2.2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Căn cứ vào chương trình kiểm toán được thiết kế , KTV sẽ tiến hành thực hiện thử nghiệm kiểm soát để đánh giá lại rủi ro liểm soát hay mức độ hữu hiệu của việc thiết kế và vận hành các thủ tục kiểm soát đối với các khoản nợ phải thu.
Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam
Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC Trương Thị Dương 42 Lớp KTD – K10 Tên Người t h ự c h i ệ n 2 Người t h ự c h i ệ n 1 Ngày Người thực hiện
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Ngày khóa sổ: 31/12/2010 Nội dung: kiểm tra chi tiết hệ thống KSNB
Mục tiêu:
Đảm bảo các khỏan phải thu là có thật.
Các chứng từ kế toán : đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng đều được phê duyệt trước, đảm bảo không có khoản doanh thu nào được ghi nhận mà không xuất kho hàng đi bán.
Đảm bảo các khoản phải thu đều được ghi chép đàu đủ và chính xác trên sổ kê toán
Công việc:
Chọm mẫu ngẫu nhiên 10 hóa đơn trong năm, đối chiếu đơn đặt hàng, phiếu xuất kho để đảm bảo rằng đơn đặt hàng đã được xét duyệt trước khi bán, xuất kho phù hợp về số lượng, chủng loại với hóa đơn.
Đối chiếu hóa đơn với sổ nhật ký, kiểm tra việc tổng hợp sổ nhật ký đối chiếu với sổ cái và số liệu tổng hợp trên sổ cái với bảng CĐKT đảm bảo mọi khoản phải thu đều được ghi nhận đầy đủ, việc cộng dồn, tổng hợp và chuyển sổ là chính xác.
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Số Ngày Diến giải Nợ có Số tiền A B C
39933 27/02/2010 Xuất bán IBM X3500 cho VICOM 13111 5111 93.861.180 √ √ √ 39933 27/02/2010 Xuất bán IBM X3500 cho VICOM 13111 33311 4.693.059 √ √ √ 85760 23/10/2010 Xuất bán cho Viettel 04/ABC /2010 13111 5111 563.181.052 √ √ √ 85762 23/10/2010 Xuất bán cho Viettel 04/ABC/2010 13111 5111 918.649.060 √ √ √ 85762 23/10/2010 Xuất bán cho Viettel 04/ABC/2010 13111 33311 91.864.906 √ √ √ 39946 24/07/2010 Xuất bán cho Smartlink 13111 5111 3.425.196.659 √ √ √ 39946 24/07/2010 Xuất bán cho Smartlink 13111 33311 171.259.833 √ √ √ 39948 24/07/2010 Chi phí đào tạo cho Smartlink 13111 5111 327.550.940 √ √ √ 39826 15/06/2011 Bán hàng cho đại học Huế 13111 5111 678.422.000 √ √ √ 39826 15/06/2010 Bán hàng cho đại học Huế 13111 33311 34.371.100 √ √ √
Chú thích:
A : đối chiếu với đơn đặt hàng đã được xét duyệt B : đối chiếu với báo cáo bán hàng và phiếu xuất kho C : đối chiếu với sổ nhật ký và sổ cái
√ :phù hợp
Kết luận:
Các hợp đồng bán hàng đều được xét duyệt trước khi xuất kho Xuất kho đúng số lượng và chủng loại theo đơn đặt hàng và hóa đơn Các khoản phải thu có thật được ghi chép đầy đủ và chính xác Việc tính toán, cộng dồn và tổng hợp sổ là chính xác.
Hệ thống KSNB được vận hành một cách hiệu quả trong kỳ kế toán
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản
Sau khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát, KTV tiến hành tổng hợp kết quả thu được và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản như sau:
Có kiểm tra hay không (Y/N)?
Có hài lòng với kết quả kiểm tra hay không (Y/N)?
Tham chiếu
Ý kiến hoặc phát hiện
KTV có tin tưởng vào hệ thống KSNB chính của chu trình bán hàng, phải thu có thể ngăn ngừa kịp thời các sai sót trọng yếu
Y Y Thực hiện kiểm tra (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
cơ bản ở mức độ trung bình
Có vấn đề phải đưa vào thư quản lý và thư giải trình của Ban Giám Đốc liên quan đến điểm yếu của hệ thống KSNB về chu trình bán hàng, phải thu
N Y
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
2.2.2.2 Các thủ tục kiểm toán với các khoản phải thu tại AVA
Dựa trên kế hoạch kiểm toán tổng thể, AVA đưa ra thủ tục kiểm toán cho các khoản phải thu như sau:
Thủ tục kiểm toán cho khoản mục nợ phải thu khách hàng: Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và
Kiểm toán Việt Nam
Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC
Ngày khóa sổ: 31/12/2010
Nội dung: Thủ tục kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
Mục tiêu:
Đảm bảo các khoản phải thu khách hàng ngắn/dài hạn là có thực; thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp; được hạch toán đầy đủ, chính xác, đúng niên độ và đúng theo giá trị thuần và được trình bày trên BCTC phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Thủ tục kiểm toán
Nội dung Ngày
thực hiện Người thực hiện Tham chiếu Trương Thị Dương 46 Lớp KTD – K10 Tên Người thực hiện 2 Người thực hiện 1 Ngày Người lập CT
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng Thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp Lập trang số liệu kế toán tổng hợp. Thu thập bảng tổng hợp chi tiết các khoản công nợ (theo cả nguyên tệ và đồng tiền hạch toán) bao gồm cả số dư đầu kỳ, phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ. Thực hiện đối chiếu công số liệu trên bảng tổng hợp chi tiết công nợ với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết và BCTC.
Đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết cuối kỳ năm trước.
Kiểm tra trình bày các khoản phải thu trên bảng cân đối kế toán.
Phân tích sự biến động số dư cuối kỳ các khoản phải thu giữa kỳ này và kỳ trước, giải thích
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng sự biến động (chênh lệch) bất thường (nếu có). Thu thập bảng phân tích tuổi nợ. Phân tích sự biến động tỷ trọng các khoản dự phòng trên tổng số dư các khoản phải thu. Đánh giá khả năng thu hồi của các công nợ và so sánh với các quy định của Nhà nước về việc lập dự phòng nợ khó đòi. So sánh tỷ lệ nợ phải thu khách hàng trên tổng doanh thu của năm nay so với năm trước, nếu có biến động lớn thì trao đổi với khách hàng về nguyên nhân của sự biến động này (sự thay đổi trong chính sách bán hàng, khả năng thanh toán của khách hàng.)
Kiểm tra chi tiết
Xem sổ kế toán tổng hợp để tìm ra các
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
giao dịch bất thường (đối ứng bất thường, nội dung bất thường…). Kiểm tra chứng từ và giải thích nội dung của các giao dịch này, chỉ ra các điểm bất hợp lý và ảnh hưởng của nó.
Đánh giá sự hợp lý của số dư các khoản phải thu:
Kiểm tra danh mục chi tiết các tài khoản khách hàng đảm bảo không có những điểm bất thường (số dư lớn bất thường, dư có, phân loại nợ không hợp lý để lẫn các nội dung khác như: phải thu nội bộ, phải thu nhân viên…)
Kiểm tra đối với các khoản khách hàng có số dư Có. Thu thập các hợp đồng hoặc thỏa thuận bán hàng để kiểm tra tính hợp lý của các số dư này và đảm bảo
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
rằng không có khoản nào đã đủ điều kiện ghi nhận doanh thu mà chưa được ghi nhận.
Kiểm tra một số dư có giá trị lớn đối chiếu với các hợp đồng, thỏa thuận bán hàng để xác định sự hợp lý của các số dư này.
Kiểm tra việc tính toán và ghi nhận các khoản lãi trả chậm (nếu có), đối chiếu sang phần kiểm toán thu hoạt động tài chính.
Gửi các yêu cầu xác nhận về các khoản phải thu tới những người mua hàng thường xuyên hoặc các khách hàng có số dư vượt quá… (theo số tiền), có tuổi nợ vượt qua…(theo tuổi nợ).
Đối chiếu số dư chi tiết với thông tin trên các biên bản đối
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
chiếu công nợ tại thời điểm khóa sổ (nếu có).
Tóm tắt kết quả xác nhận:
+ Tính tổng số các khoản phải thu đã được xác nhận và so sánh với tổng số các khoản phải thu.
+ Xem xét các khoản chênh lệch với sổ kế toán và tìm lời giải thích.
+ Đối với trường hợp không trả lời thực hiện thủ tục kiểm tra việc thanh toán sau ngày khóa sổ hoặc việc ký nhận mua hàng trên hóa đơn, báo cáo xuất kho hàng bán của bộ phận bán hàng, báo cáo hàng ra của bộ phận bảo vệ (nếu có).. kiểm tra chọn mẫu các đối tượng… (phát sinh lớn, bất thường, số dư lớn…), kiểm tra các
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
định khoản trên sổ kế toán chi tiết và đối chiếu với các chứng từ kế toán để đảm bảo rằng các giao dịch được ghi nhận chính xác.
Kiểm tra việc chia cắt niên độ trong việc hạch toán các khoản phải thu. Kiểm tra các giao dịch trước và sau ngày khóa sổ để đảm bảo không có giao dịch nào bị ghi nhận thừa hay thiếu trong năm nay. Đối với các khoản công nợ có gốc ngoại tệ Kiểm tra sự hợp lý và nhất quán trong việc áp dụng tỷ giá khi hạch toán các khoản công nợ
Kiểm tra việc đánh giá lại số dư các khoản công nợ có gốc ngoại tệ. Xác định chênh lệch phát
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
sinh và chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư.
Kiểm tra việc lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi
Đánh giá cơ sở của các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi được lập có phù hợp với qui định hiện hành không. Đảm bảo việc hạch toán chính xác đầy đủ các khoản dự phòng. Tìm kiếm các khoản công nợ đủ điều kiện lập dự phòng (số dư kéo dài, khách hàng mất khả năng thanh toán…) nhưng chưa ghi nhận. Trao đổi với khách hàng về biện pháp xử lý.
