2.2.3.1 Tổng hợp, kết luận kiểm toán
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
VIỆT NAM
Tên khách hàng: Công ty ABCTham chiếu Tham chiếu
Niên độ kế toán : 31/12/2010Người thực hiện : ...Người thực hiện :
Khoản mục : 131Ngày thực hiện : Ngày thực hiện : Bước công việc : Tổng hợp kết
quả kiểm toán
Công việc tiến hành:
Công việc được thực hiện với phân hành Phải thu của khách hàng Phải thu của khách hàng
Đã tiến hành theo chương trình kiểm toán từ 20/02/2011 đến 26/02/2011
Các nghiệp vụ cần điều chỉnh.
Trong kỳ đơn vị ghi nhận doanh thu hợp đồng HĐ02/ABC – VIETTEL với Doanh thu34.359.992.218đồng,giỏ vốn là: 24.033.277.828đồng. Tuy nhiên qua kiểm tra KTV nhận thấy cho đến hết 31/12/2010 đơn vị mới nghiệm thu thiết bị, chưa lắp đặt chạy thử, chưa đào tạo. Ước tính đến 31/12/2010 hợp đồng này mới hoàn thành được 68%. Nhưng đơn vị lại ghi nhận doanh thu và giá vốn trong kỳ là 100% hợp đồng.
Bỳt toán điều chỉnh
Xem bảng Cỏc bỳt toán đề nghị điều chỉnh báo cáo tài chính.
Kiến nghị:
Kết luận:Dựa vào kết quản công việc, theo ý kiến của tôi : Ngoại trừ những vấn đề nêu trên, Cơ sở dẫn liệu cho phần phải thu của khách hàng là thích hợp trên khía cạnh trọng yếu với tổng số dư là 134.936.820.727 đồng là trung thực và
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
hợp lý theo,đúng nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với năm trước
CÔNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM
TOÁN VIỆT NAM
Tên khách hàng: Công ty ABCTham chiếu Tham chiếu
Niên độ kế toán : 31/12/2010Người thực hiện : Người thực hiện :... Khoản mục : 138Ngày thực hiện : Ngày thực hiện :... Bước công việc : Tổng hợp kết quả kiểm
toán
Công việc tiến hành:
Công việc được tiến hành với phần hành: các khoản phải thu khác ngắn và dài hạn
Kiểm toán viên tiến hành từ ngày 20/02/2011 đến 23/02/2011 Các thủ tục được áp dụng:
Thủ tục phân tích
Kiểm tra sổ chi tiết, kiểm tra các nghiệp vụ gần ngày khóa sổ đối chiếu lên chứng từ gốc.
Các vấn đề cần giải thích:
Trong kỳ, khoản phải thu khác của công ty tăng đột biến là do trong năm công ty cho một số cá nhân vay ngắn hạn với tổng sổ tiền cho vay là 1.090.000.000 đồng. Trong đó:
Tạ Thị Mai vay 200.000.000đồng Trần Thị Lan vay290.000.000đồng 290.000.000đồng Nguyễn Quốc Thắng vay 600.000.000đồng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Các khoản vay này đều là các khoản vay tín dụng ngắn hạn không tính lói(lói suất 0%), đều có đầy đủ chứng từ gốc: hợp đồng tín dụng ngắn hạn, phiếu thu. Kiểm tra các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau ngày khóa sổ thấy các khoản tín dụng này đều đã được thanh toán đầy đủ là CSDL chứng minh tính hiện hữu và đầy đủ của các nghiệp vụ này.
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Khoản phải thu khác dài hạn là 1.500.000 là khoản tiền thuê 3 máy nóng lạnh Waterman. Nhưng bản chất khoản này là một khoản ký cược dài hạn nên chuyển về tài khoản 244 để phản ánh đúng bản chất của nghiệp vụ.
Cỏc bỳt toỏn điều chỉnh:
(Xem bảng Cỏc bỳt toán đề nghị điều chỉnh báo cáo tài chính
Kiến nghị : Kết luận:
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến tôi : Ngoại trừ các vấn đề nêu trên Cơ sở dẫn liệu cho phần Các khoản phải thu khác là thích hợp trên mọi khía cạnh trọng yếu với tổng số dư là 1.106.854.404 đồng là trung thực và hợp lý theo đúng nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và được lập nhất quán với năm trước.
