Trong đó Khấu hao lũy kế
đến 31/12/2008 Giá trị còn lại đến31/12/2008 VP SGTL-38 Việt Hưng … … … … .. …. .. .. .. … .. … .. .. 15 Máy xúc lật bánhlốp CATER S30 2004 1,890,450,000 691,039,368 49,289,156 49,289,156 740,328,524 1,149,521,476 … … … … … … .. .. .. … … … 22 Xe lu rung STARW900D 2005 2,135,680,500 524,859,967 45,439,975 32,150,597 13,289,378 570,299,942 1,565,380,558 23 Máy lu SAKAI R2 2007 1,750,378,000 234,156,485 56,963,025 24,380,478 32,582,547 291,119,510 1,459,258,490 .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. ..
34 MISUMISHI MG3Máy san gạt 2006 1,580,765,000 485,880,153 25,460,536 25,460,536 511,340,689 1,069,424,311
.. … …. … … … .. … .. .. .. ..
Cộng 42,287,459,150 10,250,360,468 298,359,250 .. 150,268,284 .. .. 20,187,295,380 22,100,163,770
Theo dõi chi phí tiền lương, các khoản phụ cấp cho nhân viên vận hành, sửa chữa máy, kế toán sử dụng các bảng chấm công, bảng chấm công làm thêm giờ, bảng thanh toán tiền lương…giống như công nhân SX trực tiếp.
Đối với các chi phí khác bằng tiền, khi phát sinh, đội có thể viết giấy đề nghị thanh toán hoặc giấy đề nghị tạm ứng gửi về công ty.
Biểu 37: Giấy đề nghị thanh toán
Trên cơ sở các chứng từ gốc, kế toán lập sổ chi tiết TK 623, chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái TK 623 (giống như TK 621).
Cty CP XD & PTCSHT số 9 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Công trình: Sài Gòn Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Trung Lương Hm6-38
GIẤY ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN
Kính gửi: LÃNH ĐẠO CÔNG TY CTY CP XD & PTCSHT Số 9 Họ và tên người đề nghị thanh toán: Nguyễn Văn Cơ
Bộ phận: đội máy thi công công trình Sài Gòn Trung Lương Hm6-38 Nội dung thanh toán: chi tiền vận chuyển máy phục vụ cho quá trình thi công công trình Sài Gòn Trung Lương Hm6-38
Số tiền: 5,540,000đồng.
Bằng chữ: năm triệu năm trăm bốn mươi nghìn đồng chẵn. (Kèm theo…. chứng từ gốc)
Biểu 38: Sổ chi tiết TK 623
Cty CP XD & PTCSHT số 9
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 623- CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG Công trình: Sài Gòn Trung Lương Hm6-38 Quý IV- 2008
Chứng từ Nội dung TKĐƯ Tổng Lương, phụ
cấp CP thuê máy, sửachữa, VC CP nhiên liệu,CCDC Cp khấu hao DV mua ngoài,chi khác
Số NT
.. .. .. .. .. .. . .. . ..
PC20 15/10 Chi tiền vận chuyển 111 5,540,000 5,540,000
… .. .. .. .. .. .. .. .. ..
