- Bảng kê Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết
3. 2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH
3.2. 2 Giải pháp về trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm
sản xuất sản phẩm
Việc Công ty không tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất mà khi phát sinh trong tháng nào thì hạch toán vào tháng đó. Điều đó gây ra biến động về chi phí cho doanh nghiệp. Vì tiền lương nghỉ phép là khoản tiền phải trả công nhân viên cho những ngày họ không đi làm mà nghỉ việc
Ũ Ị ƯƠƠN ỄU
do được nghỉ phép theo chế độ. Vậy trong những ngày này công nhân không đi làm mà vẫn được hưởng lương. Mặt khác số lượng công nhân nghỉ phép trong Công ty nhiều, họ nghỉ phép không đều nhau, có thể họ nghỉ hết số ngày được nghỉ phép vào một tháng, do đó nếu hạch toán như Công ty thì khi lương nghỉ phép được trả tính vào chi phí nhân công trực tiếp tháng đó sẽ tăng đột biến. Vì vậy, công ty cần trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.
Để tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép kế toán lập kế hoạch trích trước. Trước hết kế toán tiền lương phải xác định được tỷ lệ trích trước cho hàng tháng, tỷ lệ này được xác định căn cứ vào số lượng công nhân sản xuất, mức lương cơ bản:
Tiền lương nghỉ phép phải trả theo
KH năm =
Lương cơ bản phải trả cho công nhân trong tháng
X Số ngày nghỉ phép bình quân của Công ty 26 Tỷ lệ trích trước =
Tiền lương nghỉ phép phải trả theo KH năm
x 100% Tổng tiền lương chính theo KH của CNSX
Mức trích
tiền lương =
Tiền lương chính phải trả cho
công nhân sản xuất trong kỳ x Tỷ lệ trích trước
Hàng tháng, kế toán sử dụng tài khoản 335 để phản ánh khoản trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. Kế toán căn cứ vào kết quả tính toán trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất để hạch toán.
Nợ TK 622 : Chi phí nhân công trực tiếp. Có TK 335 : Chi phí phải trả.
Nợ TK 335 : Chi phí phải trả.
Có TK 334 : Phải trả người lao động.
Khi thanh toán tiền lương nghỉ phép cho công nhân sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 334 : Phải trả người lao động.
Có TK 112 : Tiền gửi ngân hàng
Cuối năm kế toán sẽ tiến hành so sánh số chi lương nghỉ phép thực tế và công nhân sản xuất trực tiếp với mức lương nghỉ phép trích trước và tìm chênh lệch (nếu có).
+ Nếu trích trước lớn hơn số chi, kế toán hạch toán ngược ghi: Nợ TK 335: Phần chênh lệch
Có TK 711: Phần chênh lệch.
+ Nếu trích trước nhỏ hơn số phải trả thực hiện hạch toán phần lương còn thiếu như bình thường:
Nợ TK 622:
Có TK 334:
Việc hạch toán như trên đảm bảo cho việc tính lương được thực hiện theo đúng chế độ chính sách chế độ đồng thời tránh những biến động do công nhân nghỉ phép gây ra.
Ví dụ: Tính mức lương nghỉ phép trích trước vào giá thành tháng 09 năm
2010 của Công ty TNHH MTV than Khe Chàm - vinacomin. Các dữ liệu thực tế ở Công ty:
- Mức lương tối thiểu theo nhà nước quy định: 730.000 đồng. - Số công nhân trực tiếp sản xuất năm 2010: 5.940 người. - Số ngày nghỉ phép bình quân của Công ty: 15 ngày/người. - Hệ số lương cấp bậc bình quân: 3,5
Từ những cơ sở dữ liệu trên ta tính được:
- Lương cơ bản phải trả cho công nhân trong tháng: 15.176.700.000 đồng. - Lương cơ bản phải trả trong năm 2010 là: 182.120.400.000 đồng.
Ũ Ị ƯƠƠN ỄU
Tiền lương nghỉ phép phải trả theo KH năm =
15.176.700.000 X 15 = 8.755.788.462 đ 26 Ta có: Tỷ lệ trích hàng tháng = 8.755.788.462 x 100% = 4,8 % 182.120.400.000 Mức trích tiền lương tháng = 15.176.700.000 * 4,8 % = 728.481.600 (đồng) Trình tự hạch toán: - Phần trích trước hàng tháng: Nợ TK 622 : 789.025.000 Có TK 335 : 789.025.000
- Phần tính trên lương nghỉ phép thực tế cho công nhân tháng 09/2010: Nợ TK 335 : 728.481.600
Có TK 334 : 728.481.600
- Khi trả tiền lương nghỉ phép của công nhân ghi: Nợ TK 334 : 728.481.600
Có TK 112 : 728.481.600
Hàng tháng cứ theo trình tự để trích. Cuối năm kế toán so sánh giữa số chi thực tế với số đã trích, khi có số chênh lệch thì điều chỉnh.