IV/ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM.
1. Đối tượng tập hợp chi phí.
1.1. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ trực tiếp.
Việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong tháng được tiến hành vào cuối mỗi tháng sau khi kiểm tra hợp lệ chứng từ: Phiếu xuất kho nguyên vật liệu, thẻo kho kế toán tiến hành phân loại cho các đối tượng tập hợp chi phí vào TK 621. Toàn bộ việc thực hiện với nguyên vật liệu, vật tư xuất dùng cho từng đối tượng trừ sử dụng được thực hiện trên "Bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ".
Giá nguyên vật liệu xuất dùng được tính theo phương pháp tính giá bình quân.
Để hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng TK 621 (1).
Căn cứ vào phiếu xuất kho vật liệu dùng trực tiếp để sản phẩm kế toán ghi: Nợ TK 621
Có TK 154
Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sáng TK 154.
Nợ TK 154 (Chi phí theo đối tượng) Nợ TK 111, 112 (Nếu có): các khoản giảm trừ
Có TK 621
* Tài khoản sử dụng 627 được chi tiết thành các Tk cấp II sau: TK 6271 : Chi phí nhân viên phân xưởng
TK 6272 : Chi phí vật liệu dùng cho phân xưởng TK 6273 : Chi phí công cụ dụng cụ dừng cho sản xuất TK 6274 : Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6275 : Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6276 : Chi phí bằng tiền khác.
Cuối quý kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung từ bảng phân bổ vật liệu. Công cụ dụng cụ, nhật ký chứng từ số ghi sổ số 1, 2, 5 bảng phân bổ tiền lương và BHXH, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ theo các bút toán.
Nợ TK 627
Có TK 152, 153, 111, 112, 331, 214 Sau đó chuyển sang TK 154
Nợ TK 154
Nợ TK 111, 112 (nếu có) các khoản giảm trừ chi phí Có TK 627
Nợ TK 627 Chi phí sản xuất chung (TK 6272) Có TK 335 Chi phí trích trước
1.2. Chi phí khấu hao TSCĐ
Việc tính toán khấu hao căn cứ vào nguyên giá của từng loại TS là thời gian sử dụng của từng loại TS.
Hiện nay, công ty đang áp dụng phương pháp tính giá khấu hao theo đường thẳng
Công thức:
Mức KH phải trích một năm =
Nguyên giá của TSCĐ Thời gian sử dụng
Dựa trên bảng tính chi tiết khấu hao TSCĐ trong quý IV năm 2001 kế toán ghi sổ:
Nợ TK 627 (Chi phí sản xuất chung) (TK 6274) Có TK 214 - khấu hao TSCĐ
+ Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp và:
TK 334 Phải trả công nhân viên TK 338 Phải trả, phải nộp khác TK 3382 Kinh phí công đoàn TK 3384 Bảo hiểm y tế
Cách tính và trình tự hạch toán chi phí nhân công hiện nay công ty áp dụng trả lương theo thời gian kết hợp với lương năng xuất và thưởng ngoài giờ để tính tiền lương (chính xác là thu nhập) phải trả cho công nhân viên nhằm phát huy khả năng sáng tạo của họ. Trên tinh thần đó công ty phát động nhiều phong trào thi đua nhằm động viên khuyến khích công nhaan viên hăng say làm việc hơn phục vụ tốt cho mục đích chung của toàn công ty.
Hàng năm căn cứ vào tổng quỹ lương, căn cứ vào số lao động công ty tính tiền lương theo thời gian theo biên chế Nhà nước đồng thời xây dựng các bảng chấm công và các bảng doanh thu kế hoạch và thực tế để làm căn cứ tính lương cho cán bộ công nhân viên trong công ty.
Tiền lương năng suất trả cho người lao động được tính từ phần doanh thu vượt KH để trả cho công nhân viên theo công ty quy định (1% doanh thu ứng với 1% quỹ lương: số lao động) ngoài ra công ty tính lương ngoài giờ cho công nhân viên là cứ một giờ làm việc ứng với 5.000đ
Từ các hình thức trả lương trên ta có các công thức sau: * Lương thời gian
Lương theo ngày = % vượt doanh xuất Thu kế hoạch Số lao động
* Lương, thưởng = 5.000đ x 1 giờ công
Căn cứ vào số tiền lương đã tính kế toán tiến hành hạch toán như sau: Nợ TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp
Nợ TK 334 Phải trả công nhân viên
Việc tính BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định hiện nay là 25% tiền lương, 20% BHXH, 3% BHYT, 2% KPCĐ)
Trong đó: 19% tiền lương tính vào giá thành, BHXH 15%, BHYT 2%, KPCĐ 2%. Trong đó 6% trừ vào lương cơ bản của công nhân viên.
Căn cứ để trích bảo hiểm xã hội, BHYT, KPCĐ chính là: Hệ số lương cấp bậc bình
quân của người lao động x Lương tối thiểu 210.000
- Số lao động trực tiếp của toàn công ty 185 người, mức lương tối thiểu (theo Nhà nước quy định là 210.000đ).
- Tỷ lệ trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn với căn cứ nêu trên việc tính toán, trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho công nhân viên được tính thể hiện như sau:
BHXH = 15% ; BHYT = 2%. Kinh phí công đoàn
KPCĐ = 2% (HCB ....) Trong đó:
HCB = Hệ số lương cấp bậc bình quân LĐH = Số lao động
TLmin = Tiền lương tối thiểu
Trên cơ sở số liệu đã trích kế toán hạch toán
Có TK 3383 Bảo hiểm xã hội Có TK 3384 Bảo hiểm y tế
Có TK 3382 Kinh phí công đoàn
Như vậy trong tháng 10 năm 2001 công ty trả cho cán bộ nhân viên phòng kinh doanh số tiền lương là:
Tương tự như vậy ta có thể tính lương cho các phòng ban khác, ta sẽ có bảng thanh toán lương của các bộ phận còn lại từ đó tập hợp được số tiền lương của tháng 10 năm 2001 của công ty phải trả cho toàn bộ công ty.
Biểu số 52