- Tỷ suất đầu tư tăng lên điều đó cho biết Công ty đang chú trọng đầu tư vào TSCĐ cho hoạt động kinh doanh của đơn vị và các đơn vị trực thuộc.
2.2.2.2. Thủ tục phân tích chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Công ty XYZ là khách hàng truyền thống do vậy trong giai đoạn này KTV cũng không phải mất nhiều thời gian để thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết, dựa vào thủ tục phân tích sơ bộ, sự giải trình của ban giám đốc, kế toán, sự hiểu biết vốn có của mình về khách hàng KTV có thể phát hiện ra những chênh lệch bất thường. Sau khi thực hiện xong thủ tục phân tích sơ bộ, KTV nhận thấy doanh thu là khoản mục chứa đụng rủi ro cao nhất, vì vậy KTV lựa chọn hai khoản mục này để đi sâu phân tích.
Trong giai đoạn này KTV thực hiện các bước sau:
Bước1:Xác định số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng cần kiểm tra
Sau khi thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ, KTV nhận thấy rằng doanh thu và chi phí quản lý là những khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro nhất .Vì vậy, KTV lựa chọn khoản mục doanh thu và chi phí quản lý để hiện thủ tục phân tích chi tiết khi thực hiện kế hoạch kiểm toán.
Bước 2:Xác định số ước tính của kiểm toán viên
Vấn đề quan trọng nhất trong quá trình xây dựng số ước tính là thông tin được sử dụng để tính toán giá trị ước tính. Vì vậy xây dựng số ước tính KTV cần kiểm tra độ tin cậy, mức độ hợp lý và khả năng dự đoán của nguồn thông tin đó.
Sau khi thu thập đầy đủ thông tin, KTV sử dụng các chỉ tiêu phân tích số tuyệt đối và số tương đối để phân tích tình hình biến động của doanh thu trong năm 2006 và 2007.
Trong thực tế, Công ty cung cấp rất nhiều dịch vụ khác nhau cho khách hàng vì vậy việc ước tính doanh thu tại đơn vị là điều không phải đơn giản. KTV sẽ tiến hành ước tính từng loại doanh thu, sau đó tổng hợp số ước tính và đem so sánh với giá trị ghi sổ.
Trước khi tiến hành ước tính doanh thu, KTV tiến hành phân tích doanh thu giữa hai kỳ kế toán.
Bảng 2.23: Chi tiết theo loại doanh thu XYZ-2007
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
Vietnam auditing and evalution company Stc: T500
Client/khánh hàng: Cổ phần XYZ Prepare/Người lập: PTM Date: 10/02/2008 Period/kỳ: Năm tài chính 2007 Reviewed by/người soát xét: NTHV Date: 19/02/2008 Subject/Nội dung: Phân tích chi tiết doanh thu Reviewed by/người soát xét Date:
………
I/: Chi tiết theo loại doanh thu
Chi tiết doanh thu Năm 2007 Năm 2006
Chênh lệch
Số tiền %
Doanh thu hàng ăn uống 8.258.499.448 4.875.449.266 3.383.050.181 Doanh thu buồng 12.431.984.870 8.930.716.713 3.383.050.181 39,2 Doanh thu lữ hành 11.381.170.750 7.292.904.064 4.088.266.690 56,06 Doanh thu vận chuyển 479.575.970 53.147.699 426.428.271 802,3 Doanh thu cho thuê mặt bằng 5.156.182.010 3.456.440.350 1.699.741.660 19,2
Doanh thu bán điện thoại 2.328.426.910 -
Doanh thu đại lý thẻ Card 3.450.766.250 -
Tổng 43.486.606.210 24.608.408.090 76,7
Trên cơ sở các thông tin thu được KTV tiến hành uớc tính doanh thu đối với từng loại hình cung cấp dịch vụ.
Cơ sở ước tính doanh thu:
− Doanh thu lữ hành: Được tính theo số hợp đồng dẫn tour.
− Doanh thu buồng ngủ: Được tính theo số lượt thuê phòng và đối với
từng loại phòng cho thuê.
Đối với việc cho thuê buồng ngủ, doanh thu từ cho thuê buồng khó ước tính hơn do việc thuê căn hộ có thể được thực hiện cho hai đối tượng: khách thuê thường xuyên và khách thuê không thường xuyên. Vì vậy, KTV sẽ ước tính doanh thu như sau:
Doanh thu = Số tiền phòng/1ngày x số ngày thuê phòng
Trên cơ sở đó KTV ước tính doanh thu từ dịch vụ cho thuê buồng ngủ là: 9.932.767.212VNĐ.
− Doanh thu ăn uống: Theo số kế hoạch tại đơn vị.
− Doanh thu vận chuyển: Tính dựa trên đơn giá kỳ trước.
− Doanh thu cho thuê mặt bằng tính dựa trên hợp đồng thuê.
− Doanh thu bán điện thoại và doanh thu đại lý thẻ Card dễ ước tính theo
số lượng lấy vào và số lượng bán ra.
Bảng 2.24: Ước tính doanh thu năm XYZ - 2007
Vietnam auditing and evalution company Stc: T100
Client/khánh hàng: Cổ phần XYZ Prepare/Người lập: PTM Date: 10/02/2008 Period/kỳ: Năm tài chính 2007 Reviewed by/người soát xét: NTHV Date:19/02/2008 Subject/Nội dung: Phân tích doanh thu Reviewed by/người soát xét: Date:
………
II/: Ước tính doanh thu 2007
STT Loại doanh thu Số lượng bán Đơn giá Tổng doanh thu
1 Doanh thu hàng ăn uống 7.586.987.377
2 Doanh thu buồng 9.832.767.212
3 Doanh thu lữ hành 9.096.835.708
4 Doanh thu vận chuyển 379.967.870