Người thực hiện: TLQ
Ngày thực hiện : 22/02/2011 Người kiểm tra :NTC
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
CÁC BÚT TOÁN ĐỀ NGHỊ ĐIỀU CHỈNH BÁO CÁO TÀI CHÍNH
STT Diễn giải điều chỉnh TK hạch toán Số điều chỉnh Số điều chỉnh ảnh hưởng đến Ý kiến Tham chếu
Ghi chú
Nợ Có Bảng CĐKT Báo cáo
KQKD NĂM NAY
1 Điều chỉnh doanh thu 5111 13111 6.871.998.444 421 13111 5111 33311 2 Điều chỉnh giá vốn 157 632 4.800.323.169 157 421 632 33311 3 Điều chỉnh tính chất tài khoản 244 1388205 1.500.000 244 1388 Trương Thị Dương 89 Lớp KTD – K10
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
2.2.3.2 Lập báo cáo kiểm toán
Khi KTV phụ trách phần hành nợ phải thu khách hàng kết thúc phần hành của mình, KTV tập hợp toàn bộ tài liệu thu thập và giấy tờ làm việc để tiến hành lưu file. Nhóm trưởng soát xét lại lần cuối cùng tất cả các phần hành trước khi đưa ra kết luận chung cho cuộc kiểm toán. Những ghi chép kiến nghị hợp lý của KTV sẽ được ghi nhận trong Báo cáo kiểm toán và thư quản lý sau khi trao đổi thảo luận với khách hàng.
• Báo cáo kiểm toán của KTV
Công ty TNHH Tư vấn kế toán và kiểm toán Việt Nam 160 Phương Liệt – Quận Thanh Xuân – Hà Nội
Số: /BCKT-TC
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Về báo cáo tài chính năm 2010 của công ty TNHH ABC
Kính gửi: Hội đồng quản trị và Tổng giám đốc Công ty TNHH ABC
Chúng tôi đã kiểm toán báo cáo tài chính gồm: Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/2010, Báo cáo kết quả kinh doanh, và thuyết minh báo cáo tài chính năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2010 được lập bởi công ty TNHH ABC được trình bày từ trang 5 đến trang 18 kèm theo.
Việc lập và trình bày báo cáo tài chính này thuộc trách nhiệm của Giám đốc công ty. Trách nhiệm của chúng tôi là đưa ra ý kiến về báo cáo này căn cứ trên kết quả kiểm toán của chúng tôi.
Cơ sở ý kiến:
Chúng tôi đã thực hiện công việc kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Các chuẩn mực này yêu cầu công việc lập kế hoạch và thực hiện để có sự đảm bảo hợp lý rằng báo cáo tài chính không còn chứa đựng những sai sót trọng yếu. Chúng tôi thực hiện việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu và áp dụng các thử nghiệm cần thiết, các bằng chứng xác minh những thông tin trong
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
báo cáo tài chính; Đánh giá việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đã được chấp nhận), các nguyên tắc và phương pháp ước tính kế toán được áp dụng, các ước tính và xét đoán tính quan trọng của Giám đốc cũng nhyw cách trình bày tổng quát các báo cáo tài chính. Chúng tôi cho rằng công việc kiểm toán của chúng tôi đã đưa ra những cơ sở hợp lý để làm căn cứ cho chúng tôi.
Ý kiến của KTV:
Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của Công ty TNHH ABC tại ngày 31/12/2010, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan.
Hà Nội ngày 02/03/2010 Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam Giám đốc Kiểm toán viên
Nguyễn Minh Hải Trần Trí Dũng Chứng chỉ KTV số: Chứng chỉ KTV số :
Hình 2. Báo cáo kiểm toán công ty TNHH ABC
• Soạn thảo thư quản lý
Căn cứ kết quả của các bước kiểm toán cụ thể đã được thực hiện trong quá trình khảo sát, đánh giá về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị cùng với kết quả khảo sát cơ bản liên quan đến các thông tin trên BCTC , KTV dự thảo Thư quản lý.
