Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung trên máy vi tính. Với việc sử dụng phần mềm kế toán EFFECT – ERP là một phần mềm gồm các qui trình tác nghiệp có sẵn được đúc kết từ hoạt động của các DN Việt Nam và tham khảo các quy trình trong các hệ thống ERP nước ngoài, do đó rất phù hợp để cho các DN hoạt động tại Việt Nam. Các kế toán viên công ty tiến hành nhập liệu thông tin trên chứng từ gốc và phần mềm xử lý cho ra sổ nhật ký. Công ty đang mở các loại sổ kế toán sau: sổ nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt, sổ cỏi, các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
Quy trình luân chuyển chứng từ theo hình thức ghi sổ nhật kí chung được thể hiện dưới sơ đổ sau: (sơ đồ 2.3)
Ghi chú: : ghi hàng ngày. : ghi cuối tháng. : đối chiếu. CT GỐC NKC SỔ CÁI BCĐ SPS BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT BÁO CÁO TÀI
CHÍNH
SỔ, THẺ KT CHI TIẾT
Sơ đồ 2.3: quy trình luân chuyển chứng từ
2.2.Thực trạng về kế toán chi phí và giá thành tại công ty
2.2.1.Thực trạng về kế toán chi phí
Quy trình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp: (sơ đồ 2.4)
Sơ đồ 2.4: quy trình tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm 2.2.1.1. Đặc điểm kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Do sản phẩm của công ty là các loại bồn nước nên phần lớn chi phí NVLTT chiếm tỉ trọng rất lớn trong giá thành của sản phẩm. Để làm nên một chiếc bồn thì cần rất nhiều loại nguyờn vật liệu khác nhau nhưng quan trọng vẫn là Inox.
Chứng từ, tài liệu phản ánh CPSX phát sinh (PXK, bảng phân bổ tiền lương và BHXH, bảng phân bổ, KH
TSCĐ, HĐ GTGT,…)
Sổ kế toán vật tư, tiền lương, TSCĐ, vốn
bằng tiền, phải trả,….
Sổ cái tài khoản 621, 622,627 Sổ chi tiết TK 621, 622,627 Sổ cái TK 154 Sổ chi tiết TK 154, bảng tổng hợp chi phí sản xuất, tính giá thành SP Bảng tính CPSX dở dang đầu kỳ, cuối kỳ
Sổ chi tiết, sổ cái TK 155
Báo cáo CPSX, giá thành sản phẩm
Loại nguyên vật liệu có giá trị rất lớn và cũng chiếm tỉ trọng lớn nhất trong giá thành sản phẩm.
-Nguyên vật liệu chính bao gồm Inox SUS 304, thép V các loại( để làm chân đế), bột nhựa KOREA, bột màu, bột nở…( để phục vụ cho việc làm bồn nhựa)
- Nguyên vật liệu phụ: gồm ốc chân đế, tem bảo hành, xà phòng, sơn, băng dính các loại…
- Nhiên liệu: bao gồm dầu, mỡ…để vận hành máy, bôi trơn các đầu bồn, cổ ỏo…
-Trị giá nguyên vật liệu xuất kho tính theo phương pháp bình quân gia quyền cố định
- Chứng từ sử dụng:
+ Khi vật liệu về đến công ty thì thủ kho sẽ cùng với người giao hàng kiểm tra về số lượng, chất lượng nếu đạt yêu cầu thì làm thủ tục nhập kho và kí vào phiếu xuất kho của bên bán. Đồng thời người giao vật tư cũng phải kí nhận vào phiếu nhập kho của công ty.
+ Khi xưởng sản xuất có nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu thì họ phải kê số lượng, chủng loại vật tư vào phiếu xuất vật tư sau đó đưa cho bên quản đốc phân xưởng kiểm tra. Phiếu lĩnh vật tư sẽ đưa xuống cho thủ kho.Cuối ngày thủ kho tập hợp toàn bộ các phiếu xuất vật tư viết vào phiếu xuất kho cũng như vào thẻ kho. Cả phiếu nhập và xuất kho là do thủ kho lập và chuyển cho kế toán nguyên vật liệu.
