PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 31/12/2005 Mẫu số: 02-VT Theo QĐ: 1141-TC/QĐ/CĐKT Ngày 1 tháng 11 năm1995 Của Bộ Tài chính Nợ: 632 Số: 831 Có: 156 Họ và tên người nhận hàng: Tên đơn vị: Địa chỉ:. Lý do xuất kho:.
Xuất tại kho: Công ty CPTM công nghệ Hoàng Hoa
STT Tên hàng hoá Mã
số Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 Thủ trưởng đơn vị Đã ký Phụ trách bộ phận sử dụng Đã ký Phụ trách bộ phận cung tiêu Đã ký Người nhận Đã ký Thủ kho Đã ký
Phiếu xuất kho được lập thành 02 liên, các liên được sử dụng như sau: Liên 1: Lưu tại quyển
II.2. THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KQKD VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI CÔNG NGHỆ
HOÀNG HOA.
II.2.1. Kế toán kết quả kinh doanh.
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp sau một trời gian nhất định , biểu hiện bằng tổng số tiền lãi hay lỗ .
Hiện nay phát triển trong nền kinh tế thị trường thì việc doanh nghiệp làm ăn lỗ hay lãi là điều kiện quyết định sự tồn tại của mỗi doanh nghiệp. Vì vậy các DN luôn quan tâm sâu sắc đến KQKD của mình. Việc xác định kết quả kinh doanh là một việc cần thiết đối với mỗi doanh nghiệp, công việc này được thực hiện vào cuối kỳ. Nhiệm vụ của kế toán là phải theo dõi đầy đủ, chính xác các khoản chi phí cũng như các khoản thu nhập để xác định đúng kết quả kinh doanh.
II.2.1.1. Đặc điểm của kế toán KQKD tại Hoàng Hoa JSC.
Trong Hoàng Hoa JSC, kế toán KQKD thực hiện những nhiệm vụ sau :
• Ghi chép phản ánh chính xác doanh thu , chi phí, từ đó tính toán ,xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh , các hoạt động đầu tư tài chính và các hoạt động bất thường khác .
• Cung cấp đầy đủ kịp thời cho các cấp lãnh đạo quản lý những thông tin về kết quả hoạt động kinh doanh để tiến hành phân tích hoạt động kinh tếvà đề ra những phương hướng kế hoạch kinh doanh trong thời kỳ tới.
• Kế toán kết quả HĐKD được ghi chép phản ánh theo từng nghiệp vụ kinh doanh, theo từng đơn vị trực thuộc hoặc theo ngành, nhóm hàng để phục vụ cho quản lý và hạch toán kinh tế tại DN.
Tại công ty việc xác định kết quả kinh doanh được thực hiện hàng năm. Để hạch toán xác định kết quả, kế toán công ty sử dụng TK911 - "Xác định kết quả kinh doanh" và TK 421 - "Lợi nhuận chưa phân phối".
Ngoài ra còn sử dụng các TK khác như: - TK 111 : “Tiền mặt”
- TK 112 : “Tiền gửi ngân hàng” - TK 511 : “Doanh thu bán hàng”
- TK 521 : “Chiết khấu thương mại” - TK 531 : “Hàng bán bị trả lại” - TK532 : “Giảm giá hàng bán”
- TK 515 : “Doanh thu hoạt động tài chính” - TK 632 : “Giá vốn hàng bán”
- TK 635 : “Chi phí hoạt động tài chính” - TK 641 : “Chi phí bán hàng”
- TK 642 : “Chi phí quản lý doanh nghiệp” - TK 711 : “Thu nhập khác”
- TK 811 : “Chi phí khác” *) Kết cấu tài khoản 911:
Bên nợ:
-Chi phí hoạt động kinh doanh liên quan đến kết quả (giá vốn hàng bán, CPBH, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính).
-Chi phí khác.
- Phản ánh số thực lãi của doanh nghiệp trong kỳ.
Bên có:
-Tổng số doanh thu thuần về tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ và doanh thu thuần hoạt động tài chính trong kỳ.
- Phản ánh các khoản thu nhập bất thường khác.
- Phản ánh số thực lỗ của công ty sau một kỳ kinh dobans
TK 911 không có số dư cuối kỳ.