Kiểm tra căn cứ để xóa nợ các khoản nợ đã xóa trong năm và đối chiếu với tài khoản 004
Xem xét các sự
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
kiện sau ngày khóa sổ kế toán để đánh giá mức độ ảnh hưởng của thông tin tới khả năng thanh toán của công nợ.
Từ đó có thể kết luận khả năng thu hồi của các khoản công nợ.
Chú ý: chỉ ra chênh lệch giữa số dư TK 139 theo kế toán thuế và kế toán tài chính (nếu có).
Kết luận:
Đưa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề được đề cập trong thư quản lý. Lập lại thuyết minh sau điều chỉnh.
Lập trang kết luận kiểm toán dựa trên kết quả công việc đã thực hiện.
Lập lạ thuyết minh chi tiết nếu có sự điều chỉnh kiểm toán.
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thủ tục kiểm toán các khoản phải thu nội bộ và phải thu khác ngắn/dài hạn.
Công ty TNHH Tư vấn Kế toán và Kiểm toán Việt Nam
Trương Thị Dương 55 Lớp KTD – K10 Tên Người thực hiện 2 Người thực hiện 1 Ngày Người lập CT
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC
Ngày khóa sổ: 31/12/2010
Nội dung: phải thu nội bộ và phải thu khách ngắn/ dài hạn
A. Mục tiêu
Đảm bảo các khoản phải thu nội bộ, phải thu khác là có thực, thuộc quyền sở hữu của Doanh nghiệp, được hạch toán đầy đủ, chính xác, đúng niên độ và đánh giá theo giá trị thuần, và trình bày trên BCTC phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
B. Thủ tục kiểm toán C. Kết luận
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm toán đã đạt được, ngoại trừ các vấn đề sau:
Trương Thị Dương 56 Lớp KTD – K10
Nội dung Ngày
thực hiện Người thực hiện Tham chiếu 1. thủ tục chung Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Lập bảng tổng hợp có so sánh số dư với số dư năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có)
2. kiểm tra phân tích
Phân tích bản chất của các số dư của các khoản phải thu nội bộ, các khoản phải thu khác và so sánh với năm trước, phân tích tỷ trọng trên tổng tài sản ngắn/ dài hạn, đánh giá giải thích những biến động lớn.
3.kiểm tra chi tiết
3.1 các khoản phải thu nội bộ
3.1.1 Thu thập bảng kê chi tiết các khoản phải thu nội bộ, đối chiếu với số dư trên sổ chi tiết, sổ cái và BCĐKT.
Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có các khoản mục bất thường không (số dư lớn, nợ quá lâu, nợ tranh chấp, các khoản nợ không phải là nợ nội bộ, …).
Phân loại chi tiết số dư phải thu nội bộ gồm: phải thu thương mại và phải thu phi thương mại khác.
Kiểm tra chi tiết chứng từ đối với số dư phải thu lớn.
Lập và gửi thư xác nhận đối với số dư phải thu nội bộ và các giao dịch nội bộ liên quan. Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với số dư trên sổ chi tiết. Giải thích các khoản chênh lệch (nếu có).
Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán đối với số dư phải thu nội bộ có gốc ngoại tệ tại thời điểm khóa sổ. Kiểm tra cách tính toán và hạch toán chênh lệch tỷ giá. 3.2 các khoản phải thu khác 3.2.1 thu thập bảng chi tiết các khoản phải thu khác, đối chiếu với số dư trên sổ chi tiết, sổ cái và BCĐKT 3.2.2 Kiểm tra chứng từ các số dư nợ phải thu lớn cuối năm và đánh giá khả năng thu hồi để xem xét trích lập dự phòng (nếu có) 3.2.3 Lập và gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu lớn. Tổng hợp kết quả nhận được , đói chiếu với số dư trên sổ kế toán. Giải thích các khoản chênh lệch (nếu có). 3.2.4 Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán đối với số dư phải thu khác có gốc ngoại tệ tại thời điểm khóa sổ. Kiểm tra cách tính toán và hạch toán chênh lệch tỷ giá.
Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Trương Thị Dương 57 Lớp KTD – K10
Nội dung Ngày thực
hiện Người thực hiện Tham chiếu 1. thủ tục chung Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành. Lập bảng tổng hợp có so sánh số dư với số dư năm trước. Đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có)
2. kiểm tra phân tích
Phân tích bản chất của các số dư của các khoản phải thu nội bộ, các khoản phải thu khác và so sánh với năm trước, phân tích tỷ trọng trên tổng tài sản ngắn/ dài hạn, đánh giá giải thích những biến động lớn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.kiểm tra chi tiết
3.1 các khoản phải thu nội bộ
3.1.1 Thu thập bảng kê chi tiết các khoản phải thu nội bộ, đối chiếu với số dư trên sổ chi tiết, sổ cái và BCĐKT.
Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có các khoản mục bất thường không (số dư lớn, nợ quá lâu, nợ tranh chấp, các khoản nợ không phải là nợ nội bộ, …).
Phân loại chi tiết số dư phải thu nội bộ gồm: phải thu thương mại và phải thu phi thương mại khác.
Kiểm tra chi tiết chứng từ đối với số dư phải thu