Căn cứ vào phiếu xuất kho để xuất kho. Sau đó ghi thực xuất vào phiếu xuất, kí xác nhận và yêu cầu người lĩnh vật tư xuất và thủ kho giao với 2 liên, một
SV: Nguyễn Thị Chinh Lớp: CQ46/21-01
Đơn giá
mua =
Trị giá hàng hoá tồn ĐK + trị giá hàng nhập trong kỳ
liên lưu làm thẻ kho, một liên giao cho kế toán. Khi nhận được phiếu xuất kho kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy.
Trong quá trình sản xuất, khi sản phẩm hoàn thành kế toán sẽ nhập số liệu sản phẩm hoàn thành vào máy và cuối tháng khi thưc hiện bút toán kết chuyển định mức, máy sẽ tự động phân bổ CPNVLTT dựa trên số sản phẩm hoàn thành và hệ thống định mức chi phí cho mỗi sản phẩm. Hệ thống sản phẩm định mức của sản phẩm bồn nước Inox như sau:
Công ty Cổ phần Quốc tế Sơn Hà
PHIẾU YÊU CẦU XUẤT VẬT TƯ
Ngày 03 tháng 10 năm 2011 Phòng/ bộ phận: Tổ bồn inox
Số: QL-SH
STT Mục đích Tên vật tư Đơn vị Số lượng
Yêu cầu Thực xuất 1 Sản xuất INOX tấm.304.BA.Dày
0.5*1000*2360 Tổ bồn inox 102 102 2 Sản xuất Đầu bồn0760 Tổ bồn inox 102 102 3 Sản xuất Đáy bồn0760 Tổ bồn inox 102 102 4 Sản xuất Nắp INOX0420 Tổ bồn inox 102 102
Người lập thủ kho phê duyệt người nhận (đã ký) (đã ký) (đã ký) (đã ký)
CÔNG TY CKTM THÀNH LONG Mẫu số 02 –TL-SH
LƯƠNG TÀI- BẮC NINH Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng
PHIẾU XUẤT KHO Số: 2777
Ngày 06 Tháng 10 Năm 2011
Người nhận hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN QUỐC TẾ SƠN HÀ
Địa chỉ: Lễ SỐ 2 chi nhánh 1 CCN vừa và nhỏ Từ Liờm, xó Minh Khai,huyện Từ Liêm, Hà Nội
Xuất từ kho: Cty Cơ Khí và Thương Mại THÀNH LONG Địa chỉ: Quảng Bố- quảng Phú- Lương Tài- Bắc Ninh
STT Tên vật tư ĐVT Số lượng 1
Yêu cầu Thực xuất 1 INOX tấm.304.BA.Dày 0.5*1000*2360 kg 102 102 2 Đầu bồn0760 kg 102 102 3 Đáy bồn0760 kg 102 102 4 Nắp INOX0420 kg 102 102 Tổng cộng Bằng chữ:……… đồng……… Ngày 06 tháng 10 năm 2012 Thủ trưởng đơn vị phụ trách bộ phận
Công ty cổ phần quốc tế Sơn Hà
Lô 2 CN1 cụm CN nhỏ và vừa Từ Liêm, Minh Khai, Hà Nội
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản 6211 - Chi phí NVLTT cho Bồn Inox Từ ngày: 01/10/2011 đến ngày 31/12/2011 Chứng từ Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có Dư đầu kỳ - -
01/01 XNB3043 Xuất NL Inox sx( bồn nước) 152 70.256.312.000 01/01 XNB3044 Xuất vật liệu dùng cho
sản xuất
152 25.486.525.800 03/01 XNB3045 Xuất vật tư inox Sus 304 sx 152 35.720.520.000 10/01 XNB3050 Xuất vật liệu phục vụ sản xuất 152 19.520.992.000 31/01 PKT Bỳt toán kết chuyển CP NVL trực tiếp ( bồn inox) 154 150.984.349.800 Tổng cộng 150.984.349.800 150.984.349.800 Dư cuối kỳ - - Ngày….tháng…..năm…. Kế toán trưởng Người ghi sổ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
người nhận hàng thủ kho
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Quy trình xử lý trờn mỏy:
Tất cả các phiếu xuất kho được kế toán nguyên vật liệu cập nhật hàng ngày trực tiếp trờn mỏy qua mục chứng từ/ nguyên vật liệu/ xuất kho. Từ phiếu xuất kho này máy sẽ tự động chuyển số liệu số liên quan khác như bảng kê nhập xuất nguyên vật liệu, báo cáo nhập xuất tồn nguyên vật liệu, sổ chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí. Cuối tháng kế toán sử dụng số liệu dòng tổng cộng trên sổ chi tiết TK 621 để tiến hành phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo thực tế sản phẩm hoàn thành nhập kho. Do công ty tiến hành tính giá thành theo định mức chi phí nên mỗi chủng loại bồn khác nhau đều xây dựng được một định mức chi phí chi tiết cho từng loại nguyên liệu. Đối với các loại chi phí khác như
vật tư phụ, khấu hao. Chi phí sản xuất chung sẽ được phân bổ cho từng loại bồn theo trọng lượng định mức của từng loại bồn..
Công ty cổ phần quốc tế Sơn Hà
Lô 2 CN1 cụm CN nhỏ và vừa Từ Liêm, Minh Khai, Hà Nội
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản 621- Chi phí NVLTT
Từ ngày: 01/10/2011 đến ngày 31/12/2011 ĐVT: đồng
2.2.1.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chiếm một tỷ lệ khá lớn trong tổng giá thành sản phẩm. Chớnh vỡ vậy công ty đặc biệt chú trọng vào công tác hạch toán chi phí nhân công trực tiếp không chỉ vỡ nó ảnh hưởng đến độ chính xác của giá thành sản phẩm mà còn có ý nghĩa quan trọng trong việc thanh toán tiền lương thoả đáng, kịp thời cho nhân viên.
Chi phí nhân công trực tiếp gồm toàn bộ chi phí về tiền lương, các khoản có tính chất lương, các khoản trích theo lương (BHXH,BHYT, KPCĐ) của công nhân sản xuất. SV: Nguyễn Thị Chinh Lớp: CQ46/21-01 Chứng từ Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có Dư đầu kỳ - 15/10 XNB30 43 Xuất NL Inox sx 152 190.652.445.565 21/11 XNB30
44 Xuất vật liệu dùng cho sx 152 57.850.931.252 30/11 XNB30 45 Mua vật tư dùng sx sp trực tiếp 152 43.645.517.820 10/12 XNB30 50
Xuất vật liệu phục vụ sản xuất 152 18.201.975.530 31/12 PKT Bỳt toán kết chuyển CP NVL
trực tiếp ( bồn inox) 154 310.350.870.133
Tổng cộng 310.350.870.133 310.350.870.133
Dư cuối kỳ
Khi hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, công ty sử dụng tài khoản 622 “chi phí nhân công trực tiếp” mở chi tiết cho từng phân xưởng.
Chứng từ sử dụng: bảng tổng hợp lương, bảng chấm công, giấy đề nghị thanh toỏn…
Hiện nay, công ty có 3 hình thức trả lương sau:
Hình thức trả lương theo sản phẩm: áp dụng đối với công nhân trực tiếp sản
xuất. Hàng tháng, căn cứ vào số lượng sản phẩm sản xuất hoàn thành trong tháng và định mức hoàn thành sản phẩm trong tháng và định mức lao động sẽ xác định quỹ lương trong tháng cho từng phân xưởng sản xuất.
