Tiền Ký Ngày
Người TH A 20/03/2010 Người KT B 20/03/2010 BIỂU CHỈ ĐẠO Số TK Nội dung Tham chiếu Số trước kiểm toán 31/12/09 (FS 09) Số điều chỉnh Số sau kiểm toán (AFS09) Số cuối kỳ 31/12/08 (FS08) 111 TM E100.5 1.771.144.854 - 1.771.144.854 719.336.705 112 TGNH E100.7 2.061.756.552 - 2.061.756.552 2.466.808.390 113 TĐC E100.8 260.000.000 260.000.000 1.680.000.000
FS09: Đối chiếu khớp đúng với BCTC năm 2009
AFS09:Đối chiếu khớp đúng với Báo cáo kiểm toán năm 2009 FS08: Đối chiếu khớp đúng với BCTC năm 2008 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thứ ba: Hoàn tất kiểm toán
PKF Việt Nam đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần, khách hàng đồng ý, PKF VIệt Nam sẽ hoàn thiện hồ sơ kiểm toán và đảm bảo phát hành Báo cáo kiểm toán đúng hạn cho khách hàng.
CHƯƠNG II
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
Tiền là khoản mục quan trọng, là phương tiện để một doanh nghiệp thực hiện các giao dịch với bên ngoài và bên trong nhằm đạt được hiệu quả trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình. Kiểm toán khoản mục tiền cần căn cứ vào đặc thù của tiền đó là tính thanh khoản cao, là loại tài sản có tính nhạy cảm và phụ thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp là sản xuất kinh doanh hay thương mại dịch vụ. Nhưng nhìn chung kiểm toán báo cáo tài chính đối với khoản mục tiền cần xác minh và bày tỏ ý