a. Khái niệm, nội dung.
* Khái niệm : CPNCT2 là toàn bộ các khoản chi có liên quan tới số công nhân trực tiếp chế tạo sản phẩm trong kỳ.
* Nội dung : CPNCT2 bao gồm các nội dung như :
- Toàn bộ tiền lương chính, phụ cấp lương phải trả cho số công nhân đang trực tiếp chế tạo sản phẩm ( đang sản xuất sản phẩm ).
- Số tiền ăn ca phải trả cho công nhân trực tiếp chế tạo sản phẩm trong kỳ. - Số trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất trong kỳ.
- Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ được tính vào chi phí sản xuất theo tỷ lệ 19% tiền lương chính, lương phụ của công nhân sản xuất sản phẩm trong kỳ.
b. Nguyên tắc hạch toán :
Kế toán tập hợp và phân bổ CPNCT2 tuân theo các nguyên tắc sau :
- TK 622 - CPNCT2 chỉ được sử dụng đối với các Doanh nghiệp sản xuất của các ngành nông nghiệp, công nghiệp, giao thông vận tải, không sử dụng cho đơn vị thương mại.
- Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi CPNCT2 theo từng địa điểm phát sinh chi phí, theo từng loại sản phẩm. Vịêc phân bổ CPNCT2 vào giá thành các loại sản phẩm chỉ được thực hiện tại thời điểm cuối kỳ. Cách phân bổ như sau :
+ Đối với chi phí về tiền lương chính : Nếu số tiền lương được xác định riêng biệt của từng loại sản phẩm sẽ phân bổ theo phương pháp trực tiếp. Ngược lại , nó liên quan đến nhiều loại sản phẩm sẽ được phân bổ theo chi phí tiền lương định mức, tiền lương kế hoạch hoặc khối lượng sản phẩm hoàn thành.
+ Đối với tiền ăn ca cũng đợc phân bổ trực tiếp vào giá thành sản phẩm. Trường hợp liên quan đến nhiều loại sản phẩm thì phân bổ gián tiếp theo tiền lương chính.
+ Đối với tiền lương phụ ( số trích trước tiền lương công nhân nghỉ phép ), căn cứ số tiền lương chính công nhân sản xuất và tỷ lệ trích trước để phân bổ trực tiếp vào các loại sản phẩm .
+ Đối với BHXH, BHYT, KPCĐ, căn cứ vào tiền lương chính và chế độ BHXH hiện hành để xác định số trích vào chi phí theo đúng tỷ lệ quy định (19% tiền lương công nhân sản xuất ).
-TK 622 cuối kỳ không có số dư .
c. Phương pháp kế toán :
*Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 622 - CPNCT2
-Tác dụng : Tài khoản này dùng để tập hợp, phân bổ và kết chuyển CPNCT2 trong kỳ.
TK 622 SPS Nợ : SPS Có : Χ - Cách ghi chép chung: +Tập hợp CPNCT2 , kế toán ghi :
Nợ TK 622 ( chi tiết từng đối tượng ) Có TK có liên quan
+Khi phân bổ, kết chuyển CPNCT2, kế toán ghi : Nợ TK có liên quan
Có TK 622 ( chi tiết từng đối tượng) * Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu :
- Cuối tháng, căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương, kế toán lập bảng phân bổ tiền lương và BHXH. Căn cứ vào bảng này, kế toán phản ánh số tiền lương chính, phụ cấp lương phải trả cho công nhân sản xuất :
Nợ TK 622 ( chi tiết cho từng đối tượng ) Có TK 334 - Phân b , k tổ ế chuy n CPNCTể 2 v o TK phù h p à ợ để tính giá th nh s nà ả ph m cu i k .ẩ ố ỳ -T p h pậ ợ CPNCT2 phát sinh k n y.ỳ à
- Cuối tháng khi tính tiền ăn ca phải trả cho công nhân sản xuất sản phẩm ( nếu có ). kế toán phản ánh tổng số tiền ăn ca phải trả :
Nợ TK 622 ( chi tiết cho từng đối tượng ) Có TK 334 , 111
- Nếu trong tháng có trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất sản phẩm , căn cứ vào bảng trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất sản phẩm tháng này , ghi :
Nợ TK 622 ( chi tiết cho từng đối tượng ) Có TK 335
- Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH phản ánh chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ được tính vào chi phí sản xuất tháng này, ghi :
Nợ TK 622 (chi tiết cho từng đối tượng ) Có TK 338 ( chi tiết từng khoản mục )
- Cuối tháng tính toán phân bổ CPNCT2 đã phát sinh vào chi phí sản xuất từng loại sản phẩm , kế toán ghi :
Nợ TK 154 , 631 (chi tiết cho từng đối tượng ) Có TK 622 (chi tiết cho từng đối tượng )
- Hạch toán CPNCT2 có thể mô tả qua sơ đồ sau:
TK 334 TK 622 TK 154 1 5a TK111,334 2 TK 631 TK 335 3 5b TK 338 4 Trong đó :
1- Phản ánh số tiền lương chính, phụ cấp lương phải trả cho công nhân sản xuất .
2- Tổng số tiền ăn ca phải trả cho công nhân sản xuất sản phẩm ( nếu có ).
3- Số trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất sản phẩm ( nếu có ).
5a- Cuối tháng phân bổ CPNCT2 đã phát sinh vào chi phí sản xuất từng loại sản phẩm ( theo phương pháp KKTX ).
5b- Phân bổ CPNCT2 đã phát sinh vào chi phí sản xuất từng loại sản phẩm ( theo phương pháp KKĐK ).