a. Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp KKTX
2.2.3.2. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
a. Với sản phẩm chính.
Tại Công ty bánh kẹo Hải Hà, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm : - Chi phí tiền lơng
- Các khoản trích theo lơng
Với các khoản chi phí NCTT, kế toán chỉ theo dõi số tổng cộng và chi trả cho toàn bộ xí nghiệp. Còn việc tính trả lơng cho từng ngời của xí nghiệp
sẽ do nhân viên thống kê theo dõi tiền lơng tại xí nghiệp thực hiện dựa trên bảng chấm công, Sổ theo dõi lao động bảng kê sản phẩm hoàn thành và Bảng đơn giá lơng khoán…
Số liệu về tiền lơng và các khoản trích theo lơng vào chi phí của toàn Công ty, kế toán theo dõi trên Bảng phân bổ số 1 - Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội.
Quá trình hạch toán chi phí NCTT nh sau : * Hạch toán chi phí về lơng.
Khoản chi phí về “lơng” tại Công ty bánh kẹo Hải Hà đợc hạch toán cho từng loại sản phẩm theo đơn giá tiền lơng định mức đã đợc xây dựng cho từng loại sản phẩm đó và sản lợng thực tế của sản phẩm hoàn thành đủ tiêu chuẩn chất lợng trong kỳ.
Cuối tháng, khi nhận đợc bảng quyết toán định mức lơng của các xí nghiệp gửi lên, kế toán tiến hành đối chiếu với Báo cáo kết quả sản xuất và định mức đã đợc xây dựng để xác định tính đúng đắn của Bảng quyết toán…
này. Mẫu quyết toán định mức lơng thể hiện ở biểu số 5.
Biểu số 5 :
Bảng quyết toán định mức lơng
Tháng 07 năm 2006 Xí nghiệp kẹo
TT Chủng loại sản phẩm SL (kg) G1 G2 G3 G4 G5 G6 Đ.G.L Lơng (đ) …
6 Kẹo cứng nhân cam 18500 55,34 850 18,5 9,5 8,7 5,3 947,34 17525790 7 Kẹo sữa mềm 25000 900 61,5 16 7,3 8,5 5 988,3 24957500 8 Kẹo cứng nhân dứa 40000 825 45,74 16,35 7,25 6,05 4,5 904,89 36195600 ….
Tổng cộng 635140 217598800
Trong đó :
Cột Đ.G.L là đơn giá tiền lơng định mức cho sản phẩm. Cột G1 là đơn giá lơng công nhân sản xuất chính
Cột G2 là đơn giá lơng công nhân phục vụ Cột G3 là đơn giá lơng lao động gián tiếp Cột G4 là đơn giá lơng công nhân vệ sinh Cột G5 là đơn giá lơng công nhân trực sớm Cột G6 là đơn giá lơng công nhân dự phòng Đ.G.L = G1 + G2 + G3 + G4 + G5 + G6
Tất cả các đơn giá lơng đều tính theo đồng/kh
Cột lơng là số tiền lơng khoán cho từng loại sản phẩm trong kỳ. Lơng = Sản lơng * Đ.G.L
Căn cứ vào bảng quyết toán định mức lơng, kế toán tính và lập ra bảng thanh toán lơng khoản cho từng xí nghiệp (biếu số 6)
Biểu số 6 : Bảng thanh toán lơng khoán
Tháng 07 năm 2006 STT Chủng loại sản phẩm Sản lợng (kg) Đ.G.L (đ/kg) Lơng (đ) ….
6 Kẹo cứng nhân cam 18500 947,34 17525790
7 kẹo sữa mềm 25000 998,3 24957500
8 Kẹo cứng nhân dứa 40000 904,89 36195600
Cộng 635140 217598800
Ví dụ : Theo bảng quyết toán định mức lơng và bảng thanh toán lơng khoản thì khoản “lơng”công ty phải trả cho xí nghiệp kẹo về sản phẩm kẹo cứng nhân dứa là 361956000đ khoản này sẽ đợc ghi vào cột “lơng” dòng kẹo cứng nhân dứa theo bút toán.