BL 05 30/11 Lương và phụ cấp trảcho đội MTC 334 62,106,595 62,106,595
BK12 30/11 Nhiên liệu sử dụng 111 17,670,000 17,670,000 BK 10 30/11 CP thuê máy 111 112 331 30,500,000 24,100,000 32,850,000 30,500,000 24,100,000 32,850,000 BPB3 30/11 CP CCDC 153 8,450,000 BPB 12 31/12 Khấu hao MTC 214 150,268,284 150,268,284 … .. .. .. .. .. .. .. .. .. KC12 31/12 K/C CP SDMTC 154 566,907,735 265,726,550 105,589,457 27,598,150 150,268,284 8,569,754
Biểu 39: Sổ cái TK 623
Cty CP XD & PTCSHT số 9
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
TK 623 – CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG QUÝ IV- 2008
Chứng từ Số phát sinh
Số Ngày,
tháng Diễn giải TKĐƯ Nợ Có
.. .. .. .. … .. 32 30/11 Chi tiền vận chuyển 111 1,540,000 .. .. .. 32 30/11 Lương và phụ cấp trả cho đội MTC 334 62,106,595 32 30/11 Nhiên liệu sử dụng 111 17,670,000 .. .. .. .. .. .. 45 31/12 K/C CP SDMTCSGTL-38 154 566,907,735 46 31/12 K/C CP SDMTCSGTL-33 154 489,875,830 … .. .. .. .. .. Cộng 1,656,759,524 1,656,759,524
1.2.2.4 Kế toán chi phí sản xuất chung
Đặc điểm:
Trong tổng giá thành sản phẩm xây lắp, chi phí sản xuất chung chiếm tỷ trọng thấp nhất. Trong các ngành sản xuất cơ bản, chi phí sản xuất chung thường phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng hạch toán chi phí cùng một lúc. Do vậy, ban đầu chúng sẽ được tập hợp lại rồi mới phân bổ cho các đối tượng theo các tiêu thức thích hợp (số giờ máy chạy, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí trực tiếp…). Đối với doanh nghiệp xây lắp nói chung và với cty CP XD & PTCSHT số 9 nói riêng, hầu hết các đối tượng hạch toán chi phí (các công trình, hạng mục công trình) khá tách biệt nhau về địa lý, ít phát sinh các chi phí chung. Nên công tác kế toán chi phí sản xuất chung tại các doanh nghiệp xây lắp chỉ yêu cầu tập hợp chi phí chung cho riêng từng công trình mà không cần phân bổ với các công trình khác.
Chi phí sản xuất chung: gồm các chi phí sản xuất phát sinh tại đội, công trình xây dựng và các khoản trích theo lương, tiền ăn ca của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp. Bao gồm:
* Lương và các khoản trích theo lương, tiền ăn ca của nhân viên quản lý đội; các khoản trích theo lương và tiền ăn của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công.
* Khấu hao TSCĐ, tiếp khách- thí nghiệm, sữa chữa xăng xe- ô tô, vé xe công tác, thuê nhà- lán trại, văn phòng phẩm, phô tô…
* Chi khác: mua vật tư (ống ổ khoá, bạt sọc, bảng hiệu, lúp phê 80, đồ gia dụng, ống nhựa, vỏ bao, chỉ may, xẻng, lục giào, xăng A92, gale đỡ, cước taxi, thẻ điện thoại, sửa và cài đặt máy tính, ác quy, phớt lọc diezen, rào tôn lượn sóng), tiếp khách, điện nước, chi phí chuẩn bị sân bãi để tiến hành thi công…
Chứng từ kế toán:
- Phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng, giấy đề nghị thanh toán.
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, phân bổ VL, CCDC…
- Bảng chấm công, bảng chấm công làm thêm giờ, bảng thanh toán lương, bảng thanh toán lương làm thêm giờ.
- Hợp đồng kinh tế, hóa đơn giá trị gia tăng.
- ….
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 627- chi phí sản xuất chung được mở chi tiết cho công trình Sài Gòn Trung Lương Hm6-38 để tập hợp và theo dõi các khoản chi phí chung phát sinh liên quan đến công trình.
Cụ thể, kế toán sử dụng TK 627- công trình Sài Gòn Trung Lương Hm6- 38.