*
Ví dụ:
Căn cứ vào tài liệu liên quan ta có:
-Sản lượng sản phẩm hoàn thành trong tháng như sau: +Bồn Inox SH mẫu đứng SH0500F760: 57800 chiếc +Bồn Inox SH mẫu đứng SH 0700F760: 40400 chiếc +Bồn Inox SH mẫu ngang SH0500F760:66200 chiếc +Bồn Inox SH mẫu ngang SH 0700F760: 56600 chiếc
-định mức lao động của từng loại sản phẩm (tổ bồn) như sau:
+Bồn Inox SH mẫu đứng SH0500F760: 11918 đ/c +Bồn Inox SH mẫu đứng SH 0700F760: 16686 đ/c +Bồn Inox SH mẫu ngang SH0500F760:11918 đ/c
+Bồn Inox SH mẫu ngang SH 0700F760: 16686 đ/c
Từ số liệu trên ta xác định chi phí tiền lương cho từng loại sản
phẩm hoàn thành trong tháng như sau:
+Bồn Inox SH mẫu đứng SH0500F760: 11918 * 57800 = 688.860.400 Quỹ lương tháng
(chi tiết theo tổ) =
Số lượng từng loại
Định mức lao động của từng loại
+Bồn Inox SH mẫu đứng SH 0700F760: 16686 *40400 = 674.114.400 +Bồn Inox SH mẫu ngang SH0500F760 : 11918 * 66200 = 788.971.600 +Bồn Inox SH mẫu ngang SH 0700F760: 16686 * 56600 = 944.427.600
Hình thức trả lương theo thời gian: áp dụng với nhân viên văn phòng (trừ
phòng kinh doanh). Mức lương của từng nhân viên văn phòng do giám đốc công ty trực tỉếp xem xét và quyết tuỳ theo khả năng và tính chất công việc của từng bộ phận.
Hình thức trả lương theo doanh thu bán hàng: áp dụng đối với nhân viên phòng kinh doanh.
Việc tính lương không do kế toán của công ty tính mà do nhân viên của phũng nhõn sự làm sau đó gửi bảng thanh toán lương cho phòng kế toán để làm thủ tục chi lương.
Ngoài ra, theo chế độ tài chính hiện hành công ty phải tính BHYT, BHXH và KPCĐ, BHTN được trích và tớnh theo quy định hiện hành :
Trích BHXH (22% lương cơ bản), BHYT (4,5% lương cơ bản), KPCĐ (2% lương thực tế),BHTN ( 2% lương cơ bản) trong đó:
- Trích BHXH ( 16% lương cơ bản), BHYT (3% lương cơ bản), KPCĐ (2% lương thực tế) , BHTN (1% lương cơ bản) tớnh vào chi phí sản xuất kinh doanh.
- Trích BHXH(6 % lương cơ bản), BHYT (1,5% lương cơ bản), BHTN ( 1% lương cơ bản) tớnh trừ vào thu nhập người lao động.
Hàng tháng, căn cứ vào bảng tổng hợp số lượng sản phẩm hoàn thành trong cùng với bảng chấm công do các tổ sản xuất gửi lờn, phũng nhõn sự tiến hành tính lương cho tổ sản xuất. Công ty quy định mỗi sản phẩm chủng loại của cùng một tổ có định mức lao động riêng. Định mức này sẽ được nhân với số lượng sản phẩm hoàn thành trong tháng của từng tổ và sẽ tính được tổng quỹ lương của từng tổ một. Phòng nhân sự tính ra tổng quỹ lương cho công nhân trực tiếp sản xuất và lập bảng phân bổ, kế toán nguyên vật liệu vào máy tính và định khoản:
Nợ TK 622: tổng số tiền lương và các khoản trích theo lương trong tháng. Có TK 334: tổng số tiền lương công nhân phải trả trong tháng
Có Tk 338: số tiền BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN
Chi phí nhân công trực tiếp sẽ được phân bổ cho các sản phẩm khác nhau (bồn nước, chậu rửa,..) cho các loại kích cỡ trong cùng một loại sản phẩm theo định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho mỗi loại và kết chuyển sang tài khoản 154.
Công ty cổ phần quốc tế Sơn Hà
Lô 2 CN1 cụm CN nhỏ và vừa Từ Liêm, Minh Khai, Hà Nội
Trích Sổ cái tài khoản
Tài khoản: 622-Chi phí nhân công trực tiếp
Từ ngày 01/10/2011 đến ngày 31/12/2011 ĐVT: đồng Ngày ghi
sổ Số ctừ Diễn giải TK Số tiền
Nợ Có Dư đầu kỳ - - 31/10/2010 HT0316 Trích tiền lương T10/2010 334 4.709.362.000 31/10/2010 HT0298 Trích tiền BHXH tháng 10/2010 3383 753.497.920 31/10/2010 HT0299 Trích tiền BHYT tháng 10/2010 3382 141.280.860 31/10/2010 HT0300 Trích tiền BHTN tháng 10/2010 3389 47.093.620 31/10/2010 002 KC tài khoản 622 1541 510.535.118 ... Tổng cộng 5.651.234.400 5.651.234.400 Dư cuối kỳ - - Ngày 31 Tháng 12 Năm 2011
Người lập biểu Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng
2.2.1.4. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Chớ phí sản xuất chung là các khoản chi phí có tính chất phục vụ phân xưởng, tổ sản xuất chính. Núi cỏch khác chi phí sản xuất chung là toàn bộ chi phí của phõn xưởng ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Chớ phớ sản xuất chung là một yếu tố cấu thành nên giá thành sản
phẩm. Do đó, việc tập hợp chi phí sản xuất chung một các chính xác sẽ giúp cho công tác quản lý giá thành được thuận lợi trong việc tính giá thành được chính xác. Kế toán công ty cần tính toán sao cho chi phí sản xuất chung hợp lý, tiết kiệm đồng thời có hiệu quả cho hoạt động sản xuất. Chi phí sản xuất chung tại công ty bao gồm: các khoản chi phí cần thiết để phục vụ, quản lý sản xuất trong phạm vi các tổ sản xuất. Đó là:
-chi phí nhân viên phân xưởng (TK 6271) -chi phí vật liệu (TK6272)
-chi phí công cụ dụng cụ (TK6273)
-chi phí khấu hao tài sản cố định (TK6274) -chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6277) -chi phí khác bằng tiền (TK6278)
Để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627”chi phí sản xuất chung”. Tài khoản này được mở chi tiết theo từng nội dung trên. Từng nội dung của chi phí sản xuất chung sẽ được phân bổ cho từng loại sản phẩm theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí sản xuất chung trong tháng phát sinh đều được tập hợp trực tiếp chi tiết cho từng nội dung chi phí trên. Cuối tháng, kế toán kết chuyển chi phí sản xuất chung vào tài khoản 154”chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp chi phí sản xuất.
2.2.1.4.1. Chi phí nhân viên phân xưởng
Chi phí nhân viên phân xưởng được theo dõi trên tài khoản 6271, bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) của nhân viên quản lý tại phân xưởng, của công nhân tổ cơ điện và của các nhân viên kỹ thuật tại phân xưởng.
Với nhiệm vụ quản lý ở các phân xưởng sản xuất (nhân viên quản lý phân xưởng) phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm( công nhân tổ cơ điện) thì lương của nhân viên quản lý phân xưởng, nhân viên kỹ thuật tại phân xưởng, công nhân tổ cơ điện cũng trả lương theo sản phẩm. Căn cứ vào bảng chấm công, định mức
lao động cho từng loại sản phẩm, bảng tổng hợp sản phẩm hoàn thành. Nhân viên phòng kinh doanh tiến hành tính lương và các khoản trích theo lương cho