Nợ TK622 : Kẹo cứng nhân dứa 36195600
Có TK 334 36195600
Ngoài ra căn cứ vào mức phụ cấp của từng xí nghiệp do văn phòng theo dõi, tính toán và gửi lên phòng kế toán, kế toán sẽ tiến hành phân bổ cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức lơng khoán sản phẩm.
Phụ cấp phân bổ cho sản phẩm loại (i) = Tổng phụ cấp của XN sản xuất sản phẩm loại (i) x Chi phí lơng khoán của SP loại (i) Tổng chi phí lơng khoán của XN
sản xuất sản phẩm loại (i)
Ví dụ : Tháng 07/2006 văn phòng đã tính đợc tổng mức phụ cấp phải trả cho xí nghiệp kẹo là 26575000đ
Tổng chi phí lơng khoán của xí nghiệp kẹo là 217598800đ
Vậy theo công thức trên máy tính sẽ tính đợc khoản phụ cấp phân bổ cho kẹo cứng nhân dứa là 4420512đ. Kết quả này đợc ghi vào cột “phụ cấp” dòng “kẹo cứng nhân dứa” trong bảng phân bổ số 1 theo bút toán :
Nợ TK 622 - Kẹo cứng nhân dứa 4420512
Có TK 334 4420512
- Các khoản khác là những chi phí trả cho công nhân (ngoài hai khoản l- ơng và phụ cấp đã nêu ở trên) nh tiền thởng năng suất, tiền lĩnh ngày lễ, tết.
Căn cứ vào báo cáo tập hợp các khoản khác của từng xí nghiệp, hoặc quyết định của Ban giám đốc công ty .kế toán sẽ tập hợp các khoản này…
theo từng xí nghiệp rồi tiến hành phân bổ cho từng loại sản phẩm theo chi phí lơng khoán của các loại sản phẩm đó.
Khoản khác phân bổ cho sản phẩm loại
= Tổng các khoản khác của XN sản xuất sản phẩm loại (i) x
Chi phí lơng khoán của SP
loại (i) Tổng chi phí lơng khoán của XN
sản xuất sản phẩm loại (i)
Ví dụ : Tháng 07/2006 tổng các khoản khác phải trả cho xí nghiệp kẹo là 92615100đ theo công thức trên máy tính sẽ phân bổ cho kẹo cứng nhân dứa đợc 15405737đ. Khoản này sẽ đợc ghi vào dòng “kẹo cứng nhân dứa” cột “khác ” trong bảng phân bổ số 1 (biểu số 7)
Nh vậy, tổng chi phí về lơng sẽ bao gồm ba khoản :Lơng, phụ cấp và khoản khác.
Với kẹo cứng nhân dứa tổng chi phí về lơng là 56021849đ, khoản chi phí này sẽ đợc ghi vào cột “tổng cộng 334” dòng “kẹo cứng nhân dứa” của bảng phân bổ số 1 theo bút toán :
Nợ TK622 - Kẹo cứng nhân dứa 56021849
Có TK334 56021849
* Hạch toán các khoản trích theo lơng của nhân công trực tiếp sản xuất Theo chế độ hiện hành ngoài chi phí về tiền lơng, Công ty còn phải trích vào chi phí NCTT các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo một tỷ lệ nhất định.
BHXH đợc trích 15% tổng tiền lơng cơ bản của công nhân sản xuất BHYT đợc trích 2% tổng tiền lơng cơ bản của công nhân sản xuất
KPCĐ đợc trích 2% tổng tiền lơng thực tế của công nhân sản xuất
Tiền lơng cơ bản đợc tính cho từng xí nghiệp căn cứ vào mức lơng tối thiểu do nhà nớc quy định và hệ số lơng cấp bậc của công nhân sản xuất trong xí nghiệp đó.
Trên cơ sở đó, kế toán sẽ phân bổ các khoản trích theo lơng này cho từng loại sản phẩm theo chi phí lơng khoán của công nhân trực tiếp sản xuất.