Trình tự hạch toán
Nhìn chung, các nghiệp vụ liên quan tới chi phí sản xuất chung khi được phản ánh vào tài khoản 627 được thực hiện tương tự như đối với các tài khoản chi phí khác (đã được trình bày ở trên). Cụ thể, để hạch toán lương và các khoản trích theo lương, tiền ăn ca của nhân viên quản lý đội; các khoản trích theo lương và tiền ăn của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công, kế toán cũng lập các bảng chấm công, bảng chấm công làm thêm giờ, bảng thanh toán lương…
Các khoản chi tiếp khách, thí nghiệm, điện nước, văn phòng phẩm… khi phát sinh, kế toán tập hợp các chứng từ liên quan như: giấy đề nghị tạm ứng, giấy đề nghị thanh toán, hóa đơn giá trị gia tăng…các bảng phân bổ CCDC, khấu hao TSCĐ… cũng được lập và sử dụng ghi sổ giống như đối với tài khoản 623.
Biểu 40: Sổ chi tiết TK 627 Cty CP XD & PTCSHT số 9
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627- CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Công trình: Sài Gòn Trung Lương Hm6-38 Quý IV- 2008
Chứng từ
Nội dung TKĐƯ Tổng
Trong đó
Số NT BHXH…Lương, Khấu haoTSCĐ Tiếp khách,thí nghiệm Điện nước,VPP Chi khác
… .. .. .. .. .. .. .. .. ..
BL 25 31/10 Lương bộ phận quảnlý đội 334 25,369,479 25,369,479
.. .. .. .. .. .. .. .. .. ..
PC25 05/11 Chi tiếp khách 111 5,000,000 5,000,000
04876 11/11 Mua VPP 331 4,689,400 4,689,400
.. .. .. .. .. .. .. .. .. ..
BPB 12 31/12 Chi phí khấu haoTSCĐ 214 45,289,579 45,289,579
KC12 31/12 K/C CP SXC 154 91,281,171 32,470,250 45,289,579 6,150,000 5,478,580 1,892,762
Biểu 41: Sổ cái TK 627
1.2.2.5 Tổng hợp chi phí sản xuất tại cty CP XD & PTCSHT số 9 Cty CP XD & PTCSHT số 9
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
TK 627 – CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG QUÝ IV- 2008
Chứng từ Số phát sinh
Số NT Diễn giải TKĐƯ Nợ Có
.. .. .. .. .. .. 21 31/10 Lương bộ phận quản lý đội 334 25,369,479 .. .. .. .. 33 30/11 Chi tiếp khách 111 5,000,000 33 30/11 Mua văn phòng phẩm 331 4,689,400 .. .. .. .. .. .. 45 31/12 K/C CP SXC SGTL-38 154 91,281,171 46 31/12 K/C CP SXC SGTL-33 154 102,360,368 .. .. . .. .. . Cộng 393,624,556 393,624,556
Kế toán sử dụng tài khoản 154- chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình để tập hợp và theo dõi chi phí sản xuất liên quan đến các công trình đó, là cơ sở tính ra giá thành công trình hoàn thành. Theo đó, các khoản mục chi phí phát sinh liên quan đến công trình nào sẽ được kết chuyển tương ứng sang TK 154 tương ứng với công trình đó. Công việc kết chuyển được kế toán chi phí và tính giá thành thực hiện vào cuối quý.
Biểu 42: Sổ chi tiết TK 154 Cty CP XD & PTCSHT số 9
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 154 Công trình: Sài Gòn Trung Lương Hm6-38
Quý IV- 2008
Chứng từ Nội dung TKĐƯ Số phát sinh
Số Ngày tháng Nợ Có Số dư đầu kỳ 2,704,594,358 31/12 K/C CP NVL TT 621 1,486,125,154 31/12 K/C CP NC TT 622 163,168,184 31/12 K/C CP SDMTC 623 566,907,735 31/12 K/C CP SXC 627 91,281,171 31/12 K/C vào GV 632 5,012,076,602 Cộng 5,012,076,602 5,012,076,602 Số dư cuối kỳ 0
Từ sổ chi tiết tài khoản 154 của từng công trình theo từng quý, đến cuối quý, kế toán lập ra bảng tổng hợp chi phí cho từng công trình, theo từng khoản mục chi phí. Biểu 43: Bảng tổng hợp chi phí Biểu 44: Sổ cái TK 154 Cty CP XD & PTCSHT số 9 BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ Quý IV- 2008 Công trình CPNVLTT CPNCTT CPSDMTC CPSXC Tổng .. SGTL- 38 1,486,125,154 163,168,184 566,907,735 91,281,171 2,307,482,244 SGTL- 33 1,089,467,370 289,478,450 489,875,830 102,360,368 1,971,182,018 Việt Hưng 950,478,370 301,279,269 380,260,158 79,938,679 1,711,956,476 … Tổng 4,585,692,379 552,667,626 1,656,759,524 393,624,556 7,188,744,085
Kế toán trưởng Người lập Cty CP XD & PTCSHT số 9
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
TK 154 – CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DỞ DANG QUÝ IV- 2008
Chứng từ Số phát sinh
Số Ngày,tháng Diễn giải TKĐƯ Nợ Có
Số dư đầu quý 23,489,579
45 31/12 K/C CP NVLTT SGTL-38 621 1,486,125,154 45 31/12 K/C CP NC TT SGTL-38 622 163,168,184 45 31/12 K/C CP SDMTC SGTL-38 623 566,907,735 45 31/12 K/C CP SXC SGTL-38 627 91,281,171 … .. .. .. .. .. 50 31/12 K/C giá vốn SGTL-38 632 5,012,076,602 51 31/12 K/C giá vốn SGTL-33 632 640,000,000 .. .. .. .. .. ..
1.2.3 Kế toán tính giá thành sản phẩm xây lắp tại cty CP XD & PTCSHT số 9
1.2.3.1 Đối tượng tính giá, kỳ tính giá:
Tại cty CP XD & PTCSHT số 9, đối tượng tính giá là các công trình, HMCT, công việc hoàn thành, nghiệm thu để bàn giao cho chủ đầu tư.
quy mô đầu tư vốn, lao động, thời gian… Ngay từ đầu, công ty và chủ đầu tư đã thống nhất sẽ phân chia quá trình thi công thành những đợt thi công nhỏ dựa trên các điểm dừng kỹ thuật hợp lý. Sau khi một đợt như thế hoàn thành, hai bên sẽ tiến hành nghiệm thu trước khi bắt đầu đợt thi công tiếp theo.
Hết quý IV năm 2008, đợt thi công thứ 15 của công trình Sài Gòn Trung Lương Hm6-38 đã hoàn thành. Do vậy khối lượng công việc hoàn thành trong đợt thi công này là đối tượng tính giá thành.
Những tháng cuối năm 2008, công ty cũng tiến hành thi công một số công trình khác. Trong các công trình đó, đối tượng tính giá thành cũng là các hạng mục, công việc hoàn thành được hai bên nghiệm thu.
Cty CP XD & PTCSHT số 9 xác định kỳ tính giá thành là quý. Đối với các công trình lớn kéo dài trong nhiều quý, việc tính giá thành ở những quý đầu và trung gian nhiều khi chỉ thực hiện trên cơ sở tạm tính. Đến quý cuối cùng, kế toán sẽ tính ra giá cụ thể và chính xác của công trình dựa trên việc điều chỉnh lại giá thành công trình tạm tính các tháng trước đó.
1.2.3.2 Tính giá sản phẩm dở dang:
Đến kỳ tính giá thành hoặc khi công trình hoàn thành trong quý, công ty và bên chủ đầu tư sẽ tiến hành nghiệm thu công trình, khối lượng công việc hoàn thành. Đây là công việc của phòng kỹ thuật. Nếu công trình, HMCT chưa hoàn thành, giá trị xây lắp dở dang sẽ được ước lượng trên giá thành dự toán và mức độ hoàn thành công trình, HMCT. Kết quả này được trình bày trên biên bản kiểm kê khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ và dở dang cuối kỳ.
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ
=
x giá trị dự toán KLXLDD cuối kỳ Trong đó:
Giá trị dự toán KLXLHT + giá trị dự toán KLXLDD cuối kỳ
Giá trị dự toán KLXLHT = KL XLHT x Đơn giá dự toán.
