Dự phũng là khoản dự tớnh trƣớc để đƣa vào chi phớ sản xuất kinh doanh phần giỏ trị bị ghi xuống thấp hơn so với giỏ trị đó ghi sổ kế toỏn của hàng tồn kho.
Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho nhằm bự đắp cỏc khoản thiệt hại thực tế xảy ra do vật tƣ, sản phẩm, hàng húa tồn kho bị giảm giỏ đồng thời cũng để phản ỏnh đỳng giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho của doanh nghiệp khi lập bỏo cỏo tài chớnh vào cuối kỳ kế toỏn.
Trong chuẩn mực kế toỏn số 02 về hàng tồn kho, quy định việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho nhƣ sau:
Cuối kỳ kế toỏn năm, khi giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho nhỏ hơn giỏ gốc thỡ phải lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. Số chờnh lệch giữa giỏ gốc của hàng tồn kho và giỏ trị thuần chớnh là số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải đƣợc tớnh theo từng loại vật tƣ, sản phẩm, hàng húa tồn kho. Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải đƣợc tớnh theo từng loại dịch vụ cú mức giỏ riờng biệt.
Việc ƣớc tớnh giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho phải dựa trờn bằng chứng tin cậy thu thập đƣợc tại thời điểm ƣớc tớnh. Ngoài ra khi ƣớc tớnh giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc phải xột đến mục đớch của việc dự trữ hàng tồn kho.
Để hạch toỏn nghiệp vụ dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho, kế toỏn sử dụng tài khoản 159 “Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho”. Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đƣợc lập khi cú những bằng chứng tin cậy về sự giảm giỏ của giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc so với giỏ gốc của hàng tồn kho.
Kết cấu và nội dung của tài khoản 159:
Bờn Nợ: Giỏ trị dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đƣợc hoàn ghi giảm giỏ vốn
Sinh viờn: Trần Xuõn Dương - Lớp QTL301 31
Bờn Cú: Giỏ trị dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó lập tớnh vào giỏ vốn hàng
bỏn trong kỳ.
Số dƣ bờn Cú:Giỏ trị dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho hiện cú cuối kỳ.
Theo chế độ kế toỏn hiện hành, vào cuối kỳ kế toỏn năm, khi giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho nhỏ hơn giỏ gốc thỡ phải lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
* Phƣơng phỏp hạch toỏn
Cuối kỳ kế toỏn năm, khi lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho lần đầu tiờn, ghi: Nợ TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 159 - Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
- Trƣờng hợp khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải đƣợc lập ở cuối kỳ kế toỏn năm nay lớn hơn khoản dự phũng đó đƣợc lập ở cuối kỳ kế toỏn năm trƣớc thỡ kế toỏn phản ỏnh số chờnh lệch (bổ sung thờm) nhƣ sau:
Nợ TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn (Chi tiết dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho). Cú TK 159: Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
- Trƣờng hợp khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải đƣợc lập ở cuối kỳ kế toỏn năm nay nhỏ hơn khoản dự phũng đó đƣợc lập ở cuối kỳ kế toỏn năm trƣớc thỡ kế toỏn phản ỏnh số chờnh lệch (hoàn nhập) nhƣ sau:
Nợ TK 159: Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
Cú TK 632: Giỏ vốn hàng bỏn (Chi tiết dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho).