II. Thực tế công tác kế toán của Công ty TNHH thêu xuất khẩu Nam Anh.
PHIẾU XUẤT KHO
2. Phân loại chi phí sản xuất v công tác qu à ản lý chi phí sản xuất của Công ty TNHH thêu xuất khẩu Nam Anh.
PHIẾU XUẤT KHO
NVL ở cột xuất.
PHIẾU XUẤT KHO
Ng y 5 tháng 5 nà ăm 2005
Tên người nhận: Chị Hương Đơn vị (bộ phận): Phân xưởng sợi Lý do xuất:
Xuất tại kho:
STT Tên quy cách SP Mã số Đơn vị Số lượng Đơ n giá Th nhà tiền Theo yêu cầu Thực xuất 1 Xơ BK 01 kg 17775 17775 2 Xơ cashme 01 kg 6953,75 6953,75 Cộng 24668,75 24668,75 Cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết NVL, CCDC để tính giá vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền.
Kế toán căn cứ số liệu trên phiếu xuất kho NVL để tiến h nh là ập sổ chi tiết NVL.
Cuối tháng căn cứ v o sà ổ chi tiết NVL, CCDC để tính giá vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền.
Đơn giá NVL trong tháng Trị giá NVL tồn kho đầu tháng
Bình quân gia quyền trị giá NVL nhập kho trong tháng
Khối lượng NVL tồn kho đầu tháng Khối lượng NVL nhập kho trong tháng
=+ + +
Sau khi tính được các số liệu ở trên kế toán NVL trực tiếp tập hợp toàn bộ chứng từ xuất kho trong tháng để lập bảng phân bổ số 2 – Bảng này được chuyển cho kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Để tập hợp chi phí NVL trực tiếp kế toán sử dụng TK 621 – Chi phí NVL trực tiếp và được mở chi tiết từng phân xưởng.
TK 621.1 – Phân xưởng dệt may TK 621.2 – Phân xưởng sợi TK 621.5 – Phân xưởng bít tất Nợ TK 621 : 1.270.272.703
TK 621.1 : 478.862.997 TK 621.2 : 787.313.961
TK 621.5 : 4.095.745 Có TK 152 : 1.270.272.703 TK 152.1 : 478.862.997 TK 152.2 : 787.313.961 TK 152.5 : 4.095.745
Căn cứ vào bảng phân bổ số 2 – bảng phân bổ NVL, CCDC, kế toán vào sổ chi tiế TK 621 từng phân xưởng.
Công ty không hạch toán giá trị phế liệu thu hồi. Hiện nay khi bán phế liệu Công ty hạch toán v o thu nhà ập khác, không ghi giảm chi phí NVL trực tiếp. Điều n y sà ẽ l m cho vià ệc tính toán giá th nh bà ị sai lệch.
- Ngo i ra, NVL chính à ở TK 152.1.1 còn được bán ra ngo i thà ị trường. Căn cứ v o sà ố liệu trên bảng phân bổ số 2 ta có: Nợ TK 632 : 432.239.096 Có TK 152.1.1 : 432.239.096 Nợ TK 154 : 1.270.272.703 TK 154.1 : 478.862.997 TK 154.2 : 787.313.961 TK 154.5 : 4.095.745 Có TK 621 : 1.270.272.703
TK 621.1 : 478.862.997 TK 621.2 : 787.313.961 TK 621.5 : 4.095.745
- Số liệu trên sổ chi tiết TK 621 sẽ được kết chuyển vào sổ chi tiết TK 154 để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Sau khi kế toán đã tính các số liệu, lập các bảng phân bổ, căn cứ vào số liệu ghi vào Bảng kê số 4. Từ số liệu trên bảng kê, bảng phân bổ ghi vào nhật ký chứng từ số 7, lấy số
liệu ghi vào sổ cái TK 621.
SỔ C I TK 621ÁTháng 5 năm 2005 Tháng 5 năm 2005 Đơn vị tính: Đồng Ghi có các TK, đối ứng nợ với TK n yà …… Tháng5 Tháng 6 …….. Cộng TK 152.1 478.862.997 TK 152.2 787.313.961 TK 152.5 4.095.745 Cộng số PS Nợ 1.270.272.703 Cộng số PS Có 1.270.272.703 Dư cuối tháng Nợ 0
Có
3.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử
dụng TK 622 và được chi tiết theo từng phân xưởng: TK 622.1: Chi phí nhân công trực tiếp phân xưởng dệt
TK 622.2: Chi phí nhân công trực tiếp phân xưởng sợi TK 622.5: Chi phí nhân công trực tiếp phân xưởng tất
Để thuận tiện cho việc theo dõi quản lý, mỗi phân xưởng trong Công ty
được chia th nh nhià ều tổ sản xuất. Chếđộ tiền lương của Công ty được áp dụng tuỳ thuộc v o tà ừng loại công nhân viên cụ thể. Để xác định tiền lương, h ngà tháng căn cứ v o bà ảng chấm công, phiếu báo số lượng sản phẩm ho n th nhà à nhập kho của từng bộ phận sản xuất, phòng tổ chức lao động tiền lương thu thập chứng từ t i lià ệu liên quan để xác định tiền lương phải trả công nhân viên trong tháng:
Tiền lương theo sản phẩm
Số lượng sản phẩm ho n th nh nhà à ập kho trong tháng
Đơn giá lương sản phẩm =
x
Có một số ng y trong tháng công nhân à được hưởng lương theo thời gian m Công ty gà ọi l là ương điều động. Vì Công ty thay đổi mẫu mã sản phẩm....dẫn đến năng suất không cao do đó công nhân được hưởng lương theo thời gian.
Lương thời gian Lương cấp bậc thợ
Số ng y công thà ực tếđiều động x
=
Ngo i ra công nhân còn à được hưởng các khoản khác tính v o là ương như
thưởng, lương ng y nghà ỉ lễ, phép, đi công tác, hội họp.
Cuối tháng các phân xưởng nộp bảng lương cho phòng lao động tiền lương để lập bảng tính v thanh toán là ương của công nhân viên các bộ phận theo từng phân xưởng rồi gửi sang cho phòng t i và ụ. Từ đó kế toán lương lập bảng tổng hợp lương, bảng phân bổ lương trong tháng v chuyà ển cho kế toán tính giá th nh.à
Lương thực phát sinh kỳ I + II Lương phải trả tính v o chi phí SXKDà
Lương trả thừa (thiếu) kỳ trước =
+
Tại Công ty, các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ được tính v chi phí sà ản xuất. Cuối tháng dựa trên lương cơ bản của cán bộ công nhân viên phòng lao
động tiền lương tính tổng BHXH, BHYT, KPCĐ phải trích lập của Công ty rồi chuyển số liệu cho kế toán tiền lương.
Từ bảng phân tích lương của tháng v tà ổng số BHXH, BHYT, KPCĐ phải trích kế toán lương lập bảng tổng hợp lương cả tháng, phân bổ BHXH, BHYT cho các bộ phận v trích KPCà Đ, kế toán lương ở Công ty sử dụng phương pháp phân bổ BHXH, BHYT bằng phương pháp gián tiếp cho các bộ phận cần phân bổ
Tại Công ty, các khoản BHXH, BHYT, KPC được tính vào chi phí sản xuất. Cuối tháng dựa trên lương cơ bản của cán bộ công nhân viên phòng lao động tiền lương tính tổng BHXH, BHYT, KPCĐ phải trích lập của Công ty rồi chuyển số liệu cho kế toán tiền lương.
Từ bảng phân tích lương của tháng v tà ổng số BHXH, BHYT, KPCĐ phải trích lập kế toán lương lập bảng tổng hợp lương cả tháng, phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ cho các bộ phận v trích KPCà Đ, kế toán lương ở Công ty sử dụng phương pháp phân bổ BHXH, BHYT bằng phương pháp gián tiếp cho các bộ
phận cần phân bổ theo tiêu thức.