Giá trị dự toán KLXLDD cuối kỳ = KLXLDD x Đơn giá dự toán. Đối với công trình hoàn thành hẳn, CPSX KDDD cuối kỳ bằng không. Đợt thi công thứ 15 của công trình Sài Gòn Trung Lương Hm6-38 được hoàn thành trong quý IV nên CPSXKDDD cuối kỳ của đợt này cũng bằng không.
Bảng kê giá trị KLXLDD của công trình, HMCT chưa hoàn thành cuối kỳ chỉ trình bày tổng giá trị KLXLDD, mà không tách biệt riêng các khoản phí: CP NVLTT, CPNCTT, CPSDMTC, CPSXC.
1.2.3.3 Tính giá thành sản phẩm xây lắp
Khi muốn tính giá thành công trình, công việc nào, ta dựa trên TK 154 tương ứng với công trình, công việc đó: số phát sinh trong kỳ, số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ. Trên cơ sở đó, kế toán lập thẻ tính giá thành sản phẩm, chi tiết cho từng công trình, từng công việc.. hoàn thành theo các khoản mục chi phí.
Biểu 45: Thẻ tính giá thành sản phẩm Cty CP XD & PTCSHT số 9
THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Công trình Sài Gòn Trung Lương Hm6-38
Đợt thi công: 15 Quý IV- 2008
Khoản mục chi
phí CPSX KDDDđầu kỳ
CPSX KDDD phát
sinh trong kỳ CPSX KDDDcuối kỳ Giá thành sảnphẩm NVLTT 1,651,348,791 1,486,125,154 0 3,137,473,945 NCTT 380,596,472 163,168,184 0 543,764,656 SDMTC 378,964,138 566,907,735 0 945,871,873 SXC 293,684,957 91,281,171 0 384,966,128 Tổng 2,704,594,358 2,307,482,244 0 5,012,076,602 Người lập
Sau khi tính ra giá thành công trình, khối lượng công việc hoàn thành, kế toán thực hiện những phép tính toán đơn giản so sánh việc thực hiện kế hoạch về chi phí trên cơ sở chi phí thực tế và chi phí dự toán như sau:
Biểu 46: Bảng so sánh chi phí
BẢNG SO SÁNH CHI PHÍ
Chỉ tiêu Dự toán Thực tế Chênh lệch
Tuyệt đối Tương đối
1CP NVLTT 2,894,580,159 3,137,473,945 242,893,786 8.39% 2.CPNCTT 650,478,268 543,764,656 -106,713,612 -16.41% 3.CP 1,047,478,278 945,871,873 -101,606,405 -9.70% SDMTC 4. CP SXC 569,278,367 384,966,128 -184,312,239 -32.38%
Nhận xét:
Chi phí NVL trực tiếp thực tế vượt 242,893,786 đồng so với dự toán, tức vượt 8.39%. Điều này là do biến động tăng của giá cả nguyên vật liệu như giá xi măng, sắt thép…những tháng cuối năm 2008. Đây là sự tác động khách quan mà công ty không kiểm soát được. Thời gian tới, công ty nên bám sát vào thị trường, dự đoán những thay đổi của thị trường tốt hơn để xây dựng dự toán hợp lý hơn.
Chi phí NC trực tiếp thực tế thấp hơn dự toán 106,713,612 đồng, tức giảm 16.41%. Điều này là do công ty đã năng động tìm kiếm được các nguồn lao động tại địa phương vừa rẻ vừa đạt chất lượng. Đây là một tín hiệu vui mà công ty cần phát huy trong thời gian tới.
Chi phí sử dụng máy thi công thực tế thấp hơn dự toán 101,606,405 đồng, tức giảm 9.7%. Chi phí sản xuất chung thực tế thấp hơn dự toán 184,312,239 đồng, tức giảm 32.38%. Nguyên nhân là do công ty đã kiểm soát tốt hơn các chi