- Điều chỉnh các bút toán chi phí sản xuất chung: Nợ TK 153/ Có TK 627: 6,125,
a:đối chiếu với bảng số bảng cân đối kế toán.
Bước 4: Thủ tục phân tích.
KTV tiến hành so sánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ với niên độ kế toán trước để phát hiện ra các biến động bất thường. Bước công việc này được thể hiện qua giấy tờ làm việc sau:
• Bảng 2.3.2.5: So sánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ với niên độ kế toán trước:
Công ty dịch vụ kiểm toán CPA Hà Nội
Client : ………Công ty Y…….
Prepared: ………. …….. date ………… Objecttive: …
Kiểm tra số dư Reviewed: ………. …….. code ………… Period : ….2008…………
TK 01/01/2008 31/12/2008 Biến động
Tuyệt đối Tương đối
151 0 102,370,489 102,370,489 (1)-
152 5,577,105,515 8,376,961,657 2,799,856,142 (2)50.2%153 50,247,638 47,644,691 -2,602,947 -5.2% 153 50,247,638 47,644,691 -2,602,947 -5.2% 154 6,512,578,257 6,140,468,562 -372,109,695 -5.7% 155 40,915,637,930 41,746,688,131 831,050,201 2.0%
(1): Chênh lệch do năm 2008 đơn vị có nhập một lô hàng do công ty chuyển xuống. Tuy nhiên, do nhà máy kiểm tra lô hàng không phù hợp về chất lượng và số lượng nên đã không tiến hành nhập kho mà vẫn
để trên tài khoản 151.
Qua kiểm tra trên công ty, KTV đã xác nhận việc thanh toán công nợ cho lô hàng trên. Do vậy, chúng tôi đề nghị nhà máy xem xét để có biện pháp xử lý sớm lô hàng trên.
(2): Chi phí nguyên vật liệu của năm 2008 cao hơn so với năm 2007 là do từ tháng 8 năm 2007 nhà máy nâng cấp dây chuyền sản xuất nên công suất tăng làm cho hàng tồn kho tăng.
Kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Do đăc thù trong sản xuất thép các nguyên vật kiệu nhập, xuất kho đều có giá trị lớn. Tuy nhiên, biến động về hàng tồn kho giữa các quý là không lớn nên mẫu chọn cũng vừa phải. Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu (dựa trên Nội dung kinh tế, quy mô của các nghiệp vụ được phản ánh trên sổ cái tài khoản) từ đó đối chiếu các nghiệp vụ theo trình tự từ sổ cái đến nhật ký chung và cuối cùng là các chứng từ gốc.
Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu tất cả các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến nhập phôi thép TK 1521 trong năm 2008.
• Số lượng nhập: đối chiếu với phiếu nhập kho.
• Giá trị nhập: đối chiếu với hóa đơn tài chính.
• Bảng 2.3.2.6: Kiểm tra tính có thực của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Công ty dịch vụ kiểm toán CPA Hà Nội
Client : ………Công ty Y…….
Prepared: ………. …….. date ………… Objecttive: …
Kiểm tra số dư Reviewed: ………. …….. code ………… Period : …2008………… Chứng từ Nội dung Số lượng (kg) Giá trị SH NT
PN002 01/03/08 Nhập phôi 120x120x12m của Nga 5,689 a 35,786,456 (1)a PN055 19/02/08 Nhập phôi 120x120x6m của TQ 7,154 a 54,056,879 a PN087 28/03/08 Nhập phôi 115x115x12m của TQ 10,253 a 340,125,698 (2)a PN196 20/05/08 Nhập phôi 120x120x12m của TQ 15,396 a 426,789,852 a PN285 15/06/08 Nhập phôi 115x115x12m của TQ 6,368 a 45,368,154 a PN396 25/08/08 Nhập phôi 120x120x6m của TQ 4,125 a 30,148,753 a PN589 29/10/08 Nhập phôi 120x120x6m của TQ 15,586 a 414,468,879 a PN876 28/11/08 Nhập phôi 120x120x12m của Nga 17,589 a 605,782,157 a PN898 30/12/08 Nhập phôi 115x115x6m của TQ 9,457 a 400,298,346 a
(1): Nhập kho phôi của công ty hoá đơn số 05687 ngày 02/01/2008 nhưng phiếu nhập kho lại ghi ngày 03/01/2008
Nhận xét: Kê toán phản ánh đúng giá trị và số lượng phôi nhập. Ghi chú: a: đã đối chiếu khớp với phiếu nhập và hoá đơn.
Kiểm tra tính đầy đủ, phân loại và trình bày các nghiệp vụ kinh tế.
Nghiệp vụ xuất vật tư:
KTV tiến hành chọn 5 nghiệp vụ nhập, xuất trước và sau 31/12/2008 để kiểm tra tính đúng kỳ và để đảm bảo các nghiệp vụ xuất kho phát sinh đều được ghi sổ theo đúng quy mô và được phản ánh đúng và các tài khoản chi phí (621, 622, 627, 642). Bước công việc này được thể hiện trên giấy tờ làm việc của kiểm toán
• Bảng 2.3.2.7: Kiểm tra nghiệp vụ xuất vật tư (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Công ty dịch vụ kiểm toán CPA Hà Nội Client : ………Công ty Y…….
Prepared: ………. …….. date ………… Objecttive: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xuất vật
tư
Reviewed: ………. …….. code ………… Period :…2008………
Chứng từ
Nội dung
Tài khoản Số tiền Ghi
chú
SH NT Nợ Có Sổ sách Thực tế
PX001 01/02/08 Xuất kìm cho sản xuất 627 153 226,154 226,154 a , (1) PX003 01/04/08 Xuất phôi cho sản xuất 621 1521 99,127,784 99,127,784 a PX005 01/09/08 Xuất panme cho sản xuất 627 153 1,362,575 1,362,575 a PX009 15/01/08 Xuất dầu FO cho sản xuất 627 152 3,126,963 3,126,963 a PX589 31/01/08 Xuất hộp dẫn cho sản xuất 627 153 135,145,786 135,145,786 a PX897 28/11/08 Xuất phôi cho sản xuất 627 1521 122,359,526 122,359,526 a PX986 31/11/08 Xuất búa cho sản xuất 627 153 128,789 128,789 a PX001 01/12/08 Xuất thước cho sản xuất 627 153 326,587 326,587 a PX002 08/12/08 Xuất dầu diezen cho sản xuất 627 152 6,169,358 16,169,358 a, (2) (1): Nghiệp vụ này hạch toán sai kỳ kê toán. Qua kiểm tra, dụng cụ đã xuất dùng trong niên độ kế toán năm 2007 nhưng đến ngày 02/01/2008 mới ghi sổ.
(2): Chênh lệch giữa sổ sách và thực tế: 10,000,000.
Qua tìm hiểu và kiểm tra chứng từ cũng như thảo luận với kế toán đơn vị thì 2 sai sót trên là do nhầm lẫn trong ghi chép và chấp nhận diều chỉnh lại.
Nợ TK 627/ Có TK 152 : 10,000,000
Kết luận: Việc hạch toán các nghiệp vụ xuất kho là đúng về mặt quy mô, Nội dung.Tuy nhiên vẫn còn hai
sai sót vi phạm tính đúng kỳ và quy mô nghiệp vụ.
Ghi chú: a: đã đối chiếu khớp với phiếu xuấ kho, nhật ký chung và sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản.
2.3.3. Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán.
Là giai đoạn cuối của cuộc kiểm toán, KTV tập hợp kết quả thu thập bằng chứng từ hai giai đoạn trước. Trưởng nhóm kiểm toán tiến hành soát xét lại toàn bộ quá trình làm việc, đánh giá chất lượng của các bằng chứng thu được đối với phần hành kiểm toán hàng tồn kho và toàn bộ các phần hành khác. Đồng thời thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung cần thiết, thảo luận với Ban Giám đốc khách hàng để thống nhất các bút toán điều chỉnh và các vấn đề được đề cập trong thư quản lý. Bước công việc này được thể hiện trên các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên:
• Bảng 2.3.3.1: Tổng hợp các bút toán điều chỉnh
Công ty dịch vụ kiểm toán CPA Hà Nội Client : ………Công ty Y…….
Prepared: ………. …….. date ………… Objecttive: tổng hợp các bút toán điều chỉnh
Reviewed: ………. …….. code ………… Period :..2008………
Các bút toán điều chỉnh:
(1): Điều chỉnh tăng chi phí sản xuất chung: Nợ TK 627: 10,000,000
Có TK 152: 10,000,000
Nguyên nhân: Đơn vị hạch toán sai quy mô nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Sau khi tổng hợp các bút toán điều chỉnh, kiểm toán viên đưa ra kết luận kiểm toán:
• Bảng 2.3.3.2.: Kết luận kiểm toán:
Công ty dịch vụ kiểm toán CPA Hà Nội Client : ………Công ty Y…….
Prepared: ………. …….. date ………… Objecttive: kết luận kiểm toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Reviewed: ………. …….. code ………… Period : …2008………
Kết luận kiểm toán
Công việc đã tiến hành:
Công việc kiểm toán hàng tồn kho đã tiến hành đúng theo chương trình kiểm toán của công ty.
Các vấn đề phát sinh: