- Kiểm tra chọn mẫu các nghiệpvụ và số dư bằng ngoại tệ Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá, cách tính toán và hạch toán chênh
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
3. Lập bảng tổng hợp nhận xét cho khoản mục thực hiện THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Khách h ng: à Công ty MBS
Niên độ kế toán: 31/12/2002 Khoản mục thực hiện: TK 331 Bước công việc: Phân tích số dư
Tham chiếu: N3/3 Người thực hiện: NVT Ng y thà ực hiện: 26/02/2003
Theo số liệu trên bảng cân đối số phát sinh công nợ (N3/4)
Đơn vị: VNĐ
STT kháchMã Tên nh cung cà ấp toán 01/01/ 2001Số dư đã kiểm 31/12/2002Số dư Chênh lệch
1 CTY 107 Cty CP H Trungà 148.216.391α 52.170.237 (96.046.154)2 CTY 205 2 CTY 205
Cty PT phụ gia v sp dà ầu
mỏ 96.309.450α 45.592.940 (50.716.510) 3 CTY273 Cty khí công nghiệp NB 112.514.205α 98.151.362 (14.362.843) 4 CTY 812 CTy nhựa TN Tiền phong 596.347.831α 460.309.205 (136.038.626) 5 CTY 937
Cty Thương mại Quảng
(a) Gửi thư xác nhận số dư nợ phải trả người bán 3.2.1. Kiểm tra việc cộng sổ, chuyển sổ
Mục đích của thủ tục này là nhằm xác minh tính đúng đắn của số dư đầu năm và số dư cuối năm nợ phải trả nhà cung cấp trên BCTC đã được lập. Theo đó các công việc mà KTV đã tiến hành là: Cộng tổng các khoản phải trả trên sổ cái TK 331, bảng cân đối số phát sinh công nợ và sổ chi tiết thanh toán với người bán. Sau đó, so sánh đối chiếu số dư cuối năm nợ phải trả nhà cung cấp trên BCTC này với các số tổng cộng vừa tính xem chúng có khớp nhau hay không, nhằm đảm bảo việc cộng sổ là chính xác. Đối với số dư đầu năm trên BCTC đã được lập KTV tiến hành đối chiếu với số dư cuối kỳ đã được kiểm toán của năm trước xem chúng có khớp nhau hay không, nhằm đảm bảo việc chuyển sổ là chính xác. Bước công việc này được minh hoạ qua Bảng số 2.10.
Bảng số 2.10: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Qua kiểm tra tại Công ty MBS, KTV thấy rằng số dư đầu năm đã được đơn vị điều chỉnh phù hợp với BCTC đã được kiểm toán năm 2002. Số dư cuối năm đã được cộng dồn chính xác, phù hợp giữa các sổ sách kế toán và BCTC. Theo đó, KTV kết luận việc cộng sổ và chuyển sổ là chính xác và đúng đắn.
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Khách h ng: à Công ty MBS
Niên độ kế toán: 31/12/2002 Khoản mục thực hiện: TK 331
Bước công việc: Số liệu lấy từ BCĐKT
Tham chiếu: N3/4 Người thực hiện: NVT Ng y thà ực hiện: 26/02/2003
Chỉ tiêu Số dư đầu năm Số dư cuối năm
Phải trả cho người bán 10.273.250.128 Ly 26.433.703.900 Ag Trả trước cho người bán 2.121.251.013 Ly 5.245.674.300 Ag
8.151.999.115 5
∧
21.188.029.600 ∧ ∧
Với Công ty TNHH Vega, công việc kiểm tra số dư cũng được KTV thực hiện tương tự. Nhưng do là khách hàng năm đầu tiên, số dư đầu kỳ không thể xác định chính xác (do BCTC của đơn vị năm 2001 đã không được kiểm toán). Vì vậy, bước kiểm tra này chỉ đi vào xem xét việc cộng dồn kết hợp đối chiếu số liệu giữa sổ chi tiết, Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái TK 331 với số dư cuối năm trên BCTC.