Khoản trích BHXH, BHYT phân bổ cho từng
=
Tổng BHXH, BHYT trích vào chi phí NCTT của XN sản xuất sản phẩm loại (i) x Chi phí lơng khoán của SP loại (i) Tổng lơng khoán của CNXN sản
xuất sản phẩm loại (i)
KPCĐ tính cho sản phẩm loại (i) = tiền lơng thực tế sản phẩm loại (i)* 2% Ví dụ : Lơng cơ bản của xí nghiệp kẹo trong tháng 07/2001 là 130869718đ
Tổng chi phí lơng khoán của xí nghiệp kẹo là 217598800đ Chi phí lơng khoán của kẹo cứng nhân dứa là 36195600đ
Tổng chi phí lơng thực tế của công nhân sản xuất kẹo cứng nhân dứa là 56021849đ.
Khi đó kế toán tính đợc
Khoản trích BHXH vào chi phí NCTT của xí nghiệp kẹo là : 130869718 * 15% = 19630458đ
BHXH phân bổ cho kẹo cứng nhân dứa máy tính sẽ tính đợc là 3265350đ số 3265350đ sẽ đợc ghi ở cột “BHXH” dòng “kẹo cứng nhân dứa” trong bảng phân bổ số 1 (biểu số 7).
Khoản trích BHYT vào chi phí NCTT của xí nghiệp kẹo là 130869718 *2% = 2617394đ
BHYT phân bổ cho kẹo cứng nhân dứa máy tính sẽ tính đợc theo công thức trên là 435380đ số 435380đ đợc ghi ở cột “BHYT” dòng “kẹo cứng nhân dứa” trong bảng phân bổ số 1.
KPCĐ tính cho kẹo cứng nhân dứa sẽ là 56021849 x 2% = 1120437đ. Khoản này đợc ghi vào cột “KPCĐ” dòng “kẹo cứng nhân dứa” trong bảng phân bổ số 1 (biểu số 7).
Các số liệu về các khoản trích theo lơng này đợc phản ánh trên bảng phân bổ số 1 theo bút toán
Nợ TK 622 - Kẹo cứng nhân dứa 4821167
Có TK 338 4821167
- 3382 1120437
- 3383 3265350
- 3384 435380
Số liệu về tiền lơng và khoản trích theo lơng của từng loại sản phẩm đợc ghi vào bảng tính giá thành sản phẩm
Ví dụ :
Số 56021849đ đợc ghi vào dòng “kẹo cứng nhân dứa” cột “Nợ TK622 đối ứng có TK334”.
Số 4821167đ đợc ghi vào dòng “kẹo cứng nhân dứa” cột “Nợ TK 622 đối ứng có TK338”.
Từ bảng phân bổ số 1, kế toán vào bảng kê số 4 và nhật ký chứng từ số 7 Sổ cái TK 622 đợc dùng để theo dõi chung về chi phí NCTT của toàn công ty (xem biểu số 8).
Biểu số 8 : Sổ cái TK 622
Số d đầu năm
Nợ Có
Ghi có các TK đối ứng với Nợ tài khoản này
Tháng 5 Tháng 6 Tháng 7 Cộng TK 334 783253201 TK 338 61655161 Cộng số phát sinh Nợ 884908362 Cộng số phát sinh Có 844908362 Số d cuối tháng Nợ : Có : b. Với sản phẩm phụ
Việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp sản phẩm phụ đợc tiến hành tơng tự nh trong sản xuất sản phẩm chính. Kế toán sử dụng TK622 - Chi phí nhân công trực tiếp, chi tiết cho từng bộ phận sản xuất phụ để hạch toán chi phí NCTT.
Ví dụ :
Trong tháng 07/2006 với tổ sản xuất phụ “tổ rang xay cà phê” kế toán tính đợc tổng chi phí về tiền lơng là 377346đ và các khoản trích theo lơng vào chi phí là 56121đ kế toán ghi khoản này vào bảng tính giá thành sản phẩm nh sau :
Nợ TK 622 - Tổ rang xay cà phê 433467 Có TK 334 : 377346
Có TK338 : 56121
2.2.3.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung a.Bới sản phẩm chính :
Chi phí sản xuất chung là những chi phí liên quan đến sản xuất sản phẩm phát sinh trong phạm vi xí nghiệp ngoài hai khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp đã nêu ở trên.