Trong công ty cổ phần thương mại công nghệ Hoàng Hoa , do tính chất đặc thù của một DNTM là hoạt động mua hàng vào để bán ra thu lợi nhuận nên kết
quả hoạt động kinh doanh của DN chịu ảnh hưởng chủ yếu của kết quả hoạt động bán hàng ( tức là DT bán hàng và giá vốn hàng bán), ngoài ra còn bị ảnh hưởng bởi kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
- Kết quả hoạt động bán hàng tại Hoàng Hoa JSC:
Là kết quả được hình thành từ việc thực hiện các hoạt động: tư vấn chuyển giao công nghệ; đại lý mua, đại lý bán, ký gửi hàng hóa; sản xuất thiết bị, phần mềm chuyên dụng trong các lĩnh vực tự động hóa, điện, điện tử và tin học, xuất nhập khẩu các mặt hàng trong lĩnh vực Điện, Điện tử - Tin học, Tự động hoá, máy công cụ và các thiết bị công nghiệp phục vụ các ngành kinh tế quốc dân, an ninh và quốc phòng.
Kết quả hoạt động bán hàng được xác định như sau :
Doanh thu thuần từ = Tổng doanh thu - Các khoản hoạt động bán hàng (Không VAT) giảm trừ Lãi gộp = Doanh thu thuần - Trị giá vốn
Lãi thuần = Lãi gộp - Chi phí bán hàng, chi phí QLDN - Kết quả hoạt động tài chính của công ty :
Thu nhập hoạt động tài chính của Công ty chủ yếu là do lãi tiền gửi, lãi liên doanh,đầu tư chứng khoán, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, thu lãi tiền gửi NH.
Tương ứng với thu nhập hoạt động tài chính thì chi phí hoạt động tài chính cũng liên quan đến các vấn đề nêu trên.
Kết quả Thu nhập Chi phí hoạt động = hoạt động - hoạt động
tài chính tài chính tài chính
- Kết quả hoạt động bất thường :
Thu nhập bất thường của doanh nghiệp được hình thành từ việc thanh lý nhượng bán TSCĐ, hoàn nhập dự phòng, giảm trừ thuế, miễn thuế.
Tương ứng với thu nhập bất thường là chi phí bất thường cũng liên quan tới các vấn đề nêu trên .
Kết quả Thu nhập Chi phí hoạt động = hoạt động - hoạt động bất thường bất thường bất thường
Biểu 2.12 : Một số kết quả hoạt động kinh doanh của Hoàng Hoa JSC năm 2005
(Theo số liệu quyết toán)
Chỉ tiêu Số tiền
1.Doanh thu thuần 2.Giá vốn hàng bán 3.Lợi tức gộp 4.Chi phí BH 5. Chi phí QLDN
6.Lợi nhuận thuần từ HĐKD. 7.Lợi nhuận hoạt động tài chính. - Thu nhập hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động tài chính 8.Lợi nhuận hoạt động bất thường. - Thu nhập hoạt động bất thường - Chi phí hoạt động bất thường 9.Tổng lợi nhuận trước thuế. 10.Thuế thu nhập DN phải nộp 11.Lợi nhuận sau thuế
8.197.425.131 7.294.411.926 903.013.205 137.507.531 601.093.486 164.412.188 (19.768.486) 12.679.831 32.448.317 1.433.691 2.527.628 1.093.937 146.077.393 40.901.670 105.175.723
II.2.1.2. Kế toán kết quả hoạt động bán hàng.
Kết quả bán hàng ở Công ty Cổ phần thương mại Công Nghệ Hoàng Hoa là chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần (doanh thu thuần là tổng doanh thu
sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu) với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Được xác định theo công thức sau:
Kết quả bán hàng = Doanh thu thuần _ Giá vốn hàng bán _
Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp
Sau khi xác định được doanh thu thuần, kế toán sẽ xác định được kết quả bán hàng:
[ơ
Công ty CPTM công nghệ Hoàng Hoa thực hiện việc hạch toán và ghi sổ kế toán xác định kết quả bán hàng như sau:
Hàng ngày khi phát sinh các nghiệp vụ bán hàng kế toán hạch toán rồi căn cứ vào các chứng từ gốc (như : hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, phiếu thu, phiếu xuất kho, giấy báo có) để phản ánh vào các sổ kế toán : sổ nhật ký chung, sổ nhật ký bán hàng và vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết, sổ cái các tài khoản 511, 632, 641, 642,....
Công ty mở sổ cái các TK 511,632,641,642,111,112,... theo từng tháng phát sinh.Các sổ ít phát sinh như : 635,515,711,811,911,....được mở cho cả năm.
Hàng tháng kế toán công ty tổng hợp số liệu trên sổ kế toán chi tiết và sổ cái để xác định số dư cuối tháng. Sang tháng sau kế toán công ty kết chuyển số dư cuối tháng trước trên các tài khoản (511,632,641,642,...) sang số dư đầu
Doanh thu thuần Thuếu XK, TTĐB, thuế GTGT(theo phương pháp trực tiếp) = _ _ Tổng doanh thu bán h ng thà ực tế trong kỳ Tổng số các khoản giảm trừ
tháng này.
Cuối niên độ kế toán (31/12) căn cứ vào số liệu trên sổ cái tính dến ngày 31 tháng 12 các TK 511,632,641,642,.... để làm căn cứ ghi vào sổ cái TK 911- xác định kết quả bán hàng.
Trình tự hạch toán kế toán xác định KQ BH tại Hoàng Hoa JSC như sau:
* Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Cuối năm, sau khi tính được trị giá thực tế hàng hóa xuất kho, kế toán thực hiện việc kết chuyển giá vốn hàng xuất bán và ghi theo bút toán:
Nợ TK 911 Có TK 632
Trong đó : Trị giá thực tế hàng hoá xuất kho = giá mua + chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ.
Chi phí thu mua được phân bổ cho kỳ tiêu thụ được xác định như sau: Công thức tính hệ số phân bổ chi phí mua hàng cho hàng tiêu thụ trong kỳ.
Hệ số phân bổ chi phí mua hàng cho hàng tiêu
thụ trong kỳ
=
Chi phí mua hàng đầu kỳ + chi phí mua hàng phát sinh trong kỳ
Trị giá hàng mua
bán ra trong kỳ +
Trị giá hàng mua còn lại cuối kỳ
Sau đó tính chi phí mua hàng phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ.
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ =
Hệ số phân bổ chi phí mua hàng x
Trị giá mua của hàng tiêu thụ trong kỳ
Chi phí này công ty hạch toán vào TK 6322. Kế toán lấy số liệu từ sổ cái TK 6322 để thực hiện kết chuyển sang TK 6321 để xác định giá vốn hàng bán :
Có TK 6322 – chi phí thu mua
* Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu.
Cuối năm, kế toán tổng hợp xác định các khoản giảm trừ doanh thu theo định khoản sau:
Nợ TK 511
Có TK 521, 531, 532
* Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần:
Cuối năm, kế toán tổng hợp xác định doanh thu bán hàng thuần và kế toán ghi theo định khoản : (DTT = DT – Các khoản giảm trừ)
Nợ TK 511
Có TK 911
* Kết chuyển chi phí bán hàng.
Cuối năm, kế toán tập hợp toàn bộ chi phí bán hàng đã phát sinh trong năm và kết chuyển vào TK 911 xác định kết quả. Kế toán ghi:
Nợ TK 911
Có TK 641
* Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp.
Cuối năm, kế toán tập hợp toàn bộ chi phí quản lý DN và kết chuyển vào TK 911 xác định kết quả. Kế toán ghi:
Nợ TK 911 Có TK 642
Sau đó kế toán tính toán để xác định kết quả bán hàng trong kỳ. - Nếu hoạt kết quả bán hàng là lãi, kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 911
Có TK 421
- Nếu kết quả bán hàng là lỗ, kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 421
Có TK 911.
Sau đây, em xin trình bày một ví dụ minh hoạ cụ thể để làm rõ công tác kế toán xác định kết quả tại Công ty CPTM Công Nghệ Hoàng Hoa như sau:
VD/ Xác định kết quả bán hàng năm 2005 tại Hoàng Hoa JSC:
Cuối niên độ kế toán(31/12/2005) kế toán căn cứ vào sổ cái các tài khoản 511,632,641,642 để tiến hành các bút toán kết chuyển xác định kết quả kinh doanh :