Sau khi số dư phải trả cho người bán trên BCTC được xác định là cộng dồn và chuyển số đúng đắn, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục để phát hiện ra các sai sót tiềm tàng ảnh hưởng đến số dư này. Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản phải trả người bán được chú trọng vào việc phát hiện hai loại sai sót tiềm tàng thường gặp nhất là tính đầy đủ và tính đúng kỳ. Đó là trường hợp các khoản phải trả không được ghi sổ ngay, giá trị ghi sổ nhỏ hơn giá trị thực tế do có những khoản phải trả chưa được ghi sổ và các khoản phải trả không được đánh giá đúng do chia cắt niên độ không chính xác. Theo đó, việc kiểm tra chi tiết các khoản phải trả tiếp theo bao gồm các công việc sau:
3.2.2. Tìm kiếm các khoản nợ chưa được ghi sổ
Mục đích của thủ tục này là để kiểm tra tính đầy đủ của các khoản phải trả. Đây là loại sai sót tiềm tàng hay gặp nhất ở khoản mục phải trả người bán. Theo đó, việc tìm kiếm các khoản nợ chưa được ghi sổ được KTV thực hiện bằng cách (Căn cứ vào mục I.2.2 trên Bảng số 2.8):
- Kiểm tra danh sách nhà cung cấp
- Lập và gửi thư xác nhận số dư nợ phải trả người bán - Kiểm tra việc thanh toán sau ngày khoá sổ
(a) Kiểm tra danh sách nhà cung cấp (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mục đích của thủ tục này là nhằm phát hiện ra tên các nhà cung cấp chưa được ghi sổ từ đó dẫn đến các khoản nợ phải trả các nhà cung cấp này không được ghi sổ.
Việc kiểm tra này được KTV tiến hành bằng cách đối chiếu danh sách các nhà cung cấp trên Báo cáo, với sổ chi tiết thanh toán cho người bán với báo cáo nhận hàng, và biên bản đối chiếu công nợ xem có khớp nhau hay không.
Qua kiểm toán tại Công ty MBS, KTV NVT thấy rằng danh sách các nhà cung cấp trên Báo cáo của đơn vị là phù hợp với sổ chi tiết thanh toán với người bán và báo cáo nhận hàng. Tuy nhiên, đối với 5 nhà cung cấp là Công ty CP Hà Trung, Công ty PT phụ gia và sản phẩm dầu mỏ, Công ty nhựa TN Tiền Phong và Công ty thương mại Quảng Ninh, Công ty đã không tiến hành đối chiếu công nợ vì vậy không có biên bản đối chiếu công nợ. Theo đó, KTV NVT đã quyết định cần phải tiến hành gửi thư xác nhận đối với 5 nhà cung cấp này.
Tổng hợp kết quả được trình bày trên giấy tờ làm việc N3/5 (Bảng số 2.11). Tại Công ty TNHH Vega, việc kiểm tra danh sách nhà cung cấp cũng được KTV ĐTT tiến hành tương tự. Sau khi kiểm tra, KTV thấy rằng danh sách khách hàng trên Bảng tổng hợp phải trả người bán của đơn vị là đầy đủ, không có nhà cung cấp nào chưa được báo cáo. Tuy nhiên, số dư nợ phải trả đã không được Công ty tiến hành đối chiếu hàng tháng với hầu hết các nhà cung cấp.
Bảng số 2.11: Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
(b) Lập và gửi thư xác nhận số dư nợ phải trả người bán
Mục đích của thủ tục này là nhằm xác minh tính đúng đắn của số dư phải trả người bán trên Báo cáo, qua đó phát hiện ra các khoản phải trả chưa được ghi sổ. Việc xác nhận khoản phải trả người bán được KTV thực hiện bằng cách gửi thư xác nhận mở. Khác với thư xác nhận đóng thường áp dụng cho các khoản mục phải thu có ghi sẵn số tiền cần xác nhận, trên thư xác nhận mở, KTV không ghi con số này mà nhà cung cấp sẽ tự điền số phải trả của khách hàng vào thư xác nhận khi gửi lại phúc đáp cho KTV.
CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Khách h ng: à Công ty MBS
Niên độ kế toán: 31/12/2002 Khoản mục thực hiện: TK 331
Bước công việc: Kiểm tra danh sách khách h ngà
Tham chiếu: N3/5 Người thực hiện: NVT Ng y thà ực hiện: 26/02/2003
Theo số liệu trên báo cáo của đơn vị (Bảng tổng hợp phải trả người bán)
Đơn vị: VNĐ
STT kháchMã Tên nh cungcấpà Dư Có đầu kỳ Phát sinh NợPhát sinhPhát sinh Có Dư Có cuốikỳ