Dự thảo Thư quản lý được các cấp Trưởng nhóm, Ban giám đốc xem xét trước khi trao đổi với khách hàng.
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam 160 Phương Liệt – Quận Thanh Xuân – Hà Nội
THƯ QUẢN LÝ
Kính gửi ông : Nguyễn Việt Thắng
Chủ tịch kiêm Tổng Giám đốc diều hành công ty TNHH ABC Thưa quý ông!
Chúng tôi, Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (AVA) đã hoàn thành công việc kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2010 của quý công ty.
Trong quá trình kiểm toán, chúng tôi đã soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty và các ghi chép cho năm tài chính nói trên. Kèm theo thư này là các nhận xét về những điểm tồn tại và những gợi ý của chúng tôi nhằm trợ giúp ban giám đốc công ty hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán. Nội dung quản lý:
1. Quản lý và theo dõi TSCĐ
TSCĐ của công ty chưa được gắn thẻ TSCĐ đầy đủ dẫn tới việc khó khăn khi quản lý tài sản, dễ hạch toán nhầm, khó phát hiện khi tài sản bị mất. Để khắc phục, công ty nên gắn thẻ TSCĐ cho tất cả các TSCĐ đang sử dụng.
2. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Công ty chưa lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/2010. đề nghị công ty nhanh chóng hoàn thành báo cáo lưu chuyển tiền tệ của năm tài chính này để ban Giám đốc những người sử dụng thông tin có cái nhìn đầy đủ hơn về tình hình tài chính của công ty.
Ý kiến của công ty:
Nhất trí với ý kiến của KTV về 02 nội dung trên.
Chúng tôi muốn bầy tỏ sự cảm ơn tới ông Tổng giám đốc, bà Kế toán trưởng công ty cùng các nhân viên đã hợp tác và giúp đỡ chúng tôi trong thời gian tiến hành kiểm toán.
Hình 3. Thư quản lý công ty TNHH ABC
2.3 Nhận xét về kiểm toán các khoản phải thu trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam. BCTC tại công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam.
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Với mục tiêu cung cấp cho khách hàng những dịch vụ tốt nhất đảm bảo cao nhất quyền lợi của khách hàng, AVA không ngừng bồi dưỡng, nâng cao trình độ nghiệp vụ cho đội ngũ nhân viên kiểm toán đồng thời từng bước hoàn thiện quy trình kiểm toán nhằm đạt được tính chuyên nghiệp trong hoạt động kiểm toán.
Quy trình kiểm toán phải thu khách hàng của AVA tương đối hoàn thiện. Qua việc nghiên cứu quy trình kiểm toán các khoản phải thu trong kiểm toán BCTC em có những nhận xét và đánh giá như sau:
2.3.1 Ưu điểm
• Về trình độ nhân viên và công tác đào tạo cho nhân viên. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
AVA có đội ngũ nhân viên có trình độ, năng động sáng tạo. Đây là nhân tố quan trọng nhất quyết định sự thành công của công ty trong 5 năm qua trong những năm tiếp theo. Các KTV của công ty đã tham gia kiểm toán rất nhiều công ty, tổng công ty lớn hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau. Do đó, trình độ của nhân viên trong công ty không ngừng được mở rộng, và công ty cũng cố gắng tạo ra môi trường làm việc tốt để phát triển. Có thể nói, đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp cú trỡnh, năng động, sáng tạo và có tinh thần trách nhiệm luôn là niềm tự hào của công ty.
• Kiểm soát chất lượng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Tại AVA đã xây dựng được một quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán khá chặt chẽ với sự phân cấp rõ rang cho từng cá nhân chịu trách nhiệm kiểm soát như ban giám đốc, trưởng phó phòng, trưởng nhóm. Cụ thể, công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được thực hiện thông qua các bước:
Tổng giám đốc: phụ trách chung và kiểm soát chất lượng Chủ nhiệm kiểm toán : soát xét báo cáo tài chính
Kiểm toán viên chính là trưởng nhóm : chỉ đạo trực tiếp Trợ lý kiểm toán viên: thực hiện kiểm toán
Việc kiểm soát chất lương hoạt động kiểm toán luôn được thực hiện trong tất cả các giai đoạn và các khoản mục được hiểm toán, điều đó đó giỳp AVA phát hiện và sửa chữa kịp thời những sai sót, giảm thiểu tối đa những rủi ro kiểm toán trong quá trình thực hiện. xó thể nói công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
được thực hiện ở công ty khá hiệu quả và chặt chẽ. Đây là nhân tố quan trọng góp phần tạo uy tín cho công ty trên thị trường kiểm toán.