Tỷ lệ BHXH, BHYT trên tổng lương kỳ I v IIà Tổng BHXH, BHYT trích lập cho to n Công tyà
Tổng lương kỳ I v kà ỳ II =
BHXH, BHYT phân bổ cho bộ phận i Tỷ lệ BHXH, BHYT trên tổng lương kỳ I v IIà
Σ tiền lương thực tế phát sinh kỳ I, II của bộ phận i = x Trích KPCĐ phân bổ cho bộ phận i Tổng lương thực phát kỳ I v II à ở bộ phận i x 2% =
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH kế toán ghi vào bảng kê số 4. Từ số liệu bảng kê, bảng phân bổ ghi vào “Nhật ký chứng từ số 7, lấy số liệu ghi vào sổ TK 622.
SỔ C I TK 622ÁTháng 5 năm 2005 Tháng 5 năm 2005 Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK n yà …… Tháng 5 Tháng 6 …… Cộng TK 334 24.251.118 TK 338 2.257.433 Cộng phát sinh Nợ 26.508.551 Cộng phát sinh Có 26.508.551 Số dư cuối tháng Nợ Có
3.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
Tại Công ty, chi phí sản xuất chung bao gồm các yếu tố chi phí:
* Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng, nhân viên thống kê ở các phân xưởng, lương nhân viên phân xưởng có hai cách xác định đó l là ương thời gian v là ương trách nhiệm.
- Lương thời gian được xác định dựa trên đơn giá lương thời gian tính cho một ng y công v hà à ệ số cấp bậc lương từng người.
Lương cơ bản cho nhân viên quản lý
Đơn giá lương tính cho một ng y côngà Hệ số cấp bậc lương
thực tế trong tháng =
x x
- Lương trách nhiệm: Căn cứ v o chà ức vụ của từng người:
Việc tập hợp chi phí nhân viên quản lý phân xưởng cũng tương tự như chi phí nhân công trực tiếp. Cuối tháng khi lập bảng phân bổ tiền lương v BHXH,à kế toán tập hợp to n bà ộ chi phí v o sà ổ chi tiết TK 627 theo từng phân xưởng, Công ty không hạch toán chi phí sản xuất theo các yếu tố chi phí.
TK 627.1: Phân xưởng dệt may TK 627.2: Phân xưởng sợi TK 627.5: Phân xưởng bít tất Nợ TK 627 : 26.609.743 TK 627.1 : 17.740.716 TK 627.2 : 5.534.827 TK 627.5 : 3.334.200 Có TK 338 : 2.358.625 TK 338.2 : 485.022 TK 338.3 : 1.678.253 TK 338.4 : 195.350 TK 334 : 24.251.118
Căn cứ vào tiền lương và BHXH kế toán vào sổ chi tiết TK 627 từng phân xưởng
* Chi phí NVL, CCDC cho quản lý phân xưởng
CCDC phục vụ cho sản xuất chung ở các phân xưởng gồm nhiều loại như
găng tay, mũ khoan….chi phí n y cà ũng được tập hợp trực tiếp cho từng loại đối tượng chịu chi phí. Do CCDC ở Công ty thường có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn vì thế giá trị công cụ xuất dùng được phân bổ một lần v o chi pghí sà ản xuất.
Căn cứ v o bà ảng phân bổ số 2 – bảng phân bổ NVL, CCDC kế toán ghi v o sà ổ chi tiết TK 627 theo từng phân xưởng.
Nợ TK 627 : 166.238.275 TK 627.1 : 125.558.270 TK 627.2 : 31.796.702 TK 627.5 : 8.883.303 Có TK 152 : 91.441.073 TK 152.1 : 31.892.544 TK 152.2 : 30.450.055 TK 152.5 : 29.098.474
* Chi phí khấu hao TSCĐ
TSCĐ của Công ty bao gồm: Nh xà ưởng, máy móc….Tuy nhiên, chỉ những TSCĐ nằm trong phạm vi các phân xưởng phục vụ cho sản xuất một cách trực tiếp thì mới tính khấu hao TSCĐ.