Tại công ty bánh kẹo Hải Hà, kế toán sử dụng TK627 - Chi phí sản xuất chung để hạch toán chi phí sản xuất chung.
Với sản phẩm chính thì TK 627 đợc chi tiết theo từng xí nghiệp
Xí nghiệp phụ trợ(TK627-Xí nghiệp phụ trợ): Công việc của xí nghiệp này là phục vụ cho công tác sản xuất chính của hai xí nghiệp bánh và kẹo. Và vì vậy mọi khoản chi phí phát sinh liên quan đến xí nghiệp nàu đều đợc hạch toán vào TK 627 -Xí nghiệp phụ trợ - sau đó phân bổ cho hai xí nghiệp Bánh và kẹo theo tiêu thức sản lợng sản phẩm sản xuất. Chi phí sản xuất chung ở xí nghiệp Phụ trợ chủ yếu gồm : Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, dụng cụ, l- ơng và các khoản trích theo lơng nhân viên vào chi phí, khấu hao và chi phí khoán.
Xí nghiệp Bánh và kẹo chủ yếu sản xuất sản phẩm chính cho Công ty bánh kẹo Hải Hà, những chi phí chung cho từng xí nghiệp sẽ đợc hạch toán vào TK627 - Xí nghiệp bánh hoặc 627 -Xí nghiệp kẹo. Chi phí SXC tại các xí nghiệp này bao gồm : Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao và chi phí khoán.
Hai xí nghiệp Việt Trì và Nam Định hoạt động nh hai nhà máy độc lập, lại ở xa Công ty nên bộ phận phục vụ cho sản xuất chính không đợc tách riêng mà nằm ngay trong nội bộ xí nghiệp. Các chi phí chung cho các xí nghiệp này đợc hạch toán vào TK627 -Xí nghiệp Việt Trì và TK627 - Xí nghiệp Nam Định. Chi phí SXC ở các xí nghiệp này bao gồm :Khấu hao TSCĐ, chi phí khoán và một số nguyên vật liệu , công cụ dụng cụ đặc biệt công ty xuất trực tiếp xuống tận xí nghiệp.
Chi phí khoản trong chi phí sản xuất chung chỉ có tính chất quản lý còn việc hạch toán vẫn theo số thực tế trên bảng kê chứng từ chi phí.
* Hạch toán chi phí nhân viên xí nghiệp
Chi phí nhân viên xí nghiệp đợc hạch toán vào bên nợ TK627 chỉ có ở xí nghiệp phụ trợ, còn chi phí lơng nhân viên các xí nghiệp còn lại đã đợc hạch toán vào chi phí NCTT. Chi phí nhân viên xí nghiệp phụ trợ bao gồm : Chi phí về tiền lơng và các khoản trích theo lơng vào chi phí SXC.
Việc tính lơng cho nhân viên xí nghiệp Phụ trợ đợc tiến hành tơng tự nh đối với công nhân trực tiếp sản xuất.
Chi phí nhân viên xí nghiệp Phụ trợ đợc theo dõi và hạch toán trên bảng phân bổ số 1 theo bút toán :
Có TK 334
Nợ TK 627 (xí nghiệp phụ trợ) Có TK 338
Ví dụ : Tháng 03/2006 trong bảng phân bổ số 1 kế toán hạch toán Nợ TK627 (xí nghiệp phụ trơ ) :13854100
Có TK 334 :13854100
Và bút toán :
Nợ TK 627 (xí nghiệp Phụ trợ) : 4012400
Có TK 338 : 4012400
Chi phí nhân viên xí nghiệp Phụ trợ từ bảng phân bổ số 1 sẽ đợc kế toán ghi vào sổ chi tiết nợ TK627 (xem biểu số 10)
* Hạch toán chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng
Khi xuất vật liệu, phụ tùng lắp thêm, phụ tùng thay thế, thiết bị nhằm…
hoàn thiện kỹ thuật sản xuất hoặc phục vụ cho sản xuất chung thì kế toán sẽ tập hợp các khoản này theo từng xí nghiệp sử dụng.
Riêng tiền điện, tiền nớc ở xí nghiệp Bánh và xí nghiệp Phụ Trợ nằm ngay cạnh công ty nên Công ty trực tiếp chi trả, kế toán không hạch toán khoản này nh chi phí dịch cụ mua ngoài mà hạch toán vào chi phí nguyên vật liệu xuất kho cho sản xuất chung thông qua TK152 -Nguyên vật liệu.Máy tính sẽ tự động nhặt các khoản này ra để hạch toán vào TK627 -chi phí sản xuất chung (với hai xí nghiệp Việt Trì và Nam Định thì chi phí về tiền điện nớc sẽ đợc hạch toán theo số thực dùng trong khoản mục chi phí sản xuất chung (khoán cho từng xí nghiệp).
Các khoản chi phí này nằm ngoài mức khoán và đợc hạch toán trong sổ chi tiết nợ TK627 theo bút tóan .
Nợ TK627
Có TK152 (chi tiết loại nguyên vật liệu)
Nếu là xuất công cụ dụng cụ cho sản xuất chung thì kế toán sẽ hạch toán trong sổ chi tiết nợ TK627 nh sau :
Nợ TK 627
Có TK153 (chi tiết loại công cụ dụng cụ)
Căn cứ để ghi các bút toán trên là các phiếu xuất nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ cho các xí nghiệp sử dụng :
Ví dụ : Tháng 07/2006 trị giá nguyên vật liệu xuất cho sản xuất chung ở xí nghiệp kẹo là 92785000đ, kế toán ghi trong sổ chi tiết nợ TK627
Nợ TK627 (xí nghiệp kẹo) 92785000
Có TK 152 92785000
Trị giá công cụ dụng cụ xuất dùng ở xí nghiệp kẹo là 61000đ, kế toán ghi trong sổ chi tiết nợ TK627.
Nợ TK 627 (xí nghiệp kẹo) 61.000
Có TK153 61000
Từ các phiếu xuất công cụ dụng cụ kế toán sử dụng để tổng cộng số liệu để phản ánh trên bên có Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản 153 - Công cụ dụng cụ. Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản 153 (biểu số 9) sẽ đợc dùng vào bảng kê số 4 và nhật ký chứng từ số 7.
Biểu số 9 :
Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản TK153 công cụ dụng cụ
Tài khoản đối ứng Phát sinh nợ Phát sinh có
331 - Phải trả ngời bán 25670500
142- Chi phí trả trớc 5657540
621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 3974000
627 - Chi phí sản xuất chung 3762739
641- Chi phí bán hàng 9962500
642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp 3091500
Biểu số 10
Sổ chi tiết nợ TK627 Tháng 07 năm 2006
STT Mã đơn vị Tên đơn vị TK đối ứng Số tiền
1 NB4 Xí nghiệp Phụ trợ 152 23281418 2 NB4 Xí nghiệp Phụ trợ 153 3294965 3 NB4 Xí nghiệp Phụ trợ 214 8139535 4 NB4 Xí nghiệp Phụ trợ 334 13854100 5 NB4 Xí nghiệp Phụ trợ 338 4012400 6 NB4 Xí nghiệp Phụ trợ 331 4069767 7 NB4 Tổng 56652185 8 NB2 Xí nghiệp kẹo 152 92785000 9 NB2 Xí nghiệp kẹo 153 61000 10 NB2 Xí nghiệp kẹo 214 288708657 11 NB2 Xí nghiệp kẹo 336 35986000 12 NB2 Xí nghiệp kẹo 331 34541619 13 NB2 Tổng 452082276 14 NB9 Xí nghiệp bánh 152 1667617 15 NB9 Xí nghiệp bánh 153 406774 16 NB9 Xí nghiệp bánh 214 222347195 17 NB9 Xí nghiệp bánh 336 8329437 18 NB9 Xí nghiệp bánh 331 106994330 19 NB9 Tổng 339745353
20 NB32 Rang xay càphê (XN kẹo)
336 24573273
21 NB19 Gia công hộp XN bánh 336 2140000
22 Tổng 26713273
* Hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