• Việc thiết kế thủ tục kiểm tra hệ thống KSNB đối với chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền.
AVA đó xõy dưng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền chặt chẽ, hiệu quả. Không chỉ dừng lại ở việc xem xét các thủ tục kiểm soát chính, mà còn tiến hành các thủ tục kiểm toán hệ thống KSNB để khẳng định chắc chắn các thủ tục kiểm soát là thực sự có hiệu lực. Điều này làm cho AVA có căn cứ rõ ràng cho việc đánh giá hệ thống KSNB, giúp giảm được kích thước khi chọn mẫu, tránh tốn kém và lãng phí chi phí kiểm toán.
• Việc thiết kế chương trình kiểm toán các khoản phải thu
AVA đã thiết kế được một chương trình kiểm toán tương đối hoàn chỉnh cho tất cả các khoản mục trong đó có cả các khoản phải thu. Điều đó đã hỗ trợ hữu hiệu cho công tác kiểm toán của các KTV. Chương trình kiểm toán các khoản phải thu được xây dựng một cách hiệu quả, chặt chẽ. Nó bao gồm những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán viờn cần thực hiện, những tư liệu, thông tin liên quan đến người cần sử dụng và thu thập , các thủ tục kiểm toán cần thiết, phù hợp với khoản mục phải thu.
Chương trình kiểm toán này được thiết kế dựa trên việc cập nhật những kinh nghiệm thu thập được của KTV trong cỏc mựa kiểm toán trước và những thay đổi về chế độ và chính sách kế toán và kiểm toán trong năm tài chính đó.
• Kết hợp một cách linh động giữa thủ tục phân tích với các thủ tục khác.
Nhưng KTV AVA đã biết kết hợp thủ tục phân tích một các linh động với các thủ tục khác. Sau khi áp dụng thủ tục phân tích KTV sẽ có cái nhìn tổng thể về tình hình tài chính, những điểm hợp lý và bất hợp lý. Từ đó khi đi vào kiểm tra chi tiết, KTV sẽ áp dụng phương pháp chọn mẫu và tập chung vào chọn mẫu dựa trên những điểm bất hợp lý đó. Nhờ việc kết hợp hai phương pháp này mà AVA giảm thiểu được thời gian cho việc kiểm toán, giảm thiểu được công việc kiểm toán, giảm được kích thước mẫu được chọn, tránh kiểm tra giàn trải mà vẫn đảm bảo được chất lượng kiểm toán tránh được rủi ro kiểm toán.
• Việc thiết kế hồ sơ kiểm toán
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
AVA đã xây dựng một hệ thống hồ sơ kiểm toán được phân loại và trình bày hợp lý, khoa học thông qua hình thức tham chiếu các chỉ mục. Các hồ sơ kiểm toán luôn tuân theo một quy trình soat xét cụ thể, chặt chẽ và được lưu trữ, quản lý tập trung tại công ty để làm tài liệu cho công cuộc kiểm toán sau. Điều này tạo điều kiện phục vụ một cách tốt nhất cho các KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán , giúp cho những người không trực tiếp tham gia vào cuộc kiểm toán như Ban giám đốc của công ty cũng có thể theo dõi được công việc mà KTV đã thực hiện, kết quả cuộc kiểm toán. Qua đó đánh giá được chất lượng hoạt động kiểm toán.
2.3.2 Hạn chế và những tồn tại
• Những hạn chế chung
Có thể nói nghề kiểm toán là một ngành rủi ro cao. Trong mọi giai đoạn kiểm toán luôn luôn tồn tại rủi ro tiểm tàng : như khi xác định mức trọng yếu, khi sử dụng thủ