Phương pháp khấu hao TSCĐ được áp dụng l khà ấu hao đều theo thời gian v àđược trích theo một tỷ lệ kế hoạch nhất định trên nguyên giá TSCĐ.
Công ty trích khấu hao TSCĐ v phân bà ổ chi phí hao mòn TSCĐ cho đối tượng sử dụng l tháng nên mà ức khấu hao h ng tháng xác à định như sau:
Mức khấu hao giảm tháng n yà Mức khấu hao của tháng trước Mức khấu hao tăng trong tháng n yà Mức khấu hao giảm trong tháng n yà = + -
Nếu TSCĐ mới đưa vào sản xuất trong tháng này hoặc thôI không sử dụng chờ thanh lý trong tháng này thì đầu tháng sau mới tính khấu hao hoặc thôi không tính khấu hao TSCĐ.
BẢNG T NH V PH N BÍ À Â Ổ KHẤU HAO TSCĐTháng 5 năm 2005 Tháng 5 năm 2005 Chỉ tiêu Tỷ lệ khấu hao Nơi sử dụng to nà DN TK 627 – Chi phí SXC Chi phí QLDN 642 NG TSCĐ Số khấu hao 627.1 627.2 627.5 1. Số KH đã trích từ tháng trước 115.076.539 35.088.539 58.589.927 17.201.440 4.197.633 2. Số KH tăng trong tháng n yà …. 3. Số KH giảm trong tháng n yà 4. Số KH phải trích trong tháng 115.076.539 35.088.539 58.589.927 17.201.440 4.197.633
Căn cứ v o bà ảng phân bổ số 3 – bảng phân bổ khấu hao TSCĐ kế toán tập hợp chi phí sản xuất v tính giá th nh sà à ản phẩm ghi v o sà ổ chi tiết TK 627 theo từng phân xưởng.
Nợ TK 627 : 110.878.906 TK 627.1 : 35.088.539 TK 627.2 : 58.589.927 TK 627.5 : 17.201.440 Có TK 214 : 110.878.906
Đồng thời ghi đon Nợ TK 009: 110.878.906 * Chi phí dịch vụ mua ngo ià
Công ty căn cứ v o à đồng hồđo điện của mỗi phân xưởng, căn cứ v o hoáà
đơn tiền điện để thanh toán b ng tià ền mặt. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá th nh dà ựa v o hoá à đơn tiền điện ghi v o sà ổ chi tiết TK 627.
Nợ TK 627 : 43.529.214 TK 627.1 : 9.878.700 TK 627.2 : 28.675.056 TK 627.5 : 4.975.458 Nợ TK 133 : 4.352.921,4 Có TK 111 : 47.882.135
Đối với tiền nước Công ty chỉ có 1 đồng hồ đo nước nên cuối tháng kế
toán dựa v o hoá à đơn tiền nước để phân bổ cho các bộ phận sản xuất. Tiền nước ở các phòng ban quản lý h nh chính dùng nhià ều nên không phải chịu chi phí n y.à
H ng tháng tià ền nước phân bổ cho các phân xưởng sản xuất dựa trên tiền
đIện m mà ỗi phân xưởng đã tiêu thụ, kế toán tập hợp chi phí sản xuất tiền điện không bao gồm thuế GTGT 5%.
Dựa trên hoá đơn tiền nước tháng 1/2005 ta có tổng số tiền nước phải trả
l à
2.163.420
Tiền nước phân bổ cho phân xưởng dệt may 2.163.420 43.529.214 x 9.878.700 = 497.587 2.163.420 43.529.214 x 28.675.056 = 1.427.857
Tiền nước phân bổ cho phân xưởng sợi
Tiền nước phân bổ cho phân xưởng bít tất 2.163.420 - 497.587 - 1.427.857 = 237.976 Nợ TK 627.1 : 497.587 Nợ TK 627.2 : 1.427.857 Nợ TK 627.5 : 237.976 Nợ TK 133 : 108.171 Có TK 111 : 2.271.591
Đối với các chi phí khác bằng tiền phát sinh tại các phân xưởng kế toán ghi tương tự .
Căn cứ v o Nhà ật ký chứng từ số 1, số 2 kế toán ghi v o bà ảng kê số 4 các khoản chi phí dịch vụ mua ngo i v chi phí bà à ằng tiền khác.
SỔ CHI TIẾT TK 627 CHI PH S– Í ẢN XUẤT CHUNG
Tháng 5 năm 2005 Diễn giải TK đối ứng Tổng số tiền Ghi nợ TK 627 627.1 627.2 627.5 Trích KHTSCĐ 214 110.878.906 35.088.539 58.588.927 17.201.440 Tiền lương phải trả 334 24.251.118 16.168.220 5.051.507 3.031.391 Trích BHXH 338.3 1.678.253 1.218.891 528.580 130.782 Trích KPCĐ 338.2 485.022 263.364 101.398 120.260 Trích BHYT 338.4 195.350 90.241 52.342 52.767 Xăng dầu các loại 152.3 31.892.544 19.901.424 6.273.000 5.718.120 Vòng bi 152.4 30.450.055 28.966.097 1.455.051 58.907 Băng dán 152.5 29.098.474 9.110.853 17.840.749 2.146.872 Công cụ dụng cụ 153 74.797.202 67.579.896 6.227.902 989.404 Trả tiền điện 111 43.529.214 9.878.700 28.675.056 4.975.458 Trả tiền nước 111 2.163.420 497.587 1.427.857 237.976 Tiền sử chữa PX 112 24.492.240 13.974.000 8.292.600 2.225.640 Cộng 373.911.798 202.737.812 134.314.969 36.889.017 Nợ TK 154 : 373.911.798 TK 154.1 : 202.737.812 TK 154.2 : 134.314.969 TK 154.5 : 36.889.017
Có TK 627 : 373.911.798 TK 627.1 : 202.737.812 TK 627.2 : 134.314.969 TK 627.5 : 36.889.017
Số liệu trên sổ chi tiết sẽ được chuyển v o sà ổ chi tiết TK 154 để tính giá th nhà
Đồng thời kế toán ghi v o bà ảng kê số 4. Sau đó căn cứ v o bà ảng kê số 4
để ghi v o nhà ật ký chứng từ số 7, lấy số liệu v o sà ổ cáI TK 627. SỔ C I TK 627Á Tháng 5 năm 2005 Ghi có các TK đối ứng nợ với TK n yà ….. Tháng 5 Tháng 6 ….. Cộng TK152 91.441.073 TK 153 74.797.202 TK 334 24.251.118 TK 338 2.358.625 TK 214 110.878.906 TK 111 45.692.634 TK 112 24.492.240 Cộng số PS nợ 373.911.798 Cộng số PS có 373.911.798
Dư cuối tháng
Nợ 0
3.2.4. Tập hợp chi phí sản xuất to n Công tyà
Cuối tháng từ số liệu trên nhật ký chứng từ số 1, số 2 và các sổ chi tiết TK 622, TK 621, TK 627 kế toán tiến hành lập bảng kê số 4. Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh theo phân xưởng và nhật ký chứng từ số 7 – Tập hợp chi phí toàn Công ty. Sau đó kết chuyển các khoản chi phí sản xuất vào sổ cái TK 154.
4. Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Ở Công ty TNHH thêu xuất khẩu Nam Anh tại thời điểm 30/6 v 31/12à h ng nà ăm Công ty tổ chức kiểm kê sau đó căn cứ v o phià ếu kiểm kê từ các tổ
sản xuất đưa lên, kế toán tổng hợp v phân chia rõ sà ố nguyên vật liệu chưa sử
dụng v sà ản phẩm dở dang ở từng giai đoạn sản xuất xác định mức độ ho nà th nh cà ủa sản phẩm ở từng khâu sản xuất. Việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ như sau:
- Khoản mục nguyên vật liệu: số nguyên vật liệu v sà ản phẩm dở dang trên dây chuyền sản xuất, tất cả được quy ra, trọng lượng (kg) sau đó